財經(jīng)法規(guī)第二講

會計核算閆紫燕會計核算1、會計核算的總體要求2、會計核算的其他要求3、會計憑證4、會計賬簿5、財務(wù)會計報告6、財產(chǎn)清查7、會計檔案的管理一、總體要求1、會計核算依據(jù)根據(jù)《會計法》的規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。一、總體要求2、基本要求《會計法》第十三條會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。一、總體要求3、具體要求1）會計資料必須真實并且完整，是會計資料最基本的質(zhì)量要求。2）任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。二、會計核算的其他要求1、依法建立賬冊所有國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)該按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，進行會計核算。二、會計核算的其他要求2、明確會計核算的內(nèi)容(1)款項和有價證券的收付(2)財物的收發(fā)、增減和使用(3)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算(4)資本、基金的增減(5)收入、支出、費用、成本的計算(6)財務(wù)成果的計算和處理(7)需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項二、會計核算的其他要求3、正確采用會計處理方法不得隨意變更會計處理方法，會影響到會計資料的一致性和可比性。二、會計核算的其他要求4、以公歷年度作為會計年度公歷年度是指1月1日至12月31日（1）年度中間成立的單位，應(yīng)當以成立之日起到12月31日（2）年度中間清算的單位，應(yīng)當以1月1日到清算日為一個會計年度（3）季節(jié)性生產(chǎn)的單位，也應(yīng)當以1月1日至12月31日為一個會計年度二、會計核算的其他要求5、記賬本位幣可以是人民幣，也可以是外幣作為記賬本位幣，但編制財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣6、會計電算化必須符合國家統(tǒng)一的的規(guī)定二、會計核算的其他要求7、正確使用會計文字記錄我國境內(nèi)的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，應(yīng)當使用中文，民族自治地區(qū)可以同時使用民族文字。練習題【例題·單選題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不需辦理會計手續(xù)，進行會計核算的是（）。

A.成本的計算B.材料的收發(fā)

C.經(jīng)濟合同的簽定D.資本的增加

【例題·判斷題】以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算是一種嚴重的違紀行為。練習題【例題·單選題】會計資料的真實性是指（）。

A.會計資料所反映的內(nèi)容應(yīng)當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容相一致

B.構(gòu)成會計資料的各項要素必須齊全，必須如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況

C.會計資料所反映的結(jié)果，應(yīng)當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)果相一致

D.會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致

練習題【例題·判斷題】業(yè)務(wù)員李某出差花了2000元的住宿費，卻采用涂改手段將2000元改為3000元的住宿費前來報銷。則李某的這種行為屬于偽造會計憑證行為?！纠}·判斷題】將購進生活物資的費用，編制為購進辦公設(shè)備的原始憑證，這種行為屬于變造會計憑證的行為。三、會計憑證填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。來源不同外來原始憑證原始憑證自制原始憑證

一次性憑證填制方法累計憑證

匯總憑證記賬憑證：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證（一）原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。（一）原始憑證1、原始憑證的內(nèi)容主要必須具備（至少7項）：憑證名稱，填制憑證的日期，填制憑證的單位名稱或填制人的姓名，經(jīng)辦人員簽名或蓋章，接受憑證的單位名稱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量、單價和金額。（一）原始憑證2、原始憑證的填制和取得填制符合會計法律制度的規(guī)定，做到內(nèi)容真實，項目完整，填制及時，書寫清楚。

A.外來：單位開具的：填制單位的公章

個人開具的：填制人員的簽名或簽章

B.自制：

自用：單位領(lǐng)導(dǎo)或指定人員簽名或蓋章

對外：本單位的公章（一）原始憑證

3、原始憑證的審核A.對不真實、不合法的原始憑證：

①有權(quán)不予受理；

②向單位負責人報告，請求查明、追究

B.對記載不準確(或不完整)的原始憑證：

①予以退回

②要求經(jīng)辦人更正、補充（一）原始憑證

（1）內(nèi)容不得涂改（2）內(nèi)容有錯誤---開具單位重開或更正（3）金額錯誤---不得更正應(yīng)重開（4）開具單位應(yīng)正確開具、更正、重開原始憑證（一）原始憑證☆不得涂改：隨意涂改的原始憑證為無效憑證☆內(nèi)容錯誤（非金額錯誤，如文字錯誤等）

A.更正：出具單位進行；更正處加蓋單位印章

B.重開：出具單位進行☆金額錯誤

A.不得更正；只能重開

B.出具單位進行☆出具單位的法定義務(wù)：對有誤的原始憑證，負有更正或重開的法律義務(wù)，不得拒絕（一）原始憑證4、原始憑證的保管（1）數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。（2）原始憑證不得外借，確有特殊原因的，經(jīng)本單位負責人批準，可以復(fù)制或提供查閱。提供復(fù)印件的，應(yīng)在專設(shè)登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或蓋章。（一）原始憑證（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。確實無法取得證明的，如車船票，由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。練習題【例題·單選題】甲單位從超市購買一批煙酒，作為福利發(fā)給單位職工，要求超市開具辦公用品發(fā)票，該發(fā)票是（）。

