2023年審計案例分析考點版版好

2０23年春《審計案例研究》期末考試復習重點一、判斷并說明理由(不管判斷結果對的與否,均需要說明理由)1.在簽定審計業(yè)務約定書之前，應當對事務所的勝任能力進行評價。評價的內容，應涉及除事務所的獨立性和助理人員以外的所有事項?！?理由:應評價執(zhí)行審計的能力、獨立性、保持應有謹慎的能力

2．會計師事務所對任何一個審計委托項目,不管其繁簡和規(guī)模大小都應當制定審計計劃?！?；理由：審計計劃至關重要,只是計劃繁簡、粗略限度有所不同而已。

3．在編制審計計劃時，注冊會計師也許故意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結果的重要性水平?！?理由：應為低于。由于這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現的錯報或漏報的也許性,并且能給注冊會計師提供一個安全邊際。4．為了保持審計的連續(xù)性和審計結果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的數年度會計報表審計,應使用相同的重要性水平?！?理由：由于被審計單位經濟業(yè)務、宏觀環(huán)境等都在變化5．注冊會計師在審計計劃階段,之所以必須執(zhí)行分析性復合程序,目的是幫助擬定其他審計程序的性質、時間和范圍,從而使審計更具效率和效果?！?；理由：通過度析性復核程序可以指出高風險的審計領域之所在６．在審計的計劃階段,運用審計風險模型擬定某項認定的計劃檢查風險，所使用的控制風險是審計人員的計劃估計水平。√；理由:計劃檢查風險，應根據計劃階段評估的固有風險和控制風險的綜合水平擬定7.在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復合的結論印證其他審計程序所得出的結論的直接目的在于擬定是否需要執(zhí)行其他分析性復合審計程序。×;理由:用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。8．記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納是防止員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。×；理由:這是內部控制制度的基本規(guī)定；但最有效的是職責分工。9．應收賬款函證的回函應當直接寄給會計師事務所。√；理由:由于注冊會計師應控制函證全過程;不能交被審單位收發(fā)函證。１0．被審計單位保管應收票據的人不應當經辦有關會計分錄?！?；理由:符合銷貨業(yè)務內部控制的職責劃分。１1．假如注冊會計師函證的應收賬款無差異,則表白所有的應收賬款余額對的。×;理由:審計人員并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。12.擬定壞賬準備的相關內部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目的?！?；理由:審計目的是實質性測試時的目的；評價相關內部控制是控制測試的內容。

１3．為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬?！?理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務的原始憑證，如銷售發(fā)票、發(fā)運憑證,再追查銷售日記賬14．營業(yè)費用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費用。√；理由:它是銷售與收款循環(huán)審計中對利潤表審計的項目。1５．注冊會計師簽發(fā)的否認式詢證函，假如客戶未予答復，表白被審計單位的記錄是對的可靠的?！?理由:由于被函證者不能認真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等,均也許收不到相應的復函。16．應收賬款詢證函可以由注冊會計師親自寄發(fā)，也可由被審計單位寄發(fā)。×;理由:應收賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā),這是函證控制的基本規(guī)定17．將提貨單與相關的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應收賬款中的分錄進行核對,可以確認銷貨業(yè)務的完整性?！?理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序,可實現完整性目的

1８．在通常情況下,注冊會計師應在核算應收票據明細表實有數與總賬余額相符的基礎上,函證應收票據的余額,以避免不必要的反復審計。√;理由:由于應收票據可以根據賬簿記錄監(jiān)盤；必要時可抽取部份票據向出票人函證

１9．同應收賬款和應收票據不同的是,被審計單位其他應收款往往數額不大,因此,注冊會計師可以不函證相關余額?！?；理由:應選取一定金額、賬齡較長或異常的其他應收款明細賬函證

20．對于被審計單位擬定無法收回的應收賬款,經批準作為壞賬轉銷后,已沖銷的應收賬款應在設立的備查簿中登記，注冊會計師應核算。√;理由:這是壞賬損失的內部控制的基本規(guī)定

21．注冊會計師認為被審計單位固定資產折舊計提局限性的跡象是經常發(fā)生大額的固定資產清理損失?！?理由：經常發(fā)生大額的固定資產清理損失，重要是由于固定資產原值減去累計折舊后的金額、超過了固定資產出售收入;可以認為被審計單位固定資產折舊計提局限性。

22．注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性,追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務的完整性?！?；理由：這是審查被審單位少計存貨(購貨、銷貨)業(yè)務的程序，可實現完整性目的

２3.在被審計單位因反復付款、付款后退貨及預付貨款等因素,導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應提請被審計單位不做任何調整,但應在財務情況說明書中說明?！?，理由：注冊會計師不寫財務情況說明書。

24．注冊會計師可將審計應付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序,完全交由被審計單位辦理?！?；理由:應付賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本規(guī)定

25．驗收單是支持資產或費用以及與采購有關負債的存在或發(fā)生認定的重要憑證?！?理由：連續(xù)編號的驗收單可防止經濟業(yè)務的反復入賬,以支持存在可發(fā)生認定。26.固定資產的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產的內部控制制度?！?理由：檢查固定資產保險和維護保養(yǎng)制度是固定資產實質性測試程序。

27.注冊會計師在審查公司固定資產的計價準確性時,如被審計單位從關聯公司購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值，可不予查實?！?；理由：從關聯公司購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值時,審計人員必須查實,防止被審計單位粉飾報表數字。2８．一般情況下,應付賬款不需要函證,其因素是:注冊會計師可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額?！?理由：，由于他與應收賬款不同，由于函證不能發(fā)現未入賬的應付賬款;但不是絕對不需要,應根據情況來定。２9．相應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，對金額較小甚至為零的債權人可不必函證。×;理由:相應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人,以及金額較小甚至為零但為公司重要的債權人，作為函證的對象30．相應付賬款進行函證，一般采用否認式,并具體說明應付金額?！?理由：相應付賬款進行函證,最佳采用肯定式詢證函31．存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本規(guī)定,但注冊會計師也應承擔相應的責任?！粒焕碛桑捍尕浧谀┍P點屬于被審計單位管理當局建立健全內部控制所承擔的責任，審計人員不負其責。３２．一般來說,加工產品和儲存竣工產品僅與生產循環(huán)有關，而與其他任何循環(huán)無關?！?；理由：它們只是生產循環(huán)的重要業(yè)務活動3３.存放商品的倉儲且應相對獨立,限制無關人員接近，這項控制與商品的“完整性”認定有關。×；理由：可以防止資產被無關人員領取、被盜竊等，而隱瞞不入賬34.被審計單位永續(xù)盤存記錄應由存儲部門負責?！?理由:不符合內部控制的規(guī)定;永續(xù)盤存記錄應由財務部門負責。35.被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應當作為盤點小組成員進行盤點?！?；理由：注冊會計師應現場觀測并進行抽查;實地盤點是被審計單位管理當局的會計責任。36.被審計單位當年12月3１日收到一張購貨發(fā)票，并記入當年12月份賬內,而存貨實物卻在次年的1月2日才收到,未涉及在年終的盤點范圍內,這樣有也許虛減本年的利潤?！?理由:審計人員對銷售成本采用倒擠法,將存貨虛減時（已入賬但沒納入盤點），銷售成本必然要虛增,本年利潤將會被虛減。７.將來料加工的存貨列入盤點范圍,也許導致被審計單位本年利潤虛增。√；理由:審計人員對銷售成本采用倒擠法,將存貨虛增時，銷售成本必然要虛減,本年利潤將會被虛增。3８.注冊會計師的監(jiān)盤責任應當涉及現場監(jiān)督被審計單位盤點并進行適當的抽點兩部分?！蹋焕碛桑鹤詴嫀煈F場觀測并進行抽查;實地盤點是被審計單位管理當局的會計責任。

