注冊會計(jì)師長期股權(quán)投資

第五章

長期股權(quán)投資本文內(nèi)容框架：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（重要）

投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權(quán)投資的權(quán)益法（重要）

長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資（重要）

長期股權(quán)投資的處置（重要）長期股權(quán)投資確認(rèn)第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資核算內(nèi)容：(1)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；(2)投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；(3)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；(4)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸?。【思考】A公司直接持有B公司40％有表決權(quán)的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18％有股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實(shí)施。A公司能否對B公司實(shí)施控制？【答】因?yàn)锳公司在B公司董事會成員中的比例沒有達(dá)到三分之二，不能決定B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，所以A公司不能對B公司實(shí)施控制。共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。實(shí)務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：①任何一個合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；②涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；③各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行管理,但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。

企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等的制定；③與被投資單位之間發(fā)生重要交易；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。【提示1】企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算。【提示2】對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長期股權(quán)投資核算。二、企業(yè)合并1、企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。甲公司乙公司80%控制個別報(bào)表個別報(bào)表合并報(bào)表2、企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式如下圖所示：企業(yè)合并的方式吸收合并新設(shè)合并控股合并A+B=AA+B=CA+B=A+B不形成投資關(guān)系控股合并形成長期股權(quán)投資3、企業(yè)合并的類型企業(yè)合并的類型分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外其他的企業(yè)合并。股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量長期股權(quán)投資①控制（對子公司投資，屬于企業(yè)合并方式取得）②共同控制（對合營企業(yè)投資）③重大影響（對聯(lián)營企業(yè)投資）④企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資①同一控制：按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法②非同一控制：按合并成本（付出對價(jià)的公允價(jià)值）進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法按付出對價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法按付出對價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用成本法短期內(nèi)賺差價(jià)：交易性金融資產(chǎn)持有時間長：可供出售金融資產(chǎn)【例題1·單選題】下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)投資C.對合營企業(yè)投資D.沒有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資【答案】D第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則應(yīng)按初始投資成本入賬。不同取得方式下長期股權(quán)投資的初始投資成本構(gòu)成不同二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。1、同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))

；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤）。不是調(diào)整資本公積的全部合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（資本公積不夠沖減的借記“盈余公積”10%、“利潤分配—未分配利潤”90%）貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)借方差額貸方差額借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（資本公積不夠沖減的借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”）貸：股本（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（發(fā)行證券過程中支付的傭金、手續(xù)費(fèi)）借：資本公積-股本溢價(jià)（資本公積不夠沖減的借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”）貸：銀行存款）借方差額貸方差額3例【例題2】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬元借：長期股權(quán)投資800

貸：銀行存款720

資本公積—資本溢價(jià)80（2）若甲公司支付銀行存款900萬元借：長期股權(quán)投資800

資本公積—資本溢價(jià)100

貸：銀行存款900如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積-資本溢價(jià)余額為60萬元借：長期股權(quán)投資800

資本公積—資本溢價(jià)60

盈余公積4

利潤分配—未分配利潤36

貸：銀行存款900

【例題3·單選題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款1450萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬元。2010年6月1日，甲公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。A．1600B．1760C．1450D．2000【答案】A【解析】長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=2000×80%=1600（萬元）。

【例題4·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。A．5150B．5200C．7550D．7600【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬元）。注意：發(fā)行證券的傭金、手續(xù)費(fèi)要從溢價(jià)收入中扣除[注意]上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值。（3）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（4）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定?！纠}1·單選題】甲公司為乙公司的母公司。2010年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3800萬元，除一項(xiàng)存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為300萬元。2010年度，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2011年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬元，形成同一控制下的企業(yè)合并。2010年1月1日至2010年12月31日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800萬元，無其他所有者權(quán)益變動。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益的確定，下列說法中錯誤的是（）。A.若被合并方需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定B.無論被合并方是否編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定C.被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值D.如果合并前合并方與被合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益【答案】B【解析】如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。（2）2011年1月1日，乙公司購入丁公司股權(quán)的初始投資成本為（）萬元。A.3700B.3744C.3680D.3840【答案】B【解析】2010年12月31日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)=4000+[800-(500-300)×60%]=4680（萬元），乙公司購入丁公司股權(quán)的初始投資成本=4680×80%=3744（萬元）。3.通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并的，在個別報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益【例題3·單選題】2010年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬元（與公允價(jià)值相等，下同）。2010年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2011年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為23000萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同，甲公司2011年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。A.6650B.6700C.6950D.8650【答案】A【解析】合并日長期股權(quán)投資成本=23000×65%=14950（萬元），原25%股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000+1000×25%=6250（萬元），新增長期股權(quán)投資入賬成本=14950-6250=8700（萬元），2011年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8700-2000-50=6650（萬元）。（二）非同一控制下的企業(yè)合并1.非同一控制下控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。注意：1、購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

