第2章-管會(huì)成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法

管理會(huì)計(jì)學(xué)主講：董帥第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法第一節(jié)成本的分類第二節(jié)成本性態(tài)分析方法第三節(jié)邊際貢獻(xiàn)第四節(jié)變動(dòng)成本法本章重點(diǎn)：成本按性態(tài)分類的概念、混合成本分解的方法變動(dòng)成本法的應(yīng)用本量利分析的方法第二章成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法第一節(jié)成本的分類成本的基本概念成本按生產(chǎn)過(guò)程的聯(lián)系分類理論成本的概念

成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的c+v，即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。W=c+v+m成本c+v強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)一、成本的基本概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過(guò)直接犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來(lái)付出價(jià)值犧牲的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本發(fā)生的必要性和目的性

管理會(huì)計(jì)的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)?？蛇m用于各種時(shí)態(tài)

上述成本概念都無(wú)法適應(yīng)管理會(huì)計(jì)橫跨過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)的要求。二、成本按生產(chǎn)過(guò)程的聯(lián)系分類直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用管理費(fèi)用主要成本加工成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本總成本第二節(jié)成本性態(tài)的分析方法成本特性的基本概念成本按成本性態(tài)的分類管理會(huì)計(jì)中的總成本及其性態(tài)模型混合成本的分解成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用一、成本特性的基本概念成本特性（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本總額的含義

包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開(kāi)工率（生產(chǎn)能力利用率）庫(kù)存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)用x表示

重要結(jié)論

全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。二、成本按成本性態(tài)的分類固定成本的概念

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。

2.單位額的反比例變動(dòng)性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。

固定成本的特點(diǎn)

1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的分類選擇性固定成本約束性固定成本選擇性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。固定成本的相關(guān)范圍在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。

1.總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。

2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。變動(dòng)成本的特點(diǎn)變動(dòng)成本性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分變動(dòng)成本。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問(wèn)題。超過(guò)相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)

案例分析ABC公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬(wàn)件，固定成本總額為30萬(wàn)元，計(jì)劃利潤(rùn)為10萬(wàn)元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬(wàn)件，成本與售價(jià)均無(wú)變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元。要求：試對(duì)該公司本年度的利潤(rùn)計(jì)劃完成情況做出評(píng)價(jià)?；旌铣杀镜母拍?/p>

混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

混合成本的分類半變動(dòng)成本半固定成本曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半變動(dòng)成本

又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖半固定成本▲半固定成本又稱階梯式混合成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資。a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞增型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖延期變動(dòng)成本

其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延期變動(dòng)成本性態(tài)模型圖三、管理會(huì)計(jì)中的總成本及其性態(tài)模型y=a+bx四、混合成本的分解成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的基本方法包括：技術(shù)測(cè)定法、直接分析法和歷史資料分析法。

成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)

及適用范圍技術(shù)測(cè)定法直接分析法歷史資料分析法

方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

適用企業(yè)及范圍

精確

復(fù)雜新企業(yè)、主要成本

簡(jiǎn)單

工作量大有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣

資料要求高歷史資料齊備

歷史資料分析法的定義

歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)——選點(diǎn)；（2）利用公式求b值；（3）利用公式求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。高低點(diǎn)法的程序高低點(diǎn)法的公式a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

已知某產(chǎn)品1—6月份的產(chǎn)量與成本資料如下；月份產(chǎn)量（件）成本（萬(wàn)元）110020002120210031102100412023005150250061302200【要求】（1）.利用高低點(diǎn)法，將全部成本分解為變動(dòng)成本和固定成本，并列出成本——產(chǎn)量方程。解：高點(diǎn)：（150，2500）；

低點(diǎn)：（100，2000）。a=y高－bx高=2500－10×150=1000（萬(wàn)元）y=1000+10x固定成本為1000萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本為10萬(wàn)元?！纠磕彻S20××年上半年6個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表2-1所示。要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。表2-1某工廠設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)

月份123456業(yè)務(wù)量（工時(shí)）700600800100012001400維修費(fèi)（元）220200250310350400

解：b=Δy/Δx=200/800=0.25(元)代入高點(diǎn)：a=400-0.25×1400=50(元)代入低點(diǎn)：a=200-0.25×600=50(元)結(jié)果相同維修費(fèi)的成本模型可以歸納為：y=50+0.25x散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xpypP（xp

,yp

）y=a+bx1.標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)；2.劃線；3.讀出a值；4.確定P點(diǎn)坐標(biāo)值；5.利用公式（2.3.4）求b值；6.將a，b值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺(jué)誤差回歸直線法回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

直線回歸法的具體步驟如下：

１、對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2

，ΣY2。 ２、計(jì)算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系。

相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當(dāng)ｒ=-１時(shí),說(shuō)明X與Y之間完全負(fù)相關(guān);當(dāng)ｒ=０時(shí),說(shuō)明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當(dāng)ｒ=+1時(shí),說(shuō)明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),只要當(dāng)ｒ接近１,就說(shuō)明X與Y基本正相關(guān),可以運(yùn)用線性回歸方法。