9.假如被審計單位采用永續(xù)盤存制,注冊會計師可不必對存貨的計價進行實地盤點?！?理由:為了驗證存貨的真實性，注冊會計師必須進行監(jiān)盤;為了驗證存貨金額的真實性必須進行計價測試。4０．被審計單位購貨交易對的截止的關鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會計期間入賬?！?理由：按存貨對的截止的規(guī)定,若未將年終在途存貨列入當年的存貨盤點范圍，只要相應的負債亦同時記入次年賬內，對會計報表的影響并不重要。

４1.在對于長期應付債券進行實質性測試時,注冊會計師應審查應付債券原始憑證保管認同會計記錄人員是否職責分離。×；理由:注冊會計師審查應付債券原始憑證保管與會計記錄人員是否職責分離,是控制測試的內容。

４2．在審計長期投資項目時，注冊會計師應查實公司各項投資的應計利息并及時計入當期損益?！粒焕碛桑簯臑?“在審計長期債權投資項目時”。因長期股權投資要區(qū)提成本法與權益法進行核算。

43.當發(fā)現記錄的債券利息費用大大超過相應的應付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應當懷疑應付債券被低估。√；理由：記錄的利息費用過大,說明負債有低估的也許

44．甲注冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務時,為擬定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象應當是Ｂ公司的重要股東?！?理由:函證的對象應當是B公司的債權人,如貸款的銀行。

４5.若被審計單位長期投資超過其凈資產的50%,注冊會計師應提請被審計單位采用權益法核算長期投資。×;理由：若被審計單位長期投資超過其凈資產的５０%,注冊會計師應提請被審計單位在會計報表附注中說明；不一定對被投資公司的控制、共同控制或重大影響的關系。

6.對于客戶委托金融機構代管的投資債券，注冊會計師如無法進行實地盤點，則須向代管機構進行函證?！?理由：為了審查投資債券的真實性,注冊會計師應盤點或函證

7.注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，一方面應采用檢查公司股票債券存根簿。×;理由：注冊會計師應盤點或函證

8.對于公司所擁有的長期投資由內部審計人員進行定期盤點?！粒焕碛桑簩τ诠舅鶕碛械拈L期投資由內部審計人員或不參與投資業(yè)務的其別人員進行定期盤點。

49.審查長期投資與短期投資在分類上互相劃轉的會計解決是否對的時,注冊會計師一般可不考慮的事項是長期投資轉化為短期投資的合理性?！?理由：應考慮長期投資轉化為短期投資的合理性，以注意公司是否存在為提高“流動比率”指標而隨意結轉的現象。

50.在審查某國有公司長期投資時，假如被審計單位以無形資產投資，注冊會計師認為適當的計價標準可以是市場價。×;理由:適當的計價標準是投資各方約定價值、或評估價值。

5１．籌資與投資循環(huán)的總目的是測試該循環(huán)各項余額是否公允表達?！?理由：因其交易數量少交易額大，對會計報表的公允性反映產生較大的影響。

52.籌資與投資循環(huán)的特性之一就是審計年內籌資與投資循環(huán)的交易數量較少,而每筆交易的金額通常較大，注冊會計師在對這一環(huán)節(jié)進行審計時,可以采用抽樣審計。×;理由：一般應采用較為具體的審計

53.注冊會計師應檢查被審計單位是否將一年內到期的借款列入流動負債，這與被審計單位會計報表的完整性認定有關。×;理由:這項檢查可實現分類目的；與被審計單位會計報表的表達與披露認定有關

5４．計算短期股票投資，長期股權投資,期貨等高風險投資所占的比例,分析短期投資與長期投資的安全性,與投資的存在或發(fā)生認定有關?！粒焕碛桑号c投資的估價或分攤認定有關

55.在籌資與投資循環(huán)中，注冊會計師一般都要索取協議、協議，這是為了證實籌資與投資業(yè)務的存在或發(fā)生認定?！?理由:可驗證業(yè)務的真實性;能證實籌資與投資業(yè)務存在或發(fā)生認定。

56.當其它應收款明細賬戶出現大額貨方余額時，注冊會計師應建議調整，這與會計報表的表達與披露認定有關。√；理由:這項建議可實現分類目的；與被審計單位會計報表的表達與披露認定有關

57.注冊會計師對其他應收款進行審計時,對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本,應采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現象，這與其他應收款的權利與義務認定無關?！?；理由:可驗證其他應收款的所有權;與其他應收款的權利與義務認定有關。

58.為擬定“應付債券”賬戶期末余額的真實性,注冊會計師可直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證?！蹋焕碛?函證應付債券可證實其存在性。

５9.注冊會計師對“財務費用”進行審計時,應注意檢查大額金融機構手續(xù)費的合法性?！?；理由:注冊會計師應關注大額、異常項目。

６0.進行資本公積的實質性測試,注冊會計師應一方面檢查資本公積增減變動的內容及其依據，并查閱相關會計記錄和原始憑證，重要是確認資本公積增減變動的真實性?！?理由：重要是確認資本公積增減變動的合法性和對的性。

61.對利息支出審計，注冊會計師應當運用符合性測試以減少實質性測試的工作量?！粒焕碛桑簩⒅С鲆话悴捎梅治鲂詮秃?，用借款額與利率相乘計算利息支出總額,并與財務費用的相關記錄核對,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。62.短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小,期限較短，且通常無須抵押，對會計報表的影響也不如長期借款,因此一般無須審查其抵押、擔保情況。×；理由：必須審查其抵押、擔保情況,以證實其表達或披露認定。６3.檢查長期借款的使用是否符合借款協議的規(guī)定,重點是檢查長期借款使用的安全性與賺錢性?！?；理由:重點是檢查長期借款使用的合理性64．根據資產負債表的平衡原理，所有者權益在數量上等于公司的所有資產減去所有負債后的余額,假如注冊會計師可以對公司資產和負債進行充足的審計,對所有者權益進行單獨審計就沒有必要了?！粒焕碛?對所有者權益進行單獨審計是十分必要的。６５．注冊會計師分析公司投資業(yè)務管理報告是為了判斷公司長期投資業(yè)務的管理情況，因此屬于符合性測試的內容。√;理由：分析公司投資業(yè)務管理報告屬于符合性測試的內容。66.假如注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單,該注冊會計師勿需再向該銀行函證?！?理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。６7.被審計單位202３年改變原壞賬準備核算方法變直接轉銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況?！?理由:屬于會計政策變更68．注冊會計師函證銀行存款余額就是為了證實資產負債表所列銀行存款是否存在?！?；理由：證實資產負債表所列銀行存款是否存在;還可實現其他審計目的。

6９.注冊會計師在對銀行存款業(yè)務進行實質性測試時,可以通過審查銀行存款余額調節(jié)表代替對銀行存款余額的函證?！?；理由：銀行存款的函證是必須的。7０．盤點庫存鈔票時,必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參與,并由出納員進行盤點?！?；理由：盤點庫存鈔票時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參與,并由審計人員進行盤點。7１．被審計單位資產負債表上的鈔票數額，應以結賬日的賬面數額為準。×；理由：應以結賬日的實有數額（審定額）為準7２．對投資凈收益的實質性測試,重要采用觀測法和計算法?！?；理由：重要采用檢查法和計算法。

