第1章或有事項

案例：1995年1月14日武商與武漢廣場管理有限公司所簽《租賃合同》，主要內(nèi)容：租賃期限20年，其中前十年的租金標準為：前3年為每年5000萬元，第4年至第10年分別為前一年租金加利息；后十年的租金標準由簽約雙方另行協(xié)商確定。武漢廣場是由武商與香港德信成立的合資公司，其中武商與香港德信分別占股份的51%、49%。武漢廣場的經(jīng)營場地，系向武商租賃的物業(yè)，其產(chǎn)權(quán)屬武商。

2006年9月，鄂武商股東大會議定從2006年9月30日起，武漢廣場的租金標準每年不少于2.17億元。由于武漢廣場不同意新的租金標準，鄂武商于2007年元月起訴要求解除租賃合同

2007年2月5日鄂武商(000501)發(fā)布公告稱，其已向法院遞交了《民事起訴狀》，要求解除與武漢廣場管理有限公司所簽的《租賃合同》。這份公告內(nèi)容是：由于武漢廣場欠繳2006年10、11、12月租金，經(jīng)公司催告后仍不繳納。鄂武商A于2007年元月31日向江漢區(qū)人民法院遞交《民事起訴狀》，要求解除公司與被告武漢廣場管理有限公司1995年1月14日所簽《租賃合同》。2007年2月1日，公司收到武漢市江漢區(qū)人民法院傳票及《舉證通知書》。

2007年資產(chǎn)負債表日，該訴訟法院為判決。請問2007年年報需要披露此項嗎？

第一章

或有事項

第一節(jié)：或有事項概述

第二節(jié)：或有事項的確認和計量

第三節(jié)：或有事項會計的具體應(yīng)用

第四節(jié)：或有事項的列報

主要內(nèi)容及難點或有事項或有事項的特征或有事項的特征或有負債和或有資產(chǎn)或有事項的確認和計量或有事項的計量或有事項會計處理原則的應(yīng)用或有事項的確認

未決訴訟或未決仲裁債務(wù)擔(dān)保虧損合同產(chǎn)品質(zhì)量保證重組義務(wù)第一節(jié)或有事項概述一、或有事項的概念和特征

1.概念是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

2.特征：由過去交易或事項形成

結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性結(jié)果具有不確定性

結(jié)果確定，但時間金額不確定

結(jié)果由未來事項決定，但不能由企業(yè)控制。

未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等是否有或有事項第一節(jié)或有事項概述常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證（含安全保證）虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治承諾等。【例1·多選題】下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.某公司預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用B.某企業(yè)為其他企業(yè)的貸款提供擔(dān)保C.某企業(yè)以財產(chǎn)作抵押向銀行借款D.某公司被國外企業(yè)提起訴訟【答案】ABD【解析】A.產(chǎn)品賣出去后可能發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問題。以財產(chǎn)抵押向銀行借款不符合或有事項的特點，因此，選項C不正確，因為用資產(chǎn)還錢是確定的。其他各項均屬于或有事項。練習(xí)：2007.12.12，甲公司司機駕駛大貨車在高速公路上追尾，致使被追尾車輛連同貴重原材料遭受重大損失，受害單位要求賠償20萬元。交警已明確責(zé)任，這次事故應(yīng)由甲公司負完全責(zé)任。

甲公司認為，情況屬實，當時因急需材料，強令司機日夜兼程，過度疲勞以致發(fā)生事故。

甲公司已同意賠償20萬元，除5萬元可獲保險公司理賠外，其余15萬元全部由公司承擔(dān)。此筆賠款在12月31日尚未支付。

請判斷上述事項是否屬或有事項，并說明原因。答：本事項不是或有事項，而是一個確定性事項，不符合或有事項的第二條和第三條特征，應(yīng)計入營業(yè)外支出15萬元，其他應(yīng)收款5萬元和其他應(yīng)付款20萬元。借：其他應(yīng)收款5

