第5章 會(huì)計(jì)憑證

第5章會(huì)計(jì)憑證

交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理必須以可靠的憑據(jù)進(jìn)行，所謂憑據(jù)就是本章將重點(diǎn)討論的第三種會(huì)計(jì)方法——會(huì)計(jì)憑證。在本章中主要介紹會(huì)計(jì)憑證方法在會(huì)計(jì)循環(huán)中的重要地位，會(huì)計(jì)憑證的定義、種類和作用，以及會(huì)計(jì)憑證的填制和應(yīng)用方法等。

內(nèi)容導(dǎo)圖處理交易或事項(xiàng)的原始依據(jù)5.2原始憑證及填制方法

會(huì)計(jì)憑證方法的重要地位5.1會(huì)計(jì)循環(huán)與會(huì)計(jì)憑證

掌握登記賬戶的直接依據(jù)5.3記賬憑證及填制方法掌握理解會(huì)計(jì)確認(rèn)事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)計(jì)量原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)記錄專用記賬憑證通用記賬憑證科目匯總表銀行存款應(yīng)付賬款實(shí)收資本投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用本章內(nèi)容（紅色為重點(diǎn)）會(huì)計(jì)循環(huán)的定義及其程序會(huì)計(jì)憑證的定義及其作用原始憑證的定義與分類原始憑證的內(nèi)容與填制要求記賬憑證的定義與分類記賬憑證的內(nèi)容與填制方法記賬憑證的填制要求與審核會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管5.1會(huì)計(jì)循環(huán)與會(huì)計(jì)憑證

5.1.1會(huì)計(jì)循環(huán)的定義及其程序1.會(huì)計(jì)循環(huán)的定義企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間對其發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)處理結(jié)果于會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)告的全過程。主要是指企業(yè)從交易或事項(xiàng)發(fā)生后取得或填制原始憑證起，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，并據(jù)其登記賬簿，到期末編制會(huì)計(jì)報(bào)告為止的一系列處理程序。在持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，這些環(huán)節(jié)應(yīng)在相互連續(xù)的會(huì)計(jì)期間周而復(fù)始的不斷進(jìn)行，故稱為會(huì)計(jì)循環(huán)事項(xiàng)交易記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)告原始憑證2．會(huì)計(jì)循環(huán)的程序

資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表③⑤④⑦收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證庫存現(xiàn)金銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬②記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)告原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證記賬憑證①事項(xiàng)交易原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證賬項(xiàng)調(diào)整前試算表期末賬項(xiàng)調(diào)整期末對賬結(jié)賬結(jié)賬后試算表⑥5.1.2會(huì)計(jì)憑證的定義及其作用

1.會(huì)計(jì)憑證的定義原始憑證和記賬憑證的統(tǒng)稱，是用以記載交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的證明文件。會(huì)計(jì)的專門方法之一。

取得填制會(huì)計(jì)憑證登記賬簿原始憑證記賬憑證賬簿記載交易或事項(xiàng)內(nèi)容經(jīng)辦、會(huì)計(jì)人員簽章登記賬簿的重要依據(jù)事項(xiàng)交易按編制程序和用途劃分原始憑證：業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員或會(huì)計(jì)人員在交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)核算資料。記賬憑證：是按照交易或事項(xiàng)的內(nèi)容歸類整理，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。2.會(huì)計(jì)憑證的作用（1）傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息的重要載體（2）登記賬簿的必要依據(jù)（3）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段（4）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施取得填制會(huì)計(jì)憑證登記賬簿原始憑證記賬憑證賬簿記載交易或事項(xiàng)內(nèi)容，傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息經(jīng)辦、會(huì)計(jì)人員簽章，可明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任取得或填制目的：為賬簿登記提供依據(jù)審核會(huì)計(jì)憑證，保證記錄上的合理合法事項(xiàng)交易5.1.3會(huì)計(jì)憑證方法在會(huì)計(jì)循環(huán)中的重要地位

會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告提供依據(jù)賬簿原始憑證記賬憑證★會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表是進(jìn)行交易或事項(xiàng)處理所利用的三個(gè)重要載體◆會(huì)計(jì)憑證為賬簿登記提供直接依據(jù)事項(xiàng)交易提供保證◆會(huì)計(jì)憑證為會(huì)計(jì)信息真實(shí)提供保證◆會(huì)計(jì)憑證為其他方法的應(yīng)用提供支持賬戶設(shè)置復(fù)式記賬財(cái)務(wù)報(bào)告5.2原始憑證及填制方法1.原始憑證的定義與種類（1）原始憑證的定義●交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)取得或填制的憑證●證明交易或事項(xiàng)的內(nèi)容和完成情況的證明文件●是會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)填制程序交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)取得或填制取得填制會(huì)計(jì)憑證原始憑證記賬憑證主要內(nèi)容載明交易等內(nèi)容及完成情況主要作用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量（2）原始憑證的種類