73.審計人員通過詢問、觀測、檢查等方法,可以測試營業(yè)外收支業(yè)務內部控制制度的設計與遵守情況。√；理由:營業(yè)外收支業(yè)務一般應采用實質性測試程序74．要驗證本期所得稅費用的計算是否對的，一方面查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否對的。×;理由：應根據審定后的利潤總額和規(guī)定的公司所得稅稅率，復核本期所得稅費用是否對的。75.出于某種不正常的目的和動機，被審計單位或職工有也許轉移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收入。√；理由:被審計單位的非常規(guī)業(yè)務的內部控制一般都不很健全７６.出于某種不正常的目的和動機或工作差錯,被審計單位對報廢的固定資產有也許存在按原值轉入營業(yè)外支出的情況?！?理由:被審計單位的非常規(guī)業(yè)務的內部控制一般都不很健全7７.被審計單位假如將稅收滯納金、違法經營罰款等支出列作違約金，就有也許偷漏所得稅?！?；理由：稅收滯納金、違法經營罰款不得稅前扣除;經營活動的違約金可以稅前扣除７8．一般而言,按照常規(guī)審計程序，每一個項目的審計都涉及符合性測試和實質性測試兩個方面。√;理由：只有合理地運用符合性測試和實質性測試，才干取得審計準則所規(guī)定的充足、適當的證據;在有些情況下，可以完全依賴實質性測試程序來獲取證據。７9．對各審計項目進行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應一方面進行內部控制的符合性測試。√；理由：只有合理地運用符合性測試和實質性測試，才干取得審計準則所規(guī)定的充足、適當的證據;在有些情況下，可以完全依賴實質性測試程序來獲取證據。8０.對利潤分派的實質性測試,應依據“盈余公積”、“應付股利”等賬戶記錄,結合有關資料進行?！?理由：“盈余公積”“應付股利”等賬戶記錄,是利潤分派的相應賬戶81．如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充足、適當的審計證據,注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保存帶解釋段類型意見的審計報告?！?理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充足、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保存意見或無法表達意見審計報告。

82．注冊會計師對期后事項的審計,都是在復核審計工作底稿時進行的?！粒焕碛?期后事項的審計,不是在復核審計工作底稿時進行的，而應當在審計過程中就要考慮期后事項的審計。

83.注冊會計師只需對本期期末數負責,一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見,但應當實行適當的審計程序，如前期會計報表未經審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實行的審計程序進行證實，但無須補充實行實質性測試程序?！粒焕碛桑喝缜捌跁媹蟊砦唇泴徲?注冊會計師必須補充實行適當的實質性測試審計程序。由于注冊會計師要充足考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響,以決定發(fā)表審計意見的類型。

84．注冊會計師如對資產負債表日至審計報告日獲知的期后事項實行了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告?！?；理由:注冊會計師如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實行了額外審計程序,可以簽署雙重日期的審計報告。

85.注冊會計師對期后事項審計時，其應負責的日期應以外勤工作開始日為限。×;理由:注冊會計師沒有責任實行審計程序或進行專門詢問,以發(fā)現審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項,但應對其知悉的期后事項預以關注,并實行相應的審計程序

８６.審計人員向銀行索取資產負債表日后７天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生?！?理由:是為了檢查調節(jié)表中未達賬項的真實性,了解資產負債表日后的進賬情況,驗證鈔票收支的截止期。

87.對的區(qū)分兩類不同的期后事項,關鍵在于對的擬定期后事項重要情況出現的時間。√;理由:重要情況出現在被審計單位資產負債表日之前的事項，屬于調事項;之后的為披露事項。

８8．注明雙重日期的作法,全面擴大了注冊會計師的責任范圍?！?理由:注明雙重日期的作法，僅在反映有關的特定項目方面擴大了注冊會計師的責任范圍。

89.假如上期會計報表是由其他會計師事務所審計的,注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責任，無須考慮其對審計意見類型的影響。×;理由:注冊會計師要充足考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。

９０.會計報表公布日后獲知審計報告日已經存在但尚未發(fā)現的期后事項，假如被審計單位拒絕采用適當措施,注冊會計師應修改審計報告?！?；理由：注冊會計師應根據須作修改的事項對會計報表的影響限度,重新考慮已出審計報告的適當性。

９１．驗資從性質上來看,是注冊會計師的一項服務業(yè)務。×;理由：驗資是注冊會計師的一項法定的、鑒證業(yè)務

9２.當投資者交足認交的投資款后，公司的實收資本應大于注冊資本?！?理由：一般而言，公司的實收資本應等于注冊資本。

93．在驗資實行階段，必須對與驗資有關的會計賬目進行審計?！?；理由:驗資是對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，應對與驗資有關的會計賬目進行審計；有時也許不對會計賬目進行審計。

9４.驗證公司資本,出具驗資報告，是注冊會計師業(yè)務范圍的重要內容。√；理由：是注冊會計師的鑒證業(yè)務之一。

9５．通過驗資，不僅要審查驗證公司資本的真實性，并且要明確公司資產的產權關系。√;理由：驗資不僅要審查驗證公司資本的真實性，并且要驗證資本由誰投入、歸誰所有,關系到公司產權關系的界定

９6.驗資報告不應直接送給委托人,還要通過有關部門的審定?！粒焕碛桑候炠Y報告應直接送給委托人,不必通過任何單位審定

9７．注冊會計師應對驗資報告的使用后果負責?！?；理由:注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責

98．盡管不能發(fā)現被審計單位會計報表中存在的所有錯誤、舞弊和違法行為，注冊會計師仍然有責任發(fā)現會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。×;理由:這不是注冊會計師的審計責任

99.注冊會計師對直接和嚴重影響會計報表的違反法規(guī)行為,應當在制定和實行審計計劃時予以充足關注，以合理確信能發(fā)現此類違反法規(guī)行為。√;理由:由于它們直接和嚴重影響會計報表，會對審計意見產生影響

100.注冊會計師在審計過程中發(fā)現被審計單位有錯誤或舞弊的也許性時,應對其審計風險進行評估，以擬定是否修改或追加審計程序?！?；理由：應對其重要性進行評估,并擬定是否修改或追加審計程序。

1０1．假如注冊會計師執(zhí)行符合性測試,為了更好地實現審計目的,通常應對被審計單位所有的內部控制制度執(zhí)行測試。╳;理由:通常只對那些有助于防止、發(fā)現和糾正會計報表認得產生重大錯、漏報的控制制度執(zhí)行測試。

１02．假如被審計單位對同一張購貨發(fā)票兩次付款,注冊會計師通過審查銀行存款余額調節(jié)表即可發(fā)現。╳;理由:對同一張購貨發(fā)票兩次付款,并不影響公司鈔票日記賬與銀行對賬單的一致性,因此，無法通過審查銀行存款余額調節(jié)表發(fā)現。

103．在接受審計業(yè)務之前,后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平?！?；理由：審計重要性水平是通過審計人員認真了解有關情況而擬定的，不是向前任審計人員了解的。

1０4．假如被審計單位初次接受審計，審計人員需要對固定資產期初余額進行審計,仔細審查各次固定資產的盤點記錄是最佳的審計方法。×；理由：仔細審計自開業(yè)起固定資產和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。

