第五章 關(guān)稅會計

第五章關(guān)稅會計主要內(nèi)容熟悉關(guān)稅的概念、特點掌握關(guān)稅納稅人、征稅對象、稅目稅率和減免掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算熟悉關(guān)稅的納稅申報掌握關(guān)稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理關(guān)稅的會計核算會計科目設(shè)置會計處理一、會計科目設(shè)置為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及進出口關(guān)稅的計算，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅”二級明細科目，也可以分別設(shè)置“應(yīng)交進口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個二級明細科目。

應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅實際繳納的關(guān)稅應(yīng)繳納的關(guān)稅多繳的關(guān)稅

尚未繳納的關(guān)稅二.會計處理自營進口業(yè)務(wù)（熟悉）自營出口業(yè)務(wù)（熟悉）代理進出口業(yè)務(wù)（了解）（一）企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)進口貨物時，進貨價格一般以CIF價格作為完稅價格計繳關(guān)稅；進口貨物繳納的關(guān)稅和消費稅，計入采購成本；進口貨物繳納的增值稅，計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，日后可憑海關(guān)開具的繳款書進行認證抵扣（一）企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：1.購買進口貨物時：借：材料采購（或商品采購）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）2.運抵海關(guān)報關(guān)，發(fā)生納稅義務(wù)時借：材料采購（或商品采購）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交進口關(guān)稅—應(yīng)交消費稅計入采購成本（一）企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)3.繳納稅金時

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交進口關(guān)稅—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款4.驗收入庫時借：原材料（或庫存商品）貸：材料采購（或商品采購）例5-8例5-9例5-10(P181)練習(xí)1.某外貿(mào)企業(yè)自營進口小汽車一批，排氣量2.0升，到岸價為300萬元人民幣，進口關(guān)稅稅率為25%，代征消費稅稅率5%、增值稅稅率17%。2.某外貿(mào)企業(yè)自營進口原材料一批，離岸價為90萬美元，途中運費和保險費共10萬美元；進口關(guān)稅稅率為6%，代征增值稅稅率17%。1美元=6.7元人民幣。（二）企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)出口貨物時，出口貨物銷售收入一般以FOB價格作為完稅價格計繳關(guān)稅；如果成交價格是CIF或CFR價格，則應(yīng)先按CIF或CFR價格入賬，在實際支付海外運費、保險費時，再以紅字沖減銷售收入，將收入調(diào)整到FOB價格為標準；出口業(yè)務(wù)一般免征增值稅、消費稅。賬務(wù)處理：1.銷售出口貨物時：借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入2.報關(guān)出口時：

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅3.實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款例5-11、例5-12（P183）（三）代理進出口業(yè)務(wù)（了解）代理進出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要與委托方結(jié)算。代理進出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。例5-13、例5-14P184第六章出口貨物免退稅會計主要內(nèi)容出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅的確認計量與申報出口貨物免退稅的會計處理出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅的原則和范圍出口貨物免退稅的方法出口貨物免退稅的退稅率出口貨物免退稅的管理出口貨物免退稅的會計處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理計算應(yīng)退的增值稅：計算不予退還的增值稅：

借：應(yīng)收出口退稅（或其他應(yīng)收款——出口退稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（一）外貿(mào)企業(yè)一般性業(yè)務(wù)的會計處理1、收購2、出口確認收入，免稅借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本計算不得抵扣進項（征退稅率之差）4、計算退稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）【練習(xí)】某外貿(mào)公司當(dāng)期收購A設(shè)備100臺，專用發(fā)票上價款700萬元，稅款119萬元，合計819萬元。當(dāng)月全部出口，出口FOB價折合人民幣900萬元。所有貨款均以存款付訖。在規(guī)定時間內(nèi)辦妥退稅事宜，退稅率15%，已收到退稅款。請做出賬務(wù)處理。（二）外貿(mào)企業(yè)進料加工——作價加工1.進口（免稅）2.作價銷售借：庫存商品貸：銀行存款借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.收回成品要取得增值稅專用發(fā)票，憑此申報退稅4.出口銷售確認收入（免稅）借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入5.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本計算不得抵扣進項，銷售進口料件未交稅不參與計算（收回成品進價—銷售料件銷售額）×征退稅率之差6.計算退稅（收回成品進價—銷售料件銷售額）×退稅率借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）1.進口（免稅）2.發(fā)出材料3.支付加工費，取得增值稅專用發(fā)票借：原材料貸：銀行存款借：委托加工物資貸：原材料借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（二）外貿(mào)企業(yè)進料加工——委托加工4.收回成品5.出口銷售確認收入（免稅）借：庫存商品貸：委托加工物資借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入6.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本計算不得抵扣進項=加工費×征退稅率之差7.計算退稅依據(jù)加工費增值稅專用發(fā)票申報退稅=加工費×退稅率例6-8（P205）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（三）從小規(guī)模納稅人購進特準退稅出口貨物的會計處理取得普通發(fā)票特準退稅換算為不含稅金額計算取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票按發(fā)票金額計算