原始憑證1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次原始憑證匯總原始憑證累計(jì)原始憑證一次憑證事項(xiàng)憑證交易憑證外來原始憑證自制原始憑證重編原始憑證1）外來原始憑證——一般為一次憑證（只記載一項(xiàng)或同時(shí)記載若干項(xiàng)交易或事項(xiàng)，但填制手續(xù)一次完成）普通增值稅發(fā)票外來原始憑證企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票2）自制原始憑證（一次、累計(jì)、匯總、重編）①一次憑證▲只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；▲一次性填寫完成。自制原始憑證

②累計(jì)憑證

▲在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容；

▲填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成，多次使用。自制原始憑證

③匯總原始憑證(原始憑證匯總表)▲根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)若干份反映同類性質(zhì)交易事項(xiàng)和內(nèi)容的原始憑證加以匯總重新編制的原始憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制定期匯總而成自制原始憑證④重編原始憑證▲也稱記賬編制憑證，是指根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項(xiàng)加以歸類、整理后而重新編制的原始憑證。與其他原始憑證的區(qū)別制造費(fèi)用分配表借制造費(fèi)用貸（月中發(fā)生數(shù)）（5）1800（8）5200（略）本期發(fā)生額28000會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額生產(chǎn)成本N產(chǎn)品2000816000R產(chǎn)品1500812000合計(jì)350028000企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用5.2.2原始憑證的內(nèi)容與填制

1．原始憑證的基本內(nèi)容憑證名稱憑證編號財(cái)務(wù)專用章填制日期接受憑證單位業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量、單價(jià)、金額等增值稅稅率及稅額開出憑證單位有關(guān)經(jīng)辦人員簽字（蓋章）金額大寫、小寫監(jiān)制部門2.原始憑證的填制方法

原始憑證1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證匯總原始憑證累計(jì)憑證一次憑證事項(xiàng)憑證交易憑證外來原始憑證自制原始憑證重編原始憑證在交易的發(fā)生過程中由其他單位的經(jīng)辦人員按要求填制1）交易或事項(xiàng)完成時(shí)由本企業(yè)經(jīng)辦人員填制2）由本企業(yè)會(huì)計(jì)人員定期匯總填制3）由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄資料重新編制3.原始憑證的填制要求

●記錄真實(shí)●手續(xù)完備●內(nèi)容齊全

●書寫規(guī)范●填制及時(shí)交易或事項(xiàng)內(nèi)容及數(shù)量、金額等必須真實(shí)簽字蓋章不可少所有內(nèi)容均應(yīng)填寫數(shù)字、文字按規(guī)范要求書寫業(yè)務(wù)完成后及時(shí)填制或取得▲填制原始憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求（1）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫。阿拉伯?dāng)?shù)字金額前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號。幣種符號與阿拉伯?dāng)?shù)字金額之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。

（2）所有以元為單位(其他貨幣種類則采用貨幣基本單位，下同)的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“——”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“——”代替。（3）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等易于辯認(rèn)、不易涂改的字樣，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。（4）大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。（5）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫金額可以只寫一個(gè)“零”字，也可以不寫“零”字。比如，“￥210065.30”對應(yīng)的大寫金額為“人民幣貳拾壹萬零陸拾伍元叁角整”。金額的大寫與小寫相符，數(shù)量、金額的散數(shù)與總數(shù)相符（簡稱“散總相符”）。購買實(shí)物的原始憑證，還必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，還必須有收款單位和收款人的收款證明。一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外)套寫，并連續(xù)編號。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。