１05．對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內部控制的其中內容之一。√；理由：由于通過對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行的定期核對可以查找損益類明細賬中漏記或錯記的情況。

106．利潤分派審計的目的是通過對利潤分派順序的審查，擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合法性?！?；理由：是通過對利潤分派順序、內容和計算的審查,擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合法性。

107.審查公司的應稅利潤時,應注意審查不得扣除項目的列支是否對的?！?；理由：由于公司在擬定應稅利潤時,要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎上通過一系列的調整,重要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費用項目予以調增,因此應注意審查不得扣除項目的列支是否對的。

108.審計人員在完畢審計工作時與被審計單位管理當局要溝通商討審計報告的措辭?！?理由：溝通僅是向管理當局告知和解釋審計意見類型和審計報告措辭，并非商討。

１０9．審計人員在出具審計報告時,應將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人?！?；理由：注冊會計師對會計報表只負審計責任,因此，已審計會計報表只能附送,而不能作為審計報告附件。二、單項案例分析與綜合案例分析題的復習重點:在第一章的案例二中,假如注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現公司的應收賬款周轉率波動較大,這意味著被審單位也許存在哪些情況?會計師事務所為什么必須審慎選擇客戶？比較教材第四章案例二中的表4-4和表4-５，指出調整前后被審計單位產品成本的變化以及它對會計報表的影響?根據所提供的資料，判斷注冊會計師應出具何種類型的審計報告;根據上列審計報告中的表述,指犯錯誤所在，并重新出具一份審計報告撰寫帶強調事項段的無保存意見的審計報告。應收賬款函證時應考慮哪些因素?負債融資、貨幣資金的關鍵控制點；銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關鍵控制點及審計內容;存貨截止和銷售截止期測試和存貨對財務報表的影響；銀行存款及其余額調節(jié)表的審計和對貨幣資金進行憑證抽查時應關注重點。在銷售循環(huán)中為什么要關注關聯方交易?與此有關的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現和防止？結合教材第九章案例二，根據“黎夏公司總經理任期目的履行情況表”分析黎夏公司２0２3年的經濟效益總體水平低于2023年重要因素注冊會計對也許存在的錯誤與舞弊的責任是什么?對已經存在的錯誤與舞弊的報告責任是什么?流動資金借款會計解決問題根據對存貨項目的相關內控制度研究評價結果,針對不同情形擬定相應的實質性程序。2１針對審計工作中存在不同情況，擬定注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告。?22.根據教材第三章案例一《永鋒公司應付賬款審計案例》中表３―２是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，擬定如何進行應收賬款函證程序。２３.結合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務所質量控制案例》,分析會計師事務所應如何完善審計工作底稿的質量控制?！秾徲嫲咐芯俊方滩拿空抡n后思考題參考答案（第1章-—第５章）第一章練習思考題教材P1０的練習思考題１．本案例中,美林股份公司更換了會計師事務所,誠信所是新任所，前所是信利會計師事務所?，F假設經客戶批準后,王越已與前任注冊會計師取得聯系，他應當如何與前任審計人員進行溝通？

答:與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的基本情況，對的評價是否可接受審計委托。

根據《獨立審計具體準則—前后任注冊會計師的溝通》(征求意見稿）:

(1）溝通的必要性及形式?與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的基本情況，對的評價是否可接受審計委托,這些溝通可在接受委托之前或之后進行,以減少或控制審計風險。?后任注冊會計師應當取得被審計單位管理當局的授權,積極與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進行。

假如被審計單位不批準前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍,后任注冊會計師應當向被審計單位詢問因素,并考慮是否接受委托?(2）溝通的內容?后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當具體、合理,涉及：

ａ.關于管理當局是否正直的信息;?b.前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；?c.前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制相關事項；

ｄ.前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的因素。?必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。

假如需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師允許其查閱。?(3)后任注冊會計師對溝通結果的運用?后任注冊會計師不應在審計報告中表白,其審計意見所有或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。

假如接受委托對已審計會計報表進行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息,但這些信息并局限性以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎。?（４)發(fā)現前任注冊會計師審計的會計報表也許存在重大錯報時的解決?假如發(fā)現前任注冊會計師審計的會計報表也許存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師，并規(guī)定被審計單位安排三方會談，以便采用措施進行妥善解決。

假如被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參與三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定，必要時可向律師征詢，以采用進一步的措施。

2.在本章的案例中,所列舉的是初次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么本次連續(xù)接受委托時，應調查的重要內容有什么不同?

答:一般來說,初次接受委托時,預備調查的重要內容包含公司基本情況的內容較多,并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系，而在連續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下重要因素：

(1)管理當局的特點和誠信;

（２）被審計單位的涉訟案件及其解決情況；?(3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果;

(4)利害沖突及回避事宜；

(５)內部控制的改善情況；

（６)審計費用的支付情況等。?３.假設美林股份公司是誠信會計師事務所的老客戶，在查閱上年度審計工作底稿時，應著重注意哪些問題??答：查閱上年度審計工作底稿時，應對其審計意見類型、審計計劃及審計總結、重要的審計調整事項、或有損失、管理建議書的要點等有關重要事項予以充足關注,并考慮對本年度審計工作的影響。?教材P17的練習思考題1.教材中表1-11反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財務指標數據，試分析這組數據,以擬定重點審計領域。

中宏百貨公司及同行業(yè)重要財務指標?答：分析如下：?(１)流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平,２0２3年利息保障倍數不僅相對嚴重低于行業(yè)平均水平,其絕對數字亦表白公司的息前稅前利潤難以填補其利息支出,顯示公司的經營狀況惡化,應關注其對連續(xù)經營能力的影響。

(２）該公司2０２3年的賺錢水平嚴重惡化，凈資產收益率由20２３年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2０２3年的0.07%。而值得關注的是,主營業(yè)務毛利率居然下降超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè),其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表達懷疑，也許有資產置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務利潤反映,以虛飾報表。審計人員應就此規(guī)定被審計單位管理當局作出合理解釋。

（３）應收賬款和存貨周轉率都遠遠低于行業(yè)平均水平，顯示公司不僅經營狀況惡化，并且經營資金的周轉也許發(fā)生困難。?（4）以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時，必須著重考慮公司的連續(xù)經營能力,并考慮其對會計政策運用的影響。?2．假如注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現公司年內各月或與以前年度比,應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審計單位也許存在哪些情況?

