第八章 國(guó)際避稅地

第一節(jié)國(guó)際避稅地的概念第二節(jié)避稅地的類型第三節(jié)跨國(guó)公司利用避稅地避稅主要形式第四節(jié)國(guó)際避稅地的影響及其評(píng)價(jià)第8章國(guó)際避稅地（港）

第一節(jié)國(guó)際避稅地概念

一、國(guó)際避稅地概說(shuō)

（一）內(nèi)涵界定

1.不同角度對(duì)避稅地的界定

跨國(guó)納稅人的觀點(diǎn)：沒(méi)有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或稅負(fù)很輕、能夠?yàn)橥顿Y者在納稅義務(wù)方面提供特別好處，在財(cái)務(wù)上帶來(lái)特別利益的國(guó)家和地區(qū)。

各國(guó)政府當(dāng)局的觀點(diǎn)：能被本國(guó)納稅人利用，將征稅對(duì)象或稅源從本國(guó)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移出去，給本國(guó)帶來(lái)稅收損失的國(guó)家和地區(qū)。

從國(guó)際稅收研究的角度看：為跨國(guó)投資者提供一種特殊、優(yōu)越的稅收環(huán)境，以誘使國(guó)際資金、技術(shù)和人才從高稅國(guó)流入的國(guó)家和地區(qū)。2、OECD對(duì)避稅地的界定

OECD于1998年發(fā)表了題為《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在顯現(xiàn)的全球問(wèn)題》的報(bào)告。指出有三類國(guó)家或地區(qū)會(huì)引起有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。第一類是避稅地；第二類是存在減免稅稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)；第三類是相對(duì)他國(guó)而言稅率較低的國(guó)家和地區(qū)。而引起稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要是前兩類國(guó)家和地區(qū)。（1）有害稅收競(jìng)爭(zhēng)與避稅地的認(rèn)定

OECD在《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在顯現(xiàn)的全球問(wèn)題》報(bào)告中，提出識(shí)別和認(rèn)定避稅地和有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的各種要素：

認(rèn)定避稅地的關(guān)鍵要素（1）有效稅率為零或只有名義的有效稅率。在相關(guān)收入上沒(méi)有或僅有名義上的稅收是將一個(gè)轄區(qū)認(rèn)定為避稅地的基本起點(diǎn)。（2）缺少有效的情報(bào)交換。典型的避稅地一般都制定了嚴(yán)格保護(hù)個(gè)人和商業(yè)秘密的法律和行政法規(guī)，這些法規(guī)限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督，阻礙了有效稅收情報(bào)的交換。（3）缺乏透明度。在立法、司法和行政上缺乏透明度是認(rèn)定避稅地的又一關(guān)鍵要素。（4）沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。避稅地通常不對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性做出要求，這意味著投資和交易是純粹稅收驅(qū)動(dòng)的。3、世界各國(guó)對(duì)避稅地的界定美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：（1）不課征所得稅或稅率比美國(guó)的低；（2）銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；（3）銀行活動(dòng)或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；（4）有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；（5）對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；（6）大力宣傳自己是離岸金融中心。

日本的標(biāo)準(zhǔn)公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國(guó)家和地區(qū)。

法國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得稅適用稅率2/3的國(guó)家和地區(qū)都屬于避稅地。

（二）基本定義

國(guó)際避稅地：完全或?qū)嶋H上不征收所得稅，或者雖然征收所得稅但稅率很低或?qū)﹄x岸經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或境外收入給予減免稅優(yōu)惠，從而使納稅人可以通過(guò)其避免或減輕居住國(guó)所得稅的國(guó)家或地區(qū)。

離岸經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是指跨國(guó)企業(yè)為了降低成本、拓展境外市場(chǎng)或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)等原因而開(kāi)展的境外業(yè)務(wù)活動(dòng)。目前，跨國(guó)企業(yè)的離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要有三種形式：一是離岸生產(chǎn)。即將工廠轉(zhuǎn)移到土地、勞動(dòng)力成本更為低廉、市場(chǎng)更為接近、稅收更為優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)；二是離岸金融，即在企業(yè)居住國(guó)吸收境外存款.并專用于拓展境外投資的業(yè)務(wù)；三是離岸投資，即在避稅港設(shè)立海外投資控股公司，以匯集海外直接或間接投資所得。

二、避稅地的特征（一）避稅地的稅收特征1.不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅。2.不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或雖征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般水平。3.所得稅課稅僅實(shí)行地域管轄權(quán)，或者在對(duì)國(guó)內(nèi)公司征收正常稅收，但規(guī)定有某些稅收特例或提供某些特殊優(yōu)惠。（二）避稅地的非稅特征1.穩(wěn)定的政治和社會(huì)環(huán)境。2.便利的交通和通訊等基礎(chǔ)設(shè)施。3.發(fā)達(dá)并嚴(yán)格保密的銀行制度。4.寬松的外匯管理。

第二節(jié)跨國(guó)公司利用避稅地避稅主要形式

一、跨國(guó)公司利用避稅地避稅的主要手段（一）在避稅地設(shè)立具有獨(dú)立法人身份的基地公司

1.基地公司的概念是指高稅國(guó)的跨國(guó)公司（母公司）在低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)（即避稅地）建立的受其股東控制的子公司。