營業(yè)外支出15

貸：其他應(yīng)付款20或有事項涉及的會計問題：過去的交易或事項資產(chǎn)負債表日形成資產(chǎn)負債日的一種現(xiàn)存的但結(jié)果不確定的狀態(tài)未來事項的發(fā)生或不發(fā)生將產(chǎn)生結(jié)果或有事項的會計處理——就是解決在資產(chǎn)負債表日的或有事項，應(yīng)當如何來處理？1、在報表當中是否應(yīng)當確認這些或有事項（即入賬），或者只是將這些或有事項進行文字性的說明披露？2、如果要對這些或有事項入賬，那么標準是什么？應(yīng)當按什么金額入賬？3、如果在資產(chǎn)負債表日對這些或有事項進行了入賬的處理，那么未來這些或有事項的結(jié)果出來之后又應(yīng)當如何來處理？有利的結(jié)果不利的結(jié)果過去現(xiàn)在未來二、或有負債和或有資產(chǎn)（一）或有負債或有負債的概念指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。或有負債的特征由過去的交易或事項產(chǎn)生結(jié)果（是否會形成企業(yè)的負債）具有不確定性結(jié)果需由未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能證實?；蛴胸搨念愋蜐撛诹x務(wù)不完全符合負債確認條件的現(xiàn)時義務(wù)如何判斷？從概念上講，或有負債與負債有何區(qū)別與聯(lián)系？二、或有事項形成或有負債和或有資產(chǎn)

（二）或有資產(chǎn)（1層含義）是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。（本企業(yè)告其它企業(yè)勝負未知）符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表?；谥斏餍缘目紤]，或有資產(chǎn)只有基本確定可以收到，才予以確認結(jié)論：企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)。【例2·多選題】下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。（2009年考題）A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成B.或有負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認D.或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定【答案】ACD【解析】B或有負債不符合確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)，只是在表外中披露?！纠?】下列項目中,屬于或有事項基本特征的有（

）。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)

B.或有事項具有不確定性

C.或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定

D.影響或有事項的結(jié)果的不確定因素基本上可由企業(yè)控制

答案：BC【解析】選項A，描述的是或有負債的特征之一，并不是或有事項的基本特征，而且或有負債不僅包括潛在義務(wù)，還包括現(xiàn)時義務(wù)，所以它的說法是不全面的；現(xiàn)在我們就更加明確或有事項會計核算要處理的問題了：過去的交易或事項未來結(jié)果不定的或有事項或有資產(chǎn)或有負債資產(chǎn)負債表日進行評價進行確認與計量不確認計量，只需文字披露1、確認計量的標準是什么？2、應(yīng)當確認計量的金額是多少？未來結(jié)果明確之后差異應(yīng)當如何處置？第二節(jié)或有事項的確認和計量一、或有事項確認條件與或有事項有關(guān)的義務(wù)同時滿足符合以下三個條件確認為負債：

1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

或有事項發(fā)生概率的判斷：不可能發(fā)生:

x=0極小可能發(fā)生:0<x≤5%可能發(fā)生:5%<x≤50%很可能發(fā)生:50%<x≤95%基本確定發(fā)生:95%<x<100%確定發(fā)生：X=100%

【例4·多選題】桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，桂江公司不應(yīng)確認預(yù)計負債的有（）。（2010年考題）A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任D.丁公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任【答案】AB【解析】對或有事項確認預(yù)計負債應(yīng)同時滿足的三個條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。選項A和B不滿足第（2）個條件，不應(yīng)確認為預(yù)計負債。