5.2.3原始憑證的審核與管理1.原始憑證的審核

★內(nèi)容的真實(shí)性、合法性、合理性、合規(guī)性的審核?！餃?zhǔn)確性、完整性的審核。

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

2.原始憑證的管理

原始憑證證記賬憑證記賬憑證記賬憑證填制人員出納人員審核人員記賬人員保管人員會(huì)計(jì)憑證5.3記賬憑證及填制方法

5.3.1記賬憑證的定義與種類1.記賬憑證的定義（傳票）●根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；●會(huì)計(jì)分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)；●登記賬簿的直接依據(jù)。填制程序根據(jù)原始憑證歸類整理而填制記賬憑證主要內(nèi)容編制交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄登記賬簿主要作用登記賬簿的直接依據(jù)賬簿取得填制原始憑證事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按設(shè)置的賬戶運(yùn)用復(fù)式記賬法填制，用以確定會(huì)計(jì)分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的憑證2.記賬憑證的種類專用記賬憑證通用記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表記賬憑證★按用途(反映交易事項(xiàng)內(nèi)容)不同分類★按包含交易或事項(xiàng)內(nèi)容多少分類填制完畢即可直接作為登記各類賬簿記賬依據(jù)的憑證經(jīng)過匯總做為登記總分類賬簿記賬依據(jù)的憑證只適用于某類業(yè)務(wù)適用于所有的業(yè)務(wù)只反映某一項(xiàng)業(yè)務(wù)反映多項(xiàng)同類業(yè)務(wù)反映當(dāng)期所有業(yè)務(wù)兩類記賬憑證的關(guān)系（1）按記賬憑證的用途不同分類1）專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定種類的交易或事項(xiàng)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。記賬憑證1按記賬憑證的用途不同分類專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證

★特定種類交易或事項(xiàng)——按交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）與貨幣資金（庫存現(xiàn)金和銀行存款等）收付關(guān)系的分類收款交易或事項(xiàng)付款交易或事項(xiàng)轉(zhuǎn)賬交易或事項(xiàng)【例】企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款存入銀行等導(dǎo)致現(xiàn)金流入企業(yè)收款記賬憑證【例】企業(yè)用銀行存款購買材料、設(shè)備等導(dǎo)致現(xiàn)金流出企業(yè)付款記賬憑證【例】企業(yè)賒購材料和設(shè)備等與現(xiàn)金的流動(dòng)無關(guān)轉(zhuǎn)賬記賬憑證事項(xiàng)交易★專用記賬憑證格式見表5—7～5—9轉(zhuǎn)賬交易或事項(xiàng)與轉(zhuǎn)賬結(jié)算的區(qū)別：轉(zhuǎn)賬交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，企業(yè)收不到現(xiàn)金、也無需支付現(xiàn)金，即只在現(xiàn)金賬戶以外的其他賬戶進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)分錄中不會(huì)出現(xiàn)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)通過銀行賬戶支付貨款，稱為轉(zhuǎn)賬結(jié)算，該交易或事項(xiàng)屬于付款交易，不能因結(jié)算方式中帶有“轉(zhuǎn)賬”字樣而誤將其認(rèn)為轉(zhuǎn)賬交易。2）通用記賬憑證：為所有類型的交易或事項(xiàng)填制的記賬憑證收款交易或事項(xiàng)付款交易或事項(xiàng)轉(zhuǎn)賬交易或事項(xiàng)【例】企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款存入銀行等導(dǎo)致現(xiàn)金流入企業(yè)【例】企業(yè)用銀行存款購買材料、設(shè)備等導(dǎo)致現(xiàn)金流出企業(yè)【例】企業(yè)賒購材料和設(shè)備等與現(xiàn)金的流動(dòng)無關(guān)事項(xiàng)交易通用記賬憑證★通用記賬憑證格式見表5—10（2）按記賬憑證反映的交易或事項(xiàng)內(nèi)容多少分類1）單一記賬憑證根據(jù)原始憑證編制，一張憑證上只包含一項(xiàng)交易或事項(xiàng)內(nèi)容，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用記賬憑證和通用記賬憑證。單一記賬憑證匯總記賬憑證記賬憑證★按反映交易或事項(xiàng)內(nèi)容多少分類專用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證通用記賬憑證科目匯總表非匯總記賬憑證匯總記賬憑證記賬憑證★按是否需要匯總分類匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總而成專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證通用記賬憑證2）匯總記賬憑證

根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證?！飬R總記賬憑證格式見表5—11～5—13匯總記賬憑證的編制方法匯總收款憑證，是按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的借方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。登記總分類賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證上的合計(jì)數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方，根據(jù)匯總收款憑證上各貸方科目的合計(jì)數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。