例6-9（P206）某土產(chǎn)進出口公司從小規(guī)模納稅人處購入麻紗一批用于出口，金額60000元，小規(guī)模納稅人開來普通發(fā)票。土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口應(yīng)收的全套憑證已經(jīng)備齊。作會計分錄如下：

應(yīng)退稅額＝60000÷（1+3%）×3%＝1747.57（元）（1）申報退稅時：借：應(yīng)收出口退稅1747.57

貸：主營業(yè)務(wù)成本

1747.57（2）收到出口退稅時：借：銀行存款1747.57

貸：應(yīng)收出口退稅1747.57

（四）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理

外貿(mào)企業(yè)作為受托人將余款劃給委托人后，退稅事宜均由委托人負責(zé)申請辦理。受托人（外貿(mào)企業(yè)）僅就其勞務(wù)費收入計算繳納營業(yè)稅。例6-10（P206）二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理免抵退增值稅會計賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)口應(yīng)納稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅即：免抵稅額即：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額即：當(dāng)期免抵退稅額免抵退稅步驟及賬務(wù)處理1、采購統(tǒng)一計進項，不區(qū)分內(nèi)銷和出口2、出口銷售（免）借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：應(yīng)收外匯賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入3.抵稅——抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中（1）計算免抵退稅不得免抵稅額，做進項稅額轉(zhuǎn)出。原因：出口貨物征退稅率不同；計算：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額

＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）離岸價格的確定①計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準；②若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等；③若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按規(guī)定予以核定。

若以到岸價格成交，應(yīng)按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”借：主營業(yè)務(wù)成本紅字貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)增（進轉(zhuǎn)）紅字【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，成交價為10000元，其中運保傭為1000元。借：應(yīng)收外匯賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000同時：借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）600解析沖減運保傭：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：銀行存款1000可在沖減運保傭同時，同步計算不得抵扣稅額沖減額；也可以暫不沖減，在期末統(tǒng)一計算。

借：主營業(yè)務(wù)成本（60）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）（60）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵減額與免稅購進原材料價格有關(guān)包括：①當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的原材料的價格；②當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格=當(dāng)期進口料件到岸價格+關(guān)稅+消費稅計算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本紅字貸：應(yīng)交稅費——增（進轉(zhuǎn)）紅字總結(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額2.抵稅體現(xiàn)在當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算中當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額結(jié)果：當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，要交稅當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0，有期末留抵稅額4.退稅注意：有期末留抵稅額時，才會出現(xiàn)退稅。計算免抵退稅額——最高限額（1）計算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=（出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格）×出口物退稅率（2）賬務(wù)處理按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”比較，確定應(yīng)退稅額將期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）

應(yīng)交稅費——增（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

（金額等于免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（金額等于免抵退稅額）三種情形：（1）當(dāng)期期末留抵稅額（80萬）≤當(dāng)期免抵退稅額（100萬）；（2）當(dāng)期期末留抵稅額=0，當(dāng)期免抵退稅額（100萬）；（3）當(dāng)期期末留抵稅額（120萬）≥當(dāng)期免抵退稅額（100萬）：例6-11（P208）總結(jié)：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末留抵稅額=0借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）三、出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理生產(chǎn)企業(yè)直接出口免稅，即無應(yīng)交消費稅外貿(mào)企業(yè)收購出口生產(chǎn)企業(yè)照常交消費稅，外貿(mào)企業(yè)可申請退稅，沖減成本例6-16（P214）借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（消費稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本四、