答:應收賬款周轉率的波動也許意味著公司存在以下情況：

(1)經營環(huán)境發(fā)生變動;?(2)年末銷售額忽然增減；?(３)顧客總體發(fā)生變動；?(4)產品結構發(fā)生變動；

(５)信用政策或其運用發(fā)生變化;?(6）銷售收入的總體發(fā)生變動。

3．利息保障倍數的波動也許表達公司存在什么樣的情況??答：利息保障倍數的波動也許意味著被審計單位存在以下情況:

(1)重要賺錢能力發(fā)生變動；?（２)債務發(fā)生變動；

(3)利率發(fā)生變動。第二章練習思考題教材P２6的練習思考題1．銷售與收款循環(huán)的關鍵控制點有哪些？本案例中還缺少哪些控制點？并提出改善措施。(略）2．在銷售循環(huán)中為什么要關注關聯方交易?與此有關的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現和防止？(略)3．進行銷售收入的分析性復核時應從哪些方面入手?你認為的核心指標應有哪些？答:銷售收入的分析性復核是進行銷售收入審計的重要程序,通過該程序可以發(fā)現銷售收入也許存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復核程序時：?將本期的收入數與上一期對比，看是否有異常波動;也可將本期數與計劃數對比，看其與計劃的差異。?將近幾年的毛利率進行對比分析,看其波動規(guī)律，并與該公司所生產產品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關因素進行綜合分析，以發(fā)現公司收入的異常變化。?將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較,計算銷售費用率,看是否有異常變化。重要分析指標可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。?４．為什么對銷售收入進行截止期測試?若本案例中有關發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調整后,對銷售收入的期末數如何進行調整?見教材表２-6

答:對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當的期間,避免公司期末高估收入或低估收入。練習中所給的數據應調整對Ｄ公司和對Ｑ公司的銷售收入，兩筆收入共計95９40元應計入２023年的收入中，調整分錄為：

借:應收賬款——Ｄ公司2３４00?——Q公司７2540?貸：主營業(yè)務收入8２０2３

應交稅金――應交增值稅13９40

教材P3６的練習思考題

1.相應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在擬定函證規(guī)模時應考慮哪些因素??答:執(zhí)行應收賬款的函證程序時,為了提高審計效率,一般不需對所有債務人進行函證，可以根據審計抽樣擬定的樣本規(guī)模,并結合以下幾種因素的影響來選定函證對象。?(1)應收賬款在所有資產中的重要限度。假如應收賬款在所有資產中所占的比例較大,那么，函證的也應相應大一些。

（2)被審計單位內部控制的強弱。假如內部控制比較健全,可以相應縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。

（３)以前年度的函證結果。假如以前年度函證中發(fā)現重大差異或欠款糾紛較多,函證范圍應相應擴大一些。?（4)函證方式的選擇。假如選擇肯定式函證,可相應減少函證量;假如選擇否認式函證,則相應增長函證量。?一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應收賬款、非正常名稱的賬戶、關聯方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務人函證的對象。

2．對未收到回函的應收賬款應采用的替代程序有哪些?

答:可以采用的替代程序有:核對相關發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售協議等。也可查找相關的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應收賬款的存在性。?３．本案例中若應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法為余額比例法,兩個賬戶合計的期末余額為10１0萬元，計提比例為10%,壞賬準備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為１8１萬元,預付賬款和應收票據無需要計提壞賬準備的情形,不考慮其他項目的影響,藍格公司壞賬準備本期提取數為101萬元,請問壞賬準備的計提數額是否對的？?答：不對,應提金額為10１＋（1８１－120)=１62萬元?4.若本案例中對壞賬準備的轉銷抽查時，該公司有一筆轉銷分錄為:?借：壞賬準備150０00

銀行存款１0００00

貸:應收賬款——光明集團250０00?該筆應收賬款的賬齡為3年整,問對該項業(yè)務進行這種解決后，也許會有哪些后果？

答：一方面，對剛滿3年的應收賬款不應一次轉銷,應視其可收回情況進行解決,不能隨意轉銷；假如公司內部控制不嚴，很容易出現當款項收回時，被有關人員貪污挪用的情況。

第三章練習思考題教材Ｐ46的練習思考題１．根據內部控制的規(guī)定，簽發(fā)付款支票時應根據哪些原始憑證？

答：根據內部控制的規(guī)定,簽發(fā)付款支票時，應根據請購單、訂購單、驗收報告單、供應商發(fā)票及已核準的付款告知書等。?2．就函證的重要限度而言,應付賬款與應收賬款比較有何不同？?答：函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要,由于復核負債的最大目的存在于發(fā)現業(yè)已存在但未曾入賬的債務，而函證已經入賬的負債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務。

此外，與應收賬款相比,委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據,可以用來核算應付賬款，而相應收賬款,則沒有類似的憑證予以證明。

尚有，決算日已經入賬的大多數負債在下年度審計人員完畢審核時已告付訖,付款行為進一步證實了已入賬債務的可靠性。所以，與應收賬款比較,一般情況下，應付賬款不需要函證。?3．在審計應付賬款時所取得的供應商的對賬單和應付賬款的函證回函均屬外部審計證據，但是它們的證據力是不同的，請分析其區(qū)別。

答:應付賬款的函證回函證據力更強。由于從被審計單位取得的供應商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨立性與真實性較差。?4．對于應付賬款明細賬,審計人員是否需要對會計報表日以后有關內容或記錄進行審閱？假如需要，其重要目的是為了查證什么問題??答：對于應付賬款明細賬，審計人員需要對會計報表日以后有關內容或記錄進行審閱,其重要目的是為了查證存在于報表日的應付賬款是否完整,是否有未入賬的應付賬款。?5．對于長期掛賬的應付賬款,若被審計單位將其轉入營業(yè)外收入賬戶,會導致什么問題？(略）6．假設審計人員劉華雨在審閱、核對永鋒公司20２３年12月末有關應付賬款會計資料時，發(fā)現“應付賬款”中具有本期估價入庫的價值３000０00元的購貨,經檢查未發(fā)現反映其具體的戶名、品種、數量及金額計算的有關憑證。永鋒公司的這種情況是否正常?劉華雨應做哪些進一步的實質性測試工作？?答:不正常。被審計單位有也許虛記購貨、虛記負債,或者在貨品沒有到達的情況下，提前確認購貨,當然,也有也許是所購貨品已經到達,但是會計核算資料不全。審計人員應進行相應應付賬款的函證,將應付賬款及所購貨品的總賬、明細表、明細賬進行核對,規(guī)定被審計單位提供有關證明估價入賬應付賬款存在的證據等,以證實問題的實際形態(tài)。

７.本案例中表3―２是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容,假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應當選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人（債務人）,所反映的業(yè)務內容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應當選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎??答:審計人員應選擇本案例圖表3―2中明揚公司和中太機電兩家供貨單位進行應付賬款的函證，假如表中的客戶為購貨人（債務人）,所反映的業(yè)務內容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應當選擇碩英物資和中太機電兩家客戶進行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應付賬款，應選擇那些年度內有大量交易金額的賬戶,而不是在結賬日具有較大余額的賬戶，由于此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負債。?與此相反,函證應收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性,防止資產的高估,所以,函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產的最有力的證據。

教材P56思考練習題1．在本案例中,未涉及租賃固定資產的審計，現假設綠島公司存在經營性租賃的固定資產，那么審計人員在審計時應注意哪些要點？(略)

２.本案例中，審計人員發(fā)現新增固定資產72萬元不屬更新改造費用,不能計入固定資產價值,如該筆費用的性質屬原固定資產改變用途而發(fā)生的更新改造支出,那么審計人員在審計過程中應著重注意哪些問題?(略）