A.不真實的原始憑證B.不合法的原始憑證

C.不真實的記賬憑證D.不合法的記賬憑證練習題【例題·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向（）報告。

A.會計機構(gòu)負責人B.總會計師

C.上級單位負責人D.單位負責人練習題【例題·單選題】根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，外來原始憑證的金額有錯誤時，應(yīng)當采取的正確做法是（）。

A.由出具單位重開

B.由出具單位更正并加蓋出具單位印章

C.由接受單位更正并加蓋接受單位印章

D.由經(jīng)辦人員更正并加蓋經(jīng)辦人員印章練習題【例題·單選題】出納員在審查業(yè)務(wù)員的住宿發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)大小寫金額不一致，該憑證屬于（）。

A.不真實的原始憑證

B.不合法的原始憑證

C.不完整的原始憑證

D.不準確的原始憑證練習題【例題·多選題】我國對原始憑證的錯誤規(guī)定了如下處理方法（）。

A.金額錯誤的，只能由出具單位重開B.更正處應(yīng)加蓋出具單位的印章C.不得直接作為填制記賬憑證的依據(jù)D.非金額錯誤的，由出具單位重開或更正

練習題【例題·多選題】下列各項中屬于原始憑證的（）。

A.領(lǐng)料單B.入庫單

C.發(fā)票D.購銷合同練習題【例題·多選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對原始憑證進行審核時，應(yīng)包括的內(nèi)容有（）。

A.審核憑證所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、可靠

B.合法性、合規(guī)性、合理性審核

C.完整性審核

D.正確性審核

（二）記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后，填制的會計憑證。

（二）記賬憑證

1、內(nèi)容

(1)按內(nèi)容分：“收、付、轉(zhuǎn)賬”或通用【提示】轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：指“即非收款，也非付款”的業(yè)務(wù)，即“不涉及款項”的業(yè)務(wù)。不能理解為“銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)”(收款或付款業(yè)務(wù))?！咎崾尽客瑫r涉及收款及付款，則“付款優(yōu)先”

(2)按填列方法分：單式、復(fù)式

（二）記賬憑證2、填制（1）必須進行連續(xù)編號，一筆業(yè)務(wù)需多張憑證應(yīng)用分數(shù)編號法

(2)必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，原始憑證可以是各種不同類型的（二）記賬憑證（3）必須附原始憑證及注明張數(shù)（結(jié)帳、更正錯賬除外）審核無誤的原始憑證（粘附記賬憑證后，并注明“附單據(jù)X張”）；及有關(guān)資料【注意】不是所有“記賬憑證”都附有“原始憑證”，例如：期末結(jié)賬分錄、錯賬更正分錄等憑證。（二）記賬憑證（4）原始憑證分割單的開具及內(nèi)容（分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容）原始憑證分割單

【用途】一張原始憑證由多單位共同負擔

【操作】由保存憑證的單位開具“原始憑證分割單”，“單”中具備原始憑證基本內(nèi)容

【典型反例】復(fù)印“原始憑證”給其他單位（二）記賬憑證（5）發(fā)生錯誤應(yīng)當重開（6）空行應(yīng)劃線注銷（7）字跡清晰工整，符合規(guī)定要求（二）記賬憑證3、記賬憑證的審核審核內(nèi)容：編制依據(jù)是否真實，填寫項目是否齊全，金額計算是否正確，書寫是否清楚等。練習題【例題·單選題】甲乙公司共同購買100萬元的設(shè)備，甲出70萬元，乙出30萬元，現(xiàn)銷售方只給甲開出一張發(fā)票，現(xiàn)乙公司要進行賬務(wù)處理，則（）。

A.甲公司記賬后再將發(fā)票原件交乙公司記賬

B.甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司出具發(fā)票復(fù)印件作為其記賬依據(jù)

C.由丙公司向乙公司出具發(fā)票的復(fù)印件作為其記賬依據(jù)

D.由甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司開出原始憑證分割單作為其記賬依據(jù)