2、無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理具體會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資（合并成本）

應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）（資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額）貸：有關(guān)資產(chǎn)科目（或借記有關(guān)負(fù)債科目賬面價(jià)值）銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）（資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額）

注意：資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額具體會計(jì)處理【提示】對資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會計(jì)處理，投出資產(chǎn)與出售資產(chǎn)是相同的。借方差額貸方差額2例？科目？科目非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益，同時應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益。視同將資產(chǎn)出售或處置（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資（合并成本）

應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

營業(yè)外支出（資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額）貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）銀行存款（或營業(yè)外收入（資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額））投出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)的要先進(jìn)行清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊等貸：固定資產(chǎn)2）投出資產(chǎn)為存貨借：長期股權(quán)投資（合并成本）

應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（賬面價(jià)值）（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的借：長期股權(quán)投資（合并成本）

應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）銀行存款（或投資收益（資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額））借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益2.企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。【例題5】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理7300

累計(jì)折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)8000借：長期股權(quán)投資7800（200+7600）貸：固定資產(chǎn)清理7300

銀行存款200

營業(yè)外收入300

【例題6】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的70%,該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資4200（200+4000）累計(jì)攤銷600

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

營業(yè)外支出200

貸：無形資產(chǎn)5000

銀行存款200

【例題7】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資785

貸：短期借款200

主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400注：合并成本=500+85+200=785萬元。三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的購買價(jià)款+直接相關(guān)的稅費(fèi)）

應(yīng)收股利貸：銀行存款

例【例題8】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。甲公司的會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資7540

應(yīng)收股利500

貸：銀行存款8040（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括自被投資單位收取的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權(quán)投資（所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）

應(yīng)收股利貸：股本資本公積-股本溢價(jià)（發(fā)行證券過程中支付的傭金、手續(xù)費(fèi)借：資本公積-股本溢價(jià)（資本公積不夠沖減的借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”）貸：銀行存款）

例【例題9】2009年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付發(fā)行費(fèi)用3萬元甲公司的會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資300

貸：股本100

資本公積—股本溢價(jià)200借：資本公積——股本溢價(jià)3

貸：銀行存款3提問：2009年7月1日，甲公司應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為（）萬元。197

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：長期股權(quán)投資（合同或協(xié)議價(jià)）貸：實(shí)收資本資本公積-資本溢價(jià)

例【例題10】2009年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬元，A公司的注冊資本為4000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資1000

貸：實(shí)收資本800

（4000×20%）資本公積——資本溢價(jià)200（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理通過“應(yīng)收股利”科目核算?！練w納】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會計(jì)處理如下表所示：項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長期股權(quán)投資同一控制計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額非同一控制計(jì)入管理費(fèi)用其他方式計(jì)入成本交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益持有至到期投資計(jì)入成本可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本【總結(jié)】長期股權(quán)投資初始計(jì)量如下表所示：取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式（對子公司投資）同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式（除對子公司以外的長期股權(quán)投資）付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同一控制：賬面價(jià)值其他：付出對價(jià)公允價(jià)值

初始成本

第二節(jié)長期股權(quán)投資成本法核算取得方式后續(xù)計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企業(yè)合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：成本法核算；（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。一、成本法的概念及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

二、成本法核算在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到二個賬戶，即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶借：應(yīng)收股利貸：投資收益

2例【例題11·多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2010實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（）。A．甲公司2010年確認(rèn)投資收益0元B.甲公司2010年確認(rèn)投資收益8萬元C．甲公司2011年確認(rèn)投資收益8萬元D．甲公司2011年確認(rèn)投資收益16萬元E．甲公司2011年恢復(fù)長期股權(quán)投資成本8萬元【答案】BC【解析】對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。【例題12·計(jì)算題】甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元取得A公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元，假定該項(xiàng)投資無公允價(jià)值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利200萬元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年末甲公司對A公司的投資按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款620萬元。要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄?！敬鸢浮?（1）借：長期股權(quán)投資——A公司1003