2.基地公司的基本特征

基地公司的基本特征就是虛擬性。少數(shù)基地公司在基地國(guó)有一些真實(shí)的工商活動(dòng)以外，絕大部分基地公司在基地國(guó)并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?；毓居袃煞N：一種是“典型”基地公司（對(duì)第三國(guó)投資）；另一種是“非典型”基地公司（本國(guó)）（二）開(kāi)展中介業(yè)務(wù)中介業(yè)務(wù)是指在所得或收益來(lái)源與最終獲得者或受益者之間插入一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在二者之間形成一個(gè)積累中心，從而在形式上造成所得或收益與其最終獲得者或受益人之間的分離。

通過(guò)避稅地公司轉(zhuǎn)手進(jìn)行的業(yè)務(wù)，就是中介業(yè)務(wù)。（三）在中介業(yè)務(wù)中使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段二、跨國(guó)公司利用避稅地避稅的主要工具（一）國(guó)際商務(wù)公司（中介貿(mào)易公司）

主要特點(diǎn)：一是沒(méi)有與避稅地居民進(jìn)行交易的商務(wù)活動(dòng)，即所有貿(mào)易活動(dòng)實(shí)際上都是在避稅地以外進(jìn)行的；二是在避稅地除了擁有辦公場(chǎng)所外，不擁有其他不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)方面的利益。在避稅地國(guó)家或地區(qū)設(shè)立國(guó)際商務(wù)公司，主要形式是股份有限公司（子公司），主要通過(guò)虛構(gòu)中轉(zhuǎn)銷售，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅目的。

（二）離岸金融公司離岸金融公司是指單純從事境外金融業(yè)務(wù)、不進(jìn)行本地金融業(yè)務(wù)的一類金融組織，也包括既從事本地業(yè)務(wù)也從事離岸業(yè)務(wù)且兩者能分清界限、分別核算的金融機(jī)構(gòu)。離岸金融業(yè)務(wù)一般不受本國(guó)法律管轄。離岸金融公司起到一種中介存貸款的作用。

（三）控股公司也稱持股公司，是以購(gòu)買股票控制其他企業(yè)事業(yè)活動(dòng)權(quán)為目的的公司，這樣的公司一般不直接進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)?？毓晒臼歉叨悋?guó)的納稅人在避稅地設(shè)立的一種基地公司類型，運(yùn)作的目標(biāo)是將納稅人在世界各地的股份轉(zhuǎn)變?yōu)橛杀芏惖鼗毓境钟?，將其在各地的子公司的利?rùn)以股息形式匯集到基地公司賬下，以逃避母公司所在國(guó)對(duì)股息的征稅。避稅方法：第一，將受控外國(guó)子公司所獲利潤(rùn)，以股息形式匯到基地國(guó)控股公司賬下，可以逃避母公司所在國(guó)對(duì)股息的征稅。第二，控股公司可把從各國(guó)子公司、孫公司匯來(lái)的股息、利息，用于各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中或進(jìn)行再投資，享受新的免稅或減稅的好處。（四）離岸信托信托是財(cái)產(chǎn)法定權(quán)利的所有者（信托人）基于信任，將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人，由受托人以自己的名義為受益人的利益進(jìn)行管理或者處置的行為。信托方式主要表現(xiàn)在遺產(chǎn)稅和繼承稅方面使用。這樣，委托人可以將其財(cái)產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)讓而實(shí)際上并不喪失對(duì)其使用的控制權(quán)。

（五）自保保險(xiǎn)公司自保保險(xiǎn)公司是一個(gè)由工業(yè)、商業(yè)和金融集團(tuán)成立的，用于規(guī)避該集團(tuán)成員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)企業(yè)，也稱內(nèi)部保險(xiǎn)公司。避稅手法：在一個(gè)無(wú)稅或低稅（所得稅）的國(guó)家建立自保保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在自保保險(xiǎn)公司所在的避稅地。第三節(jié)國(guó)際避稅地影響及其評(píng)價(jià)

一、對(duì)避稅地國(guó)家或地區(qū)的影響二、對(duì)非避稅地國(guó)家或地區(qū)的影響三、對(duì)國(guó)際避稅地的評(píng)價(jià)四、國(guó)際避稅地的發(fā)展前景

一、對(duì)避稅地國(guó)家或地區(qū)的影響

（一）避稅地對(duì)當(dāng)?shù)氐姆e極影響

1.稅收優(yōu)惠吸引了大量的外國(guó)資本，加快了避稅地國(guó)家或地區(qū)資本的積累。2.隨著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅源會(huì)不斷擴(kuò)大。

3.有助于促進(jìn)消費(fèi)需求，增加外匯收入。

4.有利于提高當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)水平和勞動(dòng)者素質(zhì)。

（二）避稅地對(duì)當(dāng)?shù)氐南麡O影響

國(guó)際避稅活動(dòng)中心，非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所帶來(lái)虛假繁榮，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定在解決就業(yè)問(wèn)題上的作用有一定局限性避稅地稅收政策受資本輸出國(guó)稅收政策制約

二、對(duì)非避稅地國(guó)家或地區(qū)的影響（一）侵蝕非避稅地國(guó)家或地區(qū)的稅基（二）引發(fā)國(guó)際間有害稅收競(jìng)爭(zhēng)（三）非避稅地國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局無(wú)法準(zhǔn)確、及時(shí)地獲取情報(bào)三、對(duì)國(guó)際避稅地的評(píng)價(jià)（一）對(duì)國(guó)際避稅地