練習題【例題·單選題】《中華人民共和國會計法》規(guī)定作為記賬憑證的編制依據(jù)必須是（）的原始憑證和有關(guān)資料。

A.經(jīng)辦人簽字B.領(lǐng)導(dǎo)認可

C.金額無誤D.經(jīng)過審核練習題【例題·多選題】記賬憑證的填制要求包括（）。

Ａ.內(nèi)容完整Ｂ.分類正確

Ｃ.連續(xù)編號Ｄ.注銷空行四、會計賬簿（一）會計賬簿的設(shè)置1、總賬(總分類賬)：總賬科目

訂本賬、活頁賬(一般:訂本賬)2、明細賬(明細分類賬)：明細科目

按裝訂方式：訂本賬、活頁賬(一般:活頁賬)

按賬頁格式：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式3、日記賬：特殊的序時明細賬(逐日逐筆登記)

包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

必須：①必須設(shè)置；②必須:訂本賬4、其他輔助賬簿（備查賬簿）四、會計賬簿(二)會計賬簿的啟用與登記啟用賬簿時，應(yīng)在相應(yīng)位置寫明1、封面：單位名稱、賬簿名稱四、會計賬簿2、扉頁：“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”一般：啟用日期、起止頁數(shù)簽章：1)記賬人員、會計機構(gòu)負責人姓名

2)記賬人員、會計機構(gòu)負責人名章

3)單位公章調(diào)動：交接日期、交接人員(交接雙方、監(jiān)交)四、會計賬簿（三）記賬要求

1、記賬依據(jù)：審核無誤的會計憑證四、會計賬簿2、基本的記賬規(guī)則（《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》）

(1)內(nèi)容：憑證的日期、編號、摘要、金額等

(2)連續(xù)編號：不得隔頁、缺號、跳行

【補充】隔頁、跳行應(yīng)將空行或空頁劃線注銷，或注明空白，并由會計記賬人員及會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名或蓋章四、會計賬簿(3)結(jié)出余額：定期結(jié)余、轉(zhuǎn)頁結(jié)余

【注意】結(jié)出余額(結(jié)余)≠結(jié)賬(結(jié)余+結(jié)束)

例：日記賬應(yīng)當按日結(jié)余（≠按日結(jié)賬）四、會計賬簿(4)更正(三種)：

①

劃線(紅線)更正

②

紅字(沖銷)更正

③(藍字)補充登記

【補充】更正處必須由會計記賬人員及會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名或蓋章例題例1：張芳出差,借差旅費4000元，開出現(xiàn)金支票支付。記賬時本應(yīng)貸記“銀行存款”科目，卻誤記“現(xiàn)金”科目，并已登記入賬。

①用紅字金額填制一張與原錯誤分錄相同的記賬憑證，分錄如下：借：其他應(yīng)收款——張芳4000貸：現(xiàn)金4000②用藍字填制一張正確記賬憑證，其分錄如下：借：其他應(yīng)收款——張芳4000貸：銀行存款4000例題例2：銷售商品一批,收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票2500元，作為銷售收入。如不考慮稅金，在填制記賬憑證時，將金額2500元誤記25000元，多記了22500元，并已入賬。

誤記會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)25000貸：商品銷售收入25000紅字金額填制一張記賬憑證。其分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)22500貸：商品銷售收入22500例題例3：收到某購貨單位償還的前欠貨款4500元存入銀行，在填制記賬憑證時，將金額誤記為5400元，少記了900元，并已登記入賬。更正時，應(yīng)將少記的900元用藍字填制一張記賬憑證，并登記入賬。其補充更正分錄是：借：銀行存款900貸：應(yīng)收賬款900四、會計賬簿(5)對賬(四種)：“賬”與“實、證、賬、表”進行核對，包括：“賬實、賬證、賬賬、賬表”四種核對；達到四個相符。

【注意】對賬至少每年一次(6)結(jié)賬：定期，包括月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)

【注意】不包括日結(jié)（按日一般為“結(jié)余”）四、會計賬簿3、電算化記賬：

要求：電算化賬簿的登記、更正也必須合法

【補充】電算化下更正方法：①紅字；②補充4、依法設(shè)置和登記：【注意】“法”＝會計法規(guī)

+其他相關(guān)法規(guī)5、禁止賬外設(shè)賬四、會計賬簿6、賬簿的保管總賬、明細賬、日記賬和輔助性賬簿：一般15年庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬：25年固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后保管3年練習題【例題·單選題】會計賬簿登記，以經(jīng)過審核的（）為依據(jù)。

A.原始憑證B.記賬憑證C.會計憑證D.匯總憑證練習題【例題·單選題】會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，按規(guī)定更正后，有關(guān)人員在更正處（）。

A.簽名并蓋章B.簽名或蓋章

C.蓋章D.不用簽名或蓋章

練習題【例題·多選題】各單位應(yīng)當定期進行賬目核對，并保證其（）。

A.賬實相符B.賬賬相符C.賬表相符D.賬證相符練習題【例題·多選題】會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、跳行的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由（）在更正處蓋章。