貸：銀行存款1003（2）借：應(yīng)收股利30（200×15%）貸：投資收益30（3）借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（5）借：資產(chǎn)減值損失403（1003-600）貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403（6）借：銀行存款620

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403

貸：長期股權(quán)投資——A公司1003

投資收益20

第三節(jié)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算一、權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。所有者權(quán)益構(gòu)成實(shí)收資本資本公積留存收益——變動因素（不考慮所有者投資）

——直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失——凈利潤成本法和權(quán)益法的適用范圍成本法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（對子公司投資）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資注意：投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的投資，應(yīng)按金融資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。權(quán)益法投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資

二、權(quán)益法核算權(quán)益法的類型：簡單權(quán)益法購買法權(quán)益法完全權(quán)益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，調(diào)整投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對當(dāng)期損益的影響計(jì)算被投資單位調(diào)整后凈利潤，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益在購買法的基礎(chǔ)上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易權(quán)益法的核算程序：1、確定長期股權(quán)投資初始投資成本。2、比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。3、持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。并分別情況處理：（1）因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時確認(rèn)投資收益。（2）對被投資單位除凈損益外其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。（3）由于被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。會計(jì)處理使用的明細(xì)科目：長期股權(quán)投資—成本（投資時點(diǎn)）

—損益調(diào)整（投資后留存收益變動）

—其他權(quán)益變動（投資后資本公積變動）具體：長期股權(quán)投資—XX公司（成本）（損益調(diào)整）（其他權(quán)益變動）權(quán)益法具體核算內(nèi)容：1、初始投資成本的調(diào)整2、投資損益的確認(rèn)3、取得現(xiàn)金股利或利潤的核算4、超額虧損的核算5、被投資單位除損益外所有者權(quán)益的他變動的核算6、股票股利的處理（一）初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本，貸記“營業(yè)外收入”科目。例【例題13】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。要求：（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)如何進(jìn)行的會計(jì)處理；（2）如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理。1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000注：商譽(yù)100萬元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款1000借：長期股權(quán)投資50（3500×30%-1000）貸：營業(yè)外收入50比較：A公司于2010年1月1日取得B公司60%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制，實(shí)際支付價(jià)值為590萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元。借：長期股權(quán)投資——成本590貸：銀行存款590

解析：控制采用成本法核算，不存在初始成本的調(diào)整問題（二）

投資損益的確認(rèn)1、投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對比：投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。凈收益增加被投資單位所有者權(quán)益所以調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值分派利潤或股利減少被投資單位所有者權(quán)益所以調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值2例損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益或相反的會計(jì)分錄股利分配借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整【例題14·單選題】甲公司20×7年1月1日以3000萬元的價(jià)格購入乙公司30％的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元(假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為()。A．165萬元B．180萬元C．465萬元D．480萬元【答案】C【解析】該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響=[11000×30%-（3000+15）]+600×30%=465（萬元）?！纠}15·多選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會計(jì)處理中，正確的有（）。A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元C.確認(rèn)投資收益300萬元D.確認(rèn)資本公積200萬元E．確認(rèn)留存收益200萬元【答案】

BC【解析】此題分錄為2010年1月2日借：長期股權(quán)投資4200（14000×30％）

貸：銀行存款4000

營業(yè)外收入200

2010年12月31日

借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300（1000×30％）

貸：投資收益300

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:（1）被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及存貨出售、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。例【例題16·單選題】某投資企業(yè)于2010年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬元，賬面價(jià)值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2010年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A．300B．291C．309D．210【答案】B【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291（萬元）。

（3）投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時應(yīng)按持股比例予以抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不予抵消。暫時性的①對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。

當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。例【例題17】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對外出售該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整520［（3200-600）×20%］貸：投資收益520【例題18·計(jì)算題】A公司2010年1月取得B公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項(xiàng)投資時，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2010年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2010年12月31日，A公司將上述商品對外出售40%，2011年A公司將剩余商品對外全部出售。B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤為2000萬元，2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤2200萬元。A公司的會計(jì)處理如下：2010年內(nèi)部交易存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（1000-800）×60%=120(萬元)2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2000-120）×30%=564(萬元)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整564貸：投資收益5642011年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2200+120）×30%=696(萬元)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整696貸：投資收益696②對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。例【例題19】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為1200萬元的商品以1800萬元的價(jià)格出售給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅影響。甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤600萬元，其中的120萬元（600×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整280［（2000-600）×20%］貸：投資收益280【例題20?單選題】某投資企業(yè)于2008年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬元，賬面價(jià)值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資企業(yè)2008年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)為60萬元，成本為40萬元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A．300B．291C．309D．285