3.審計人員在復核折舊分錄及其計算的對的性時，應注意哪些問題？

答:審計人員復核折舊計提的對的性時,應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶,以擬定客戶在被審年度所采用的折舊方法。另一方面，還必須擬定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶,審計人員可通過復核去年的工作底稿，來擬定其一致性。在擬定折舊提取的合理性時,應考慮以下兩個因素:?一是客戶過去估計的固定資產使用年限;?二是現有資產的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的對的性。在通常情況下，應有選擇性地重新計算一些重要固定資產的折舊和測試一些本年度增長和報廢的固定資產的折舊。?4.假設審計人員現需審計一家運送公司，在對其固定資產的存在性實行審計時,由于該行業(yè)固定資產在極為廣大的區(qū)域內流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題??答:在查驗有些行業(yè)公司的固定資產是否實際存在時,也許有一定困難。運送行業(yè)公司的固定資產往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內流動使用，如運貨卡車也許大部分正在運貨途中，建筑機械正在某個遠方城市的工地上。這時，審計人員可以實行替代性審計程序來查驗。如通過審查產權證書、執(zhí)照登記收據、投保設備具體說明的財產保險單,以及有關汽油等燃料的消耗和修理開支的明細記錄等來擬定運送工具的存在。５.現假設審計人員季小明在按盤點表抽盤的同時,還采用了現場觀測“以物查賬”的方法,發(fā)現綠島公司現用的營業(yè)樓的擴建部分，已投入使用３年，固定資產賬面無此項目,補充審計程序查驗該項目仍在“在建工程”科目反映。季小明對此因如何解決？

答：按照會計制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先行估計價值記賬，待擬定實際價值后,再進行調整。由于綠島公司未按規(guī)定及時結轉固定資產，不僅使資產的結構不能如實反映，且又未能及時通過計提折舊使資金及時得到補償。因此,注冊會計師應作如下審計解決：?(1)應根據審驗情況擴大審計范圍,結合對被審單位“在建工程”項目的審計,確認在建工程項目是否還存在其他類似的情況，如有類似情況應一并規(guī)定被審計單位進行補充會計解決并調整會計報表相應項目的數額；?（２)應將審驗情況和被審計單位的調整情況，具體記錄于審計工作底稿;

（３）如被審計單位拒絕調整,審計人員應出具保存或否認意見的審計報告。

6．在審查固定資產時，分析其修理費用有什么作用??第四章練習思考題教材Ｐ64練習思考題1．審計人員在制定盤點計劃時應關注哪些問題？(略）?2．盤點的準備工作應涉及哪些?(略)

3.注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發(fā)現A公司存在下述也許導致錯誤的情況：?（1)存貨盤點欠缺認真;

(2)由紅特公司代管的甲材料也許并不存在;?(３）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現已銷產成品也許未進行相關會計解決；

(４）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。

規(guī)定：針對上述情況,注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？?答：注冊會計師林琳在對Ａ公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發(fā)現該公司存在下述也許導致錯誤的情況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

(2)由紅特公司代管的甲材料也許并不存在;

（3)通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現已銷產成品也許未進行相關會計解決；?（4)該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

針對情況(1），注冊會計師林琳應規(guī)定該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當抽點；?針對情況（２),注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料;

針對情況(３),注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試;?針對情況（4),注冊會計師林琳應采用詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。

教材Ｐ69練習思考題1．通過對表４－3的審查，你對被審單位的四種產品有了哪些了解?

永晟股份有限公司12月份生產成本匯總明細表表4-3：

答:從表4-２至少可以獲得以下信息:審計人員抽查的這一期間,被審單位有兩種產品即Ｑ型摩托和Y型助力車的成本較高，應重點審計;每種產品的料、工、費比例中,直接材料所占比重都是最大的，對材料的審查應作為重點。?２.注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務成本明細表,并與有關明細賬、總賬核對,發(fā)現賬表之間數字完全相符。有關數字如下：

原材料期初余額10000元

本期購進原材料250０0元

原材料期末余額8０00元?本期銷售材料300０元?直接人工成本1５００0元

制造費用12023元?在產品期初余額２30０0元

在產品期末余額25000元

產成品期初余額40000元

產成品期末余額38000元?該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計,發(fā)現以下問題:?（1)經對期末在產品的盤點發(fā)現,在產品的實際金額為３8000元;?（２）領而未用的原材料計3000元，未作假退料解決;?(3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產成本2023元；規(guī)定：根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表”,計算結果并得出審計結論。

答：生產成本及主營業(yè)務成本倒軋表略?被審計單位名稱:三源股份有限公司編制人：王克日期2０23-１－31?審計項目：生產成本及主營業(yè)務成本倒軋表復核人:鄭重日期2０2３-2-13?會計期間：２0２3年12月31日教材７6練習思考題

1.關于負債融資內部控制的關鍵控制點除了本案例中內部控制調查表中所列示的，尚有哪些??答:是否對計劃和協議的制定進行授權控制；對長期借款是否有資產擔保;是否認期或不定期地進行核對；對借款利息是否經常復核；等等。

2.審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內容，還應注意把握哪些審查要??答:審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù);審查借款是否在資產負債表上恰當披露，一年內到期的長期借款是否已轉到流動負債；等等。

3.審計人員王軍在審查應付債券時,假設僅僅發(fā)現“溢價發(fā)行的公司債券,其實際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一個問題,據此回答王軍相應付債券審計后確認對的的內容。(略)?4.(1)資料:假設審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)務進行審查時，發(fā)現該公司于202３年4月1日向海淀工行取得流動資金借款2023０0元，期限是３個月,借款月利率為5.5‰，該公司的會計解決為:?①取得借款時：

借:銀行存款2０2300

貸：短期借款202300?②4月、５月、６月底預提利息時:

借：營業(yè)外支出1100

貸:短期借款１１00

③6月底歸還借款時:

借：短期借款２0３300

貸：銀行存款20３300

(２)規(guī)定:指出該公司會計解決的不妥之處。分析該公司對這項業(yè)務的不妥解決是否會影響年度的損益狀況,并進行相應的賬項調整。

答:(１）該公司對預提借款利息每月1１00元的會計解決不妥。按公司會計制度的規(guī)定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：

借:財務費用1１０0?貸:預提費用１1０0

因此,該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各33０0元。

(2)由于無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”,還是“財務費用”科目，其數額都在該年度損益中抵減。因此,盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該公司該年度的損益。

（教材P8７練習思考題1．擬定瑞豐公司的長期股權投資所采用的權益法是否適當,可以運用哪些審計程序和方法？?答：通過詢問管理當局或函證接受投資公司等方式,確認公司是否的確對接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響，檢查公司是否對這些項目采用了權益法，假如公司未按有關規(guī)定選擇權益法核算,審計人員應當取得該公司不能對接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響的證據；在權益法下，公司“長期股權投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資公司凈資產的增減變動而變動,審計人員應盡量取得被投資公司通過審計的年度會計報表,如被投資公司是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得,否則，審計人員應與擔任被投資公司審計工作的審計人員或與被投資公司聯系,函證獲得所需情況或數據;等等。

２．審查瑞豐公司的對外投資的會計報告披露,應注意哪些問題??答：在披露投資活動信息時,應把握以下內容：?當期發(fā)生的投資凈損益,其中重大的投資凈損益項目應單獨披露；

短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營公司、聯營公司投資的部分應單獨披露；?在會計報表附注中應披露當年計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備的金額;

在會計報表附注中應披露投資的計價方法；

在會計報表附注中,應披露投資公司期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該公司凈資產的比例；

采用權益法時,投資公司與被投資單位會計政策的重大差異，在會計報表附注中，應披露投資公司與被投資單位會計政策的重大差異,如投資公司的存貨計價與被投資單位不同等;?在會計報表附注中應披露投資變現及投資收益匯回的重大限制,如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等因素,投資收益的匯回受到限制等;