A.會計人員B.稽核人員

C.會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）D.單位負責人

練習題【例題·多選題】按照會計賬簿的用途不同，可劃分為（）。

A.日記賬B.明細賬

C.輔助賬D.訂本賬

【例題·判斷題】登記會計賬簿時要用鋼筆書寫。五、財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。五、財務(wù)會計報告1、財務(wù)會計報告的組成由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。2、財務(wù)會計報告的編制要求五、財務(wù)會計報告3、財務(wù)會計報告的對外提供月度：月份終了后6日季度：季度終了后15日半年度：半年終了后60日年度：年度終了后4個月4、財務(wù)會計報告的保管月度、季度：3年年度財務(wù)會計報告（決算）：永久五、財務(wù)會計報告5、財務(wù)會計報告的簽章程序財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名蓋章。設(shè)置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。6、財務(wù)會計報告責任主體單位負責人是財務(wù)會計報告的責任主體。練習題【例題1·單選題】根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，單位對外提供的賬務(wù)會計報告應(yīng)當由單位有關(guān)人員簽字并蓋章，下列各項中不需要在單位對外提供的財務(wù)告上簽字并蓋章的人是（）。

A.單位負責人B.總會計師

C.會計機構(gòu)負責人D.單位內(nèi)部審計人員練習題【例題·判斷題】財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)會計報告對外提供10日后再將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告對外提供。六、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是會計核算的專門方法之一。對財產(chǎn)物資的實地盤點；款項及債權(quán)債務(wù)的清查核對，即“賬實核對”的工作六、財產(chǎn)清查(一)分類：1、定期或不定；2、全面或部分(二)要求：1、各單位

應(yīng)當

定期進行財產(chǎn)清查

2、編制年報前，必須進行財產(chǎn)清查(三)意義：(賬實核對

→

賬實相符

→

賬實）

賬：保證會計資料的真實、完整

實：保護單位資產(chǎn)的完整、安全七、會計檔案的管理（一）會計檔案的范圍和種類會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計核算專業(yè)資料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要歷史資料和證據(jù)。會計檔案包括：1、會計憑證類2、會計賬簿類3、財務(wù)報告類4、其他類七、會計檔案的管理（二）會計檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。七、會計檔案的管理（三）會計檔案管理的要求在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。七、會計檔案的管理1、歸檔：會計部門2、管理：本年及下一年---會計部門隨后-----檔案部門或會計部門

出納員不得兼管會計檔案管理

3、移交手續(xù)：移交清冊4、借閱手續(xù)：不得借出（不是“一般不得借出”）、不得拆散、涂畫、抽換，注意查閱手續(xù)七、會計檔案的管理有三點要注意1、原則上不能隨意拆封，要拆封要會計部門與經(jīng)辦人共同拆封。（以分清責任）2、原則上不能外借，要借出需要經(jīng)單位負責人批準3、經(jīng)單位負責人批準后，可查閱和復(fù)印，但必須辦理登記手續(xù)七、會計檔案的管理（四）會計檔案保管的期限保管期限分為永久和定期。定期保管期限分為3、5、10、15、25年，保管期限從會計年度終了后的第一天算起。企業(yè)和其他組織的年度財務(wù)報告（決算）（包括文字分析）、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊等應(yīng)永久保存。七、會計檔案的管理（五）會計檔案銷毀的規(guī)定1、編制會計檔案銷毀清冊（單位負責人必須簽字）2、專人負責監(jiān)銷（注重監(jiān)銷人員的選派,不同單位情況各不相同）七、會計檔案的管理

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3、不得銷毀的會計檔案：未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)、在用的固定資產(chǎn)等有關(guān)憑證。特殊情況：正在建設(shè)期間的建設(shè)單位檔案◎特殊操作

(1)注明原因：銷毀清冊、保管清冊

(2)單獨抽出，立卷保管練習題【例題·單選題】會計檔案原件不得借出，如有特殊需要，可以在不拆散原卷冊的前提下提供查閱或復(fù)制，但須經(jīng)（）批準。

A.企業(yè)主管部門B.財政部門C.會計機構(gòu)負責人

D.單位負責人練習題【例題·單選題】會計檔案的保管期限是從（）算起。

A.會計檔案形成時

B.會計檔案裝訂時

C.會計年度終了后的第一天

D.會計檔案經(jīng)審計后

練習題【例題·單選題】一般單位銷毀會計檔案的，其監(jiān)督者為（）。

A.政府財政部門

B.會計機構(gòu)負責人

C.單位負責人

D.檔案部門和會計部門共同派出的人

練習題【例題·單選題】根據(jù)《會計法》有關(guān)規(guī)定，會計檔案的銷毀辦法由國務(wù)院財政部門會同（）制定。

A.審計部門