【答案】D【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%-（60-40）×30%=285（萬元）。應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！纠}21】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2010年，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬元的商品以640萬元的價(jià)格出售給乙公司。2010年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2010年凈利潤為2000萬元。上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2010年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400（2000×20%）貸：投資收益400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。（三）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利注意：被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理（四）超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：①沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-

損益調(diào)整借：投資收益貸：長期應(yīng)收款借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時確認(rèn)投資收益。例【例題22】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬元。借：投資收益2400

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2400上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益4000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整4000借：投資收益800

貸：長期應(yīng)收款800注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。發(fā)生超額虧損總結(jié)：恢復(fù)①沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值②沖減長期應(yīng)收款③確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債④備查（五）

其他權(quán)益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）2例

【例題23】A公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2010年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬元（按準(zhǔn)則規(guī)定要記入資本公積—其他資本公積），不考慮所得稅的影響。要求：A公司如何進(jìn)行會計(jì)處理?！敬鸢浮緼公司的會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動40

貸：資本公積——其他資本公積40

【例題24·單選題】甲公司于20×6年取得乙公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3500萬元，投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加資本公積50萬元。乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年考題）（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.對乙公司長期股權(quán)投資采用成本法核算B.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按3200萬元計(jì)量C.取得成本與投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益D.投資后因乙公司資本公積變動調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益（2）20×8年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A.240.00萬元B.288.00萬元C.320.00萬元D.352.00萬元【答案】（1）D；（2）C【解析】（1）甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀蕬?yīng)該采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)A錯誤；對乙公司的初始投資成本為3500萬元，故選項(xiàng)B錯誤；取得成本3500萬元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8000×40%=3200（萬元），初始投資成本大于3200（萬元）的部分為商譽(yù)，不在分錄中體現(xiàn)，故選項(xiàng)C錯誤。（2）投資收益=800×40%=320（萬元），無需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對投資收益進(jìn)行調(diào)整。6.股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況?！纠}25·單選題】在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的是（）。

A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利【答案】A【解析】被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算的份額增加長期股權(quán)投資和投資收益。權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”明細(xì)科目核算主要內(nèi)容投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，屬于內(nèi)含商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—XX公司（投資成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。損益調(diào)整投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其他權(quán)益變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。三、長期股權(quán)投資的減值發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注意：長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。例【例題26·多選題】下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有（）。A．長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失B．成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利C．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利D．權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤E．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利【答案】ACE【解析】長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失處理；成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，不能沖減投資成本；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理；權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益；權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本，不應(yīng)確認(rèn)投資收益。長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、成本法二、權(quán)益法三、長期股權(quán)投資的減值

四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換控制（成本法）成轉(zhuǎn)權(quán)①上升②下降權(quán)轉(zhuǎn)成

共同控制、重大影響（權(quán)益法）①上升權(quán)轉(zhuǎn)成成轉(zhuǎn)權(quán)②下降

持股比例低、無公允價(jià)值（成本法）一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1．因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

（1）原持股比例部分①原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。②對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。（2）新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。

注意：商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。2例【例題27】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

2009年1月1日，A公司又以1350萬元取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。要求：（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄。（2）編制2009年1月1日A公司以1350萬元取得B公司20％的股權(quán)的會計(jì)分錄。（3）若2009年1月1日A公司支付1200萬元取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計(jì)分錄。（4）若2009年1月1日A公司支付1295萬元取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整①對于原10％股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬元(4900×10％)之間的差額10萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(6500-4900)相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資

160

貸：資本公積——其他資本公積60

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

（2）2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1350貸：銀行存款1350對于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（3）2009年1月1日支付1200萬元的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。借：長期股權(quán)投資90

貸：營業(yè)外收入90（4）2009年1月1日支付1295萬元的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資1295

貸：銀行存款1295對于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入?！纠}28】A公司于2010年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的