公司以實物、無形資產方式對外投資的,其資產重估確認價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。?3．（１)資料：假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2０23年１2月31日的資產負債表和該年度利潤表時查明,“長期債權投資—債券投資”項目數額為10萬元，“投資收益”項目數額8７00元，該公司無短期投資和長期股權投資。張穎進一步審查“長期債權投資”賬簿及有關資料得知，2０23年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價購入還款期為三年的長期債券，債券面值為1０萬元，實際支付的價款為1０.６萬元,債券的票面利率為8．7％，溢價金額按直線法攤銷（該債券為到期一次還本付息債券）。

(2)規(guī)定：根據上述資料，核算202３年12月31日“長期債權投資”和該年度“投資收益”項目的實有數,并提出審計意見。?答：審計人員張穎認為該公司對長期債權投資和投資收益的核算是不符合公司會計制度的?！伴L期債權投資”項目２02３年1２月31日的實有數為１12７0０元(1０0000＋6000+870０-2０234．（1)資料：假設審計人員審查張穎在審查瑞豐公司２０23年1２月３1日的資產負債表和該年度利潤表時查明，該公司對Ａ公司進行長期股權投資60000０元，占A公司總資本的1/２，會計上采用成本法核算，由于沒有收到利潤提成款,故未反映投資收益。經查證,A公司2０23年度實現凈利潤20２300元。?（2)規(guī)定：根據上述資料,指出該公司用成本法核算長期股權投資是否對的？指出其做法對2023年度對外投資的資產價值和投資收益的影響。?答：該公司存在的重要問題是:對長期股權投資會計解決方法的選擇不對的,對該項投資業(yè)務應采用權益法進行會計解決；導致２０23年度漏計了對外投資的資產價值和投資收益。對A公司投資本年度應計投資收益是２023０0×1/2=１00００0《審計案例研究》教材每章課后思考題參考答案（第６章-—第１0章）教材P98的答案1．貨幣資金的關鍵控制點重要有哪些？

答:關鍵控制點就是指不加控制就容易產生錯誤舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。那么,貨幣資金的關鍵控制點重要有：

（1）記賬與出納分離;(2)登記日記賬與登記總賬職務分離;（３)對鈔票進行突擊盤點；(4)出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調節(jié)表；（５）支票領用的審批和登記制度；6)出納與財務章分別保管等。

2.為什么對銀行存款進行函證?當銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函?

答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于公司有也許存在的銀行存款多計和少記的舞弊,通過函證可以很容易發(fā)現；在函證銀行存款余額時,應向公司所有開過戶的銀行函證,有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況,或也許存在的貸款,也必須對其進行函證。

3.對鈔票和銀行存款進行憑證抽查時應重點關注哪些方面?

答：一方面,對鈔票和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶相應關系，分析其合理性，對于一些特殊相應關系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其也許性。?4．從哪些跡象可以發(fā)現公司存在出租出借賬號問題?

答：一方面,從銀行對賬單與公司日記賬的核對中,也許存在銀行對賬單有一收一付,且金額相等，但公司銀行存款日記賬中沒有登記;公司支票存根也出現缺號現象;另一方面，有的公司為了掩飾出租出借賬號問題,簽定虛假協議,當收到款時作"銀行存款"和"應付賬款"的增長，過幾天后再作退款解決,將賬戶轉平。?5．假如本案例中銀行存款余額調節(jié)表的數據，若銀行對賬單中,公司已收，銀行未收的未達賬項2３4000元經與銀行日記賬核對后已于1月３日收妥,那么是否還應調整公司１2月31日銀行存款數??答：應調整12月31日銀行存款的數額。由于此項審計業(yè)務為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月3１日止公司銀行存款的實際數額中不應涉及2３４00０元，并且數額較大，遠遠超過了貨幣資金分派的重要性水平,所以,必須對這筆未達賬項進行調整。

6．若鈔票盤點中，盤點日的鈔票實存數為460元,其他數據不變,推到1２月31日的應存數應為多少？?答:12月31日的應存數為2825(460＋1３00=１7６０;176０+14５３0－1３4６５＝2825)?審查的結果為盤虧，其因素為出納劉民本人挪用鈔票，審計人員是否應提出調整建議？?應當進行調整,調整分錄為：?借:其他應收款－-劉民１000?貸：鈔票100０第七章練習思考題教材P10７的答案1．審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的？

答：項目組審計人員一方面將202３利潤表中利潤總額各構成項目與相應的總賬、明細賬中年末余額加以核對;將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符,并編制審計工作底稿-－利潤總額分析表,運用分析性復核方法,將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種因素；之后,重點對與利潤總額形成的三大部分,即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調整并審定利潤表中各構成項目的金額。?２．項目組審計人員,你認為在實行損益形成審計時，會與哪些業(yè)務循環(huán)的審計相聯系？?答:將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產與費用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯系。

3.金舟會計師事務所接受委托對宏光公司２004年度會計報表進行審計。假定經項目組注冊會計師審查后發(fā)現下列情況：(1)宏光公司當年結轉主營業(yè)務成本為６16８3萬元，而實際應結轉６１０22萬元。(２）宏光公司外銷商品一批,銷售成本３0萬元,已于12月２9日運出，此項商品系C.Ｉ.F付款條件的在途貨品,會計部門對此已貸記銷售收入３５萬元。（3)宏光公司12月６日支付了１1萬元的2023年度廣告費，均已計入當年的期間費用。?規(guī)定:(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。

(2）在＂試算平衡表工作底稿--宏光公司2０2３年度利潤表"(見表7－2)審計前金額的基礎上進行調整，編制調整后的利潤表，計算出新的審定金額。

答:(1)第一種情況是宏光公司當年多結轉了主營業(yè)務成本６61（61683－61022）萬元，對此在利潤表中應調減主營業(yè)務成本６61萬元。?(2)第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨品,此時,商品的產權尚未轉移,該外銷商品應作為該公司的存貨,而不應計入主營業(yè)務收入。在利潤表中應調減主營業(yè)務收入35萬元和主營業(yè)務成本３0萬元。?(3）第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當年支付的２023年度廣告費,按會計制度規(guī)定應計入2023年度的營業(yè)費用。在利潤表中應調減2０２3年度的營業(yè)費用１１萬元。

(４)編制新的"試算平衡表工作底稿--宏光公司202３年度利潤表"參照表7-2。教材P１16的答案１．假如申澤公司是外資公司,審計人員在進行利潤分派審計時,在本案例審查內容的基礎上,還應審查哪些內容？

答：一般股份有限公司,在向投資者進行利潤分派前,只規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資公司除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外,還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和公司發(fā)展基金。審計項目組還應對此三方面作進一步審查。

2．假如董平在審查申澤公司的所得稅金額時,發(fā)現該公司采用的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題?違反了稅法的哪項規(guī)定?董平應如何提出審計調整意見?