匯總付款憑證，是按現(xiàn)金科目、銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時(shí)，結(jié)算出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。登記總分類賬時(shí)，根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方；根據(jù)匯總付款憑證內(nèi)各借方科目的合計(jì)數(shù)記入相應(yīng)總分類賬戶的借方。匯總轉(zhuǎn)賬憑證，通常是指每一科目的貸方分別設(shè)置，定期將這一期間內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系是一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對應(yīng)，所以在匯總記賬憑證核算程序下，為了便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證，所有轉(zhuǎn)賬憑證只能按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目對應(yīng)來填制，不能填制一個(gè)借方科目與幾個(gè)貸方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證，即只能一借一貸或多借一貸，不易一借多貸匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的內(nèi)容一般包括七個(gè)方面（1）將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；（3）根據(jù)記賬憑證中的收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記有關(guān)的明細(xì)分類賬；

（5）根據(jù)各種記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證；

（6）定期根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬；

（7）定期將日記賬和明細(xì)分類編制會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式優(yōu)缺點(diǎn)及適應(yīng)條件

優(yōu)點(diǎn)：可以簡化總賬的登記工作；在匯總匯賬憑證和總賬中可以反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析和檢查。缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目設(shè)置，不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工，而且編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大．這種會(huì)計(jì)核算形式適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)單位。并且他不能有效的反應(yīng)借貸方的關(guān)系。3）科目匯總表——記賬憑證匯總表

根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的同類單一記賬憑證（專用記賬憑證或通用記賬憑證）按照相同會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證科目匯總表匯總★匯總以后，每張匯總表上都包含了若干項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容★各類業(yè)務(wù)發(fā)生后分別填制,每張記賬憑證上只包含了一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容

★科目匯總表的基本格式(見下頁)轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證通用記賬憑證科目匯總表編制單位：××公司20××年6月科匯1★科目匯總表的基本格式科目名稱本期發(fā)生額總賬頁數(shù)借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款在途物資原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用短期借款預(yù)收賬款實(shí)收資本（略）17000180000410005000200000750012000200001040004000050002395001500030000合計(jì)928600928600科目匯總表帳務(wù)處理程序的核算步驟根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收付轉(zhuǎn)憑證根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、記賬憑證登記明細(xì)賬；根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；根據(jù)科目匯總表，定期登記總賬；

月終，現(xiàn)金、銀行存款日記賬和明細(xì)賬分別與總賬核對；月終，根據(jù)總賬和明細(xì)賬資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。科目匯總表帳務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)：1）可以簡化登記總賬的工作。2）能起試算平衡作用，利于檢查記賬工作的準(zhǔn)確性。缺點(diǎn)：1）匯總的工作量也較繁重。2）不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。適用范圍：規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位?！飬R總記賬憑證和科目匯總表的區(qū)別：匯總記帳憑證是指根據(jù)許多同類的記帳憑證按賬戶名稱定期加以匯總而重新編制的記帳憑證，目的是簡化登記總分類賬的手續(xù)。匯總記帳憑證按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類，又可分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證三類。科目匯總表把每個(gè)月做的記帳憑證全部匯總，然后，根據(jù)科目匯總表登記總帳?？颇繀R總表核算形式就是科目匯總表核算程序。簡單地說，就是根據(jù)科目匯總表登記總分類帳?？颇繀R總表不能代替匯總記賬憑證，因?yàn)閮烧叩男再|(zhì)不同，一個(gè)是憑證、一個(gè)是表。匯總記賬憑證的目的是為了簡化總賬記錄，如果不編制也是可以的。5.3.2記賬憑證的內(nèi)容與填制1.記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證

200×年2月5日憑證編號8摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目銷售產(chǎn)品銀行存款主營業(yè)務(wù)收入20000√應(yīng)交稅費(fèi)3400√附單據(jù)張合計(jì)23400會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間憑證名稱憑證編號會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會(huì)計(jì)分錄★與原始憑證的最大區(qū)別在于：需填寫會(huì)計(jì)分錄！2.記賬憑證的填制方法（1）收款記賬憑證的填制方法：依據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款交易或事項(xiàng)的原始憑證填制

收款記賬憑證借方科目：銀行存款200×年1月1日憑證編號收1

摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目A企業(yè)投資支票036實(shí)收資本200000√附單據(jù)1張合計(jì)200000

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間憑證名稱憑證編號借方科目貸方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容或“現(xiàn)金”發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會(huì)計(jì)分錄真實(shí)憑證（2）付款記賬憑證的填制方法

★注意分錄中會(huì)計(jì)科目書寫位置變化！

付款記賬憑證貸方科目：庫存現(xiàn)金200×年1月1日憑證編號付1

摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目現(xiàn)金存銀行現(xiàn)金132銀行存款20000√附單據(jù)張合計(jì)20000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間憑證名稱憑證編號貸方科目借方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）真實(shí)憑證會(huì)計(jì)分錄