3、通過(guò)微分極值法（過(guò)程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式:或運(yùn)用簡(jiǎn)算方法得出a,b值,即解線性方程組:得a,b值同上。已知某產(chǎn)品1—6月份的產(chǎn)量與成本資料如下；月份產(chǎn)量（件）成本（萬(wàn)元）110020002120210031102100412023005150250061302200【要求】

（2）.利用直線回歸法，將全部成本分解為變動(dòng)成本和固定成本，并列出成本——產(chǎn)量方程。月份xyxyx2110020002000001000021202100252000144003110210023100012100412023002760001440051502500375000225006130220028600016900

∑73013200162000090300解：高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法具體方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

簡(jiǎn)便易行

代表性差、誤差大

代表性強(qiáng)

客觀性差、結(jié)果不惟一

計(jì)算精度高

公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)五、成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用成本性態(tài)分析的特點(diǎn)由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。第三節(jié)邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)總額單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率邊際貢獻(xiàn)總額（M）

邊際貢獻(xiàn)總額是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入－變動(dòng)成本總額

=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量

=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率

=固定成本＋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

單位邊際貢獻(xiàn)（m）

單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。

單位邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本

=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售量

=銷售單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)率（Rm）

邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售收入總額的百分比。

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入×100%=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)×100%=1－變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率（RVC）

變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額/銷售收入×100%=單位變動(dòng)成本/銷售單價(jià)×100%=1-邊際貢獻(xiàn)率

第四節(jié)

變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的局限性變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。一、變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景

直接成本法直接成本法或稱邊際成本法二、變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù)

固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入利潤(rùn)表內(nèi)，作為本期邊際貢獻(xiàn)總額的減除項(xiàng)目。三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)存貨計(jì)價(jià)的金額小于完全成本法的計(jì)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)由貢獻(xiàn)式收益表確定成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理四、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同對(duì)存貨的估價(jià)不同分期損益不同利潤(rùn)計(jì)算口徑不同應(yīng)用的目的不同（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）對(duì)存貨的估價(jià)不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同兩法都可以變法可以，完法不一定?。ㄈ┓制趽p益不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=稅前利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)-固定成本=稅前利潤(rùn)

銷售收入-銷售成本-非生產(chǎn)成本=稅前利潤(rùn)銷售毛利-期間成本=稅前利潤(rùn)

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法

所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

邊際貢獻(xiàn)

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”。兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式

（五）應(yīng)用目的不同變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失。當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。（五）應(yīng)用目的不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。五、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)符合市場(chǎng)機(jī)制變動(dòng)成本法計(jì)算的指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行短期決策的重要依據(jù)變動(dòng)成本法有利于企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)變動(dòng)成本法計(jì)算的成本能精確實(shí)現(xiàn)成本控制變動(dòng)成本法便于分清各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任采用變動(dòng)成本法可簡(jiǎn)化成本計(jì)算六、變動(dòng)成本法的局限性不符合傳統(tǒng)成本概念的要求變動(dòng)成本法不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要變動(dòng)成本法可能會(huì)延遲有關(guān)方面及時(shí)收益變動(dòng)成本法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”

主張采用結(jié)合制結(jié)合制

用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨成本、邊際貢獻(xiàn)和稅前利潤(rùn)，都按變動(dòng)成本計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全成本法的稅前凈利。

結(jié)合制期末調(diào)整公式：結(jié)合制具體做法1、日常核算建立在變動(dòng)成本法基礎(chǔ)上。2、設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用”，期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，或直接設(shè)置為其二級(jí)賬戶。3、設(shè)置“固定制造費(fèi)用”，期末按已銷未銷、完工在產(chǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)。4、設(shè)置“變動(dòng)非制造費(fèi)用”“固定非制造費(fèi)用”，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。案例分析某彩電廠連續(xù)兩年虧損，去年虧損30萬(wàn)，若今年不能扭虧，銀行將不再貸款。若彩電單價(jià)2500元，去年生產(chǎn)與銷售500臺(tái)，生產(chǎn)能力只利用了一半。每臺(tái)彩電變動(dòng)生產(chǎn)成本1000元，全年固定制造費(fèi)用80萬(wàn)，固定銷售和管理費(fèi)用25萬(wàn)。要求：（1）分析去年為何虧損30萬(wàn)元？

（2）財(cái)務(wù)經(jīng)理建議滿負(fù)荷生產(chǎn)以降低單位固定成本，即使不擴(kuò)大銷售，不提價(jià)也可通過(guò)完全成本計(jì)算法將部分固定成本以存貨方式結(jié)轉(zhuǎn)到下期，實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”，應(yīng)付目前貸款所需。財(cái)務(wù)經(jīng)理建議如何？按建議今年實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)？滿負(fù)荷生產(chǎn)降低成本