答:根據稅法規(guī)定，相應納稅所得額在1０萬元以上的公司一律執(zhí)行33%稅率；應納稅所得額在3萬元以上，１0萬元以下，執(zhí)行２7％稅率；應納稅所得額在３萬元以下的，執(zhí)行18%稅率。

申澤公司未審前應納稅所得額6０0萬元（假定審核對的），已超過1０萬元，不應執(zhí)行27%稅率,而要按3３%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認：申澤公司應納所得稅198萬元（60０×33%）,實納1６2萬元(６0０×27%),應補繳所得稅３6萬元，并建議申澤公司進行以下賬務調整：

借:所得稅３6０0０0?貸：應交稅金－應交所得稅3６00０0

3.假定審計人員吳晶在審查"利潤分派--應付普通股利＂時,發(fā)現公司已按股票面值1０%的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，局限性注冊資本的5％。他向股東和公司內部管理人員進行調查，結合使用審閱和分析性復核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2０2３年度在用任意公積金填補虧損后,公司的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界線，近期股票價格一直處在下跌狀態(tài),假如今年不準時發(fā)放股利,其股票價格也許發(fā)生狂跌。于是,經董事會研究決定，擬以股票面值１０%的比率發(fā)放股利；按此比率計算,動用后的法定盈余公積的剩余額將局限性注冊資本總額的5%。盡管如此,財務部還是按董事會的決定發(fā)放了股利。你認為該公司分派利潤的方法存在那些問題？違反了哪項制度規(guī)定？應如何調整?答:按會計制度規(guī)定，公司當年無利潤時，不得向投資者分派利潤。但股份有限公司在經股東大會特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積分派股利，但動用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25％。該公司的解決違反了上述規(guī)定。第八章練習思考題教材P127的答案1.若本案例中上期審計報告的意見類型為無保存意見,其他條件不變，審計人員是否尚有必要對期初余額進行審計？答:有必要,由于期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核特別要重視。該公司自身為"ST"類,審計風險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保存意見，也必須對期初余額進行復核。根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論,井擬定其對本期會計報表審計意見的影響。２.對期初余額進行審核依賴的重要資料有哪些？答：(1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文獻;（2）前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。

3.若本案例中合計調整數為1５萬元（調增虧損）,且未達成重要性水平,問應出具何種意見類型的審計報告?答:應出具無保存帶說明段的審計報告。因未調整數額較小,且不存在其他未調整事項。教材Ｐ1３2的答案１.審計人員江芳對華光公司的期后事項實行審計的意義何在？答:作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續(xù)不斷的經營活動的一種人為劃分。因此,審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后,除了對所審會計年度內發(fā)生的交易和事項實行必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才干使得會計報表審計具有完整性。2．除了案例中提到的期后事項,你認為期后事項還涉及哪些內容？答：對會計報表有直接影響并需要調整的期后事項,除了案例中提到的,還涉及:(1）被審計單位于資產負債表日前簽發(fā)的支票,在日后因透支而被開戶銀行退回;（2）被審計單位資產負債表日后有大批上年度生產的產成品經驗收不合格;(3）資產負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應收款項，因資產負債表日后債務人忽然破產而無法收回;（４)被審計單位資產負債表日前將未使用的設備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資解決，而資產負債表日后雙方簽定的投資協議中該項設備的作價高于其當期賬面價值；(5）被審計單位由于某種因素被起訴,法院于資產負債表日后作出判決，被審計單位應補償對方的損失。對會計報表沒有直接影響,但應予以反映的事項,除了案例中提到的,還涉及：(1)應付債券的提前收回；（2）發(fā)行債券或權益性證券;（３）由于政府嚴禁繼續(xù)銷售某種產品所導致的存貨市價下跌;(４)需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆鈔票；(５）偶爾性的大筆損失。3．資料：假設審計人員于２０23年2月對華光公司２0２３年度會計報表進行審計時,審查發(fā)現華光公司２023年5月銷售給B公司一批產品，價款為５８000千元（含應向購貨方收取的增值稅額),Ｂ公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按協議規(guī)定B公司應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于12月3１日編制2０23年度會計報表時,已為該項應收賬款提取壞賬準備2９00千元(假定壞賬準備提取比例為5％），12月31日資產負債表上"應收賬款"項目的余額是80０0０千元，"壞賬準備"項目的余額是4000千元,該項應收賬款已按５8０00千元列入資產負債表＂應收賬款"項目內。華光公司于2023年2月1日收到B公司告知，B公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。規(guī)定：指出審計人員對此事項的解決意見。答：華光公司于２０２3年2月1日收到Ｂ公司告知,B公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款,預計華光公司可收回應收賬款的40％。按照公司會計制度的規(guī)定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項解決，但華光公司卻沒對其進行日后調整。審計人員應規(guī)定華光公司進行如下賬務調整：(金額單位:千元）(1）補提壞賬準備58000×60%-2900=31900(千元）借:以前年度損益調整３1900?貸:壞賬準備31９０0?（2)調整應交所得稅

借:應交稅金－應交所得稅(31９0０×33%)1０５27?貸：以前年度損益調整10527

(3)將"以前年度損益調整"科目余額轉入利潤分派

借:利潤分派-未分派利潤(３１9０0－1０527）21373

貸：以前年度損益調整2137３?（4）調整利潤分派有關數字?借：盈余公積3205.95?貸：利潤分派－未分派利潤(213７3×15%）3205．9５?(５)調整2023年度會計報表相關項目的數字資產負債表項目的調整：調增壞賬準備319００千元;調減應交稅金10527千元；調減盈余公積320５．9５千元；調減未分派利潤181６7.05千元。利潤表及利潤分派表項目的調整：調增管理費用3１９0０千元；調減所得稅費用10527千元；調減提取法定盈余公積２1373×10％=21３7.3（千元）;調減提取法定公益金21３7３×5％＝10６8.6５（千元）;調減未分派利潤213７3－3２0５．9５＝18１67.05(千元）。教材P１44的答案

1、對下列各種情況,注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告?(1)注冊會計師未曾觀測客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(２)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(2）根據有關協議,或有負債及也許存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關聯方之間出售資產等有關會計解決問題暫行規(guī)定》，該等或有負債也許影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務解決，注冊會計師建議將其作賬務解決并計算其應計利息入賬,被審單位拒絕采納。答:針對(1),注冊會計師應出具保存意見或拒絕表達意見的審計報告，未曾觀測存貨盤點且無其他替代程序，應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發(fā)保存意見或拒絕表達意見的審計報告。

針對(2),應簽發(fā)拒絕表達意見審計報告。?針對(3),注冊會計師應出具無保存意見加解釋說明段。?針對（4),注冊會計師應出具保存意見審計報告。第九章練習思考題教材P１56的答案注冊會計師編制的京江公司驗資報告與審計報告的重要區(qū)別是什么？（略)京江有限責任公司與股份有限公司的驗資內容有什么不同?(略）3．假設注冊會計師黃東的審驗結果與京江公司在實收資本及相關資產、負債的確認方面存在著重大差異,黃東應如何安排下一步的審驗工作？答:應對貨幣資金等進行函證,對實物和無形資產取得資產評估部門的有關證明，并進一步分析重大差異的形成因素。４．假設注冊會計師齊于明在審驗一家外商投資公司時,發(fā)現其實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時,齊于明應按什么方法確認實收資本？答：應審驗這家外商投資公司的折算匯率是否符合協議、協議、章程以及國家有關規(guī)定。5．假設２０23年5月３１日經投資者協議、審批機關批準京江有限責任公司變更設立京江股份有限公司。對于變更后，募集設立的京江股份有限公司，驗資小組在進行變更驗資時,應取得哪些證據資料？答：對于變更后，募集設立的京江股份有限公司,驗資小組在進行變更驗資時,應獲取下列有關資料：審批機關準予改組的批文；原京江有限責任公司過去半年的會計報表、設立驗資報告和審計報告;改組時的資產評估報告及國有資產管理部門的確認報告；經投資方共同認可的資產評估結果;證券監(jiān)督管理部門準予公開募集股份的批文;與證