★企業(yè)發(fā)生的庫存現(xiàn)金與銀行存款之間的相互存取事項(xiàng)（也稱相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)），按照慣例應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款記賬憑證，而不再填制收款記賬憑證。

◆從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000付款在先收款在后付款在先收款在后（3）轉(zhuǎn)賬記賬憑證的填制方法：根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬交易或事項(xiàng)發(fā)生后所取得的原始憑證填制；或根據(jù)賬簿記錄提供的資料經(jīng)過加工整理后填制★注意分錄中會(huì)計(jì)科目書寫位置的變化——無主體科目位置

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

200×年1月10日憑證編號轉(zhuǎn)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目賒購商品庫存商品應(yīng)付賬款18000√附單據(jù)張合計(jì)18000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間憑證名稱憑證編號貸方科目借方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）真實(shí)憑證會(huì)計(jì)分錄★通用記賬憑證的填制方法

A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。真實(shí)憑證

記賬憑證

200×年1月1日憑證編號1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目收到投資銀行存款實(shí)收資本200000附單據(jù)張合計(jì)200000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式機(jī)用憑證★通用記賬憑證及分錄（4）科目匯總表的編制方法科目（記賬憑證）匯總表

2009年8月1～10日編號科匯1科目名稱本期發(fā)生額總賬頁次借方貸方庫存現(xiàn)金400

銀行存款85850059500在途物資90000原材料35000生產(chǎn)成本35000固定資產(chǎn)10000應(yīng)付賬款46800應(yīng)交稅費(fèi)153008500實(shí)收資本100000主營業(yè)務(wù)收入50000管理費(fèi)用1700合計(jì)11002001100200★可根據(jù)匯總數(shù)字分別登記以上所有總賬賬戶——簡化登記總賬工作量★可起到記賬前進(jìn)行試算平衡作用抄自交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)所編制的各種記賬憑證，見【例5—6】收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款記賬憑證★一般按月匯總★按記賬憑證上的分錄中所有科目按借、貸方分別匯總（5）匯總記賬憑證的基本匯總方法

注意與科目匯總表匯總方法的區(qū)別！收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總收款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總收款記賬憑證匯總匯總匯總★匯總以后，每一匯總憑證上都包含了若干項(xiàng)同類業(yè)務(wù)內(nèi)容★各類業(yè)務(wù)發(fā)生后分別填制,每一記賬憑證上只包含了一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容★編制匯總收款憑證注意事項(xiàng)：第一，應(yīng)確定是以收款憑證上的哪一個(gè)會(huì)計(jì)科目為主進(jìn)行匯總。要求按照借方科目設(shè)置。第二，按相應(yīng)的貸方科目匯總。同一類交易或事項(xiàng)，其貸方科目完全相同。第三，匯總以后得到的各個(gè)貸方科目發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，也就是主體科目的發(fā)生額合計(jì)。第四，日常填制收款記賬憑證時(shí)，最好是一借一貸、一借多貸，不易多借一貸或多借多貸匯總付款憑證：按付款憑證上會(huì)計(jì)分錄中的貸方科目設(shè)置匯總付款記賬憑證，按它們相應(yīng)的借方科目定期匯總匯總轉(zhuǎn)賬憑證：按轉(zhuǎn)賬記賬憑證上會(huì)計(jì)分錄中的貸方科目（如“原材料”、“固定資產(chǎn)”）設(shè)置匯總轉(zhuǎn)賬憑證，按相應(yīng)的借方科目定期匯總，每月填制一張。5.3.3記賬憑證的填制要求與審核1．記賬憑證的填制要求

除應(yīng)遵守以上填制原始憑證的要求外，填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意四點(diǎn)：

付款記賬憑證貸方科目：銀行存款200×年1月1日憑證編號付2

摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目提現(xiàn)庫存現(xiàn)金5000附單據(jù)1張合計(jì)5000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：（1）摘要應(yīng)簡明（2）科目運(yùn)用應(yīng)準(zhǔn)確（3）附件應(yīng)齊全（4）應(yīng)連續(xù)編號三種憑證三種編號

分別按三種專用記賬憑證填制的順序連續(xù)編號,如收字第1號;收字第2號;收字第3號等三種憑證五種編號再分別將收、付款憑證各按現(xiàn)金收付和銀行收付各分為兩種，并按其填制順序連續(xù)編號，如現(xiàn)收字第1號;銀收字第1號;轉(zhuǎn)字第1號等專用記賬憑證連續(xù)編號方法簡介收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