二、或有事項的計量或有事項的計量主要涉及兩方面：（一）最佳估計數(shù)的確定（是指或有事項確認負債）預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)連續(xù)范圍、等概率：取中間值（算數(shù)平均數(shù)）其他情況單個項目：最可能發(fā)生的金額多個項目：按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定（加權(quán)平均數(shù)）例5:（1）在2007年12月31日，某企業(yè)存在一項未決訴訟，未來很可能敗訴，一但敗訴賠償?shù)慕痤~在80萬元——90萬元之間。（2）某公司2007年12月31日存在一項未決訴訟，且很可能敗訴。經(jīng)咨詢法律顧問，一但敗訴，可能會面臨三種情形的賠款。賠償80萬元的概率為20%，賠償100萬元的概率為60%，賠償150萬元的概率為20%。（3）某公司為客戶提供售后的質(zhì)量保證業(yè)務(wù)。2007年未共計實現(xiàn)銷售300萬元。根據(jù)售后質(zhì)量保證業(yè)務(wù)的約定，一但公司銷售的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，公司負責(zé)免費維修。公司估計當年銷售的300萬元的貨物，估計很可能會有5%存在重大的質(zhì)量問題，重大質(zhì)量問題的維修費用為銷售收入的2%；估計很可能會有15%存在一般的質(zhì)量問題，一般質(zhì)量問題的維修費用為銷售收入的1%。分析

(1)該企業(yè)在2007年12月31日的未決訴訟屬于一項或有事項，該未決訴訟很可能敗訴，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日給予確認為或有負債。由于該或有負債存在一定的連續(xù)范圍80萬元至90萬元，按平均值在資產(chǎn)負債表日確認。（80+90）/2＝85萬元，即在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當確認85萬元的或有負債。

(2)在資產(chǎn)負債表日該公司的未決訴訟為一項或有事項，且該或有事項形成的的或有負債很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日確認該項負債。且該負債無連續(xù)的支付范圍，最有可能發(fā)生的金額為100萬元，故按100萬元確認該項或有負債。

(3)應(yīng)當確認的或有負債金額為300*5%*2%+300*15%*1%＝0.75萬元（二）預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚恚ɑ蛴惺马棿_認資產(chǎn)及計量）企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值。注意：①或有事項確認為資產(chǎn)的前提條件是或有事項確認為負債②確認條件:基本確定（>95%）③單獨確認為資產(chǎn)，而不能作為負債的扣減項目

借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出④確認金額的限制:不能超過所確認負債的賬面價值。

預(yù)計負債確認：很可能發(fā)生（>50%）預(yù)期可能獲得補償確認資產(chǎn)：基本確定（>95%）體現(xiàn)謹慎原則

例如，確認的預(yù)計負債金額為12萬元，預(yù)期可獲得保險公司賠償15萬元，那么也只能確認12萬元的其他應(yīng)收款。

注意：或有事項確認資產(chǎn)的前提條件是相關(guān)義務(wù)已確認為負債。若沒有確認過預(yù)計負債，根本不能說或有事項確認資產(chǎn)的事。【例6·單選題】2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認的預(yù)計負債金額為（）萬元。（2009年考題）

A．90

B．95

C．100

D．105【答案】D【解析】甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認的預(yù)計負債金額=100+5=105（萬元）?！纠?·單選題】2010年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2010年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償100萬元的可能性為70%，需要賠償80萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元。2010年12月31日，甲公司對該起訴訟應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為（）萬元。

A.64B.100C.70D.94【答案】B【解析】或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生的金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為100萬元；甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負債的賬面價值。確認營業(yè)外支出是70萬（三）預(yù)計負債的計量需要考慮的其他因企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整?！纠?·判斷題】企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）（2009年考題）【答案】√【例9·單選題】關(guān)于最佳估計數(shù)的確定，下列說法中錯誤的是（）。A.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，不應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的貨幣時間價值因素B.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定C.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險因素D.貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)【答案】A【解析】企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)（例如棄置費用）。三、對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。例隨著案情的進展數(shù)據(jù)變化了或賠償范圍變化了。注意：企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)，只是披露。四、預(yù)計負債的會計處理（初始計量、后續(xù)計量）

1.預(yù)計負債的初始計量借：營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用

貸：預(yù)計負債對于預(yù)計的賠償、賠款、罰款支出要計入營業(yè)外支出對于預(yù)計的產(chǎn)品保修費用要計入銷售費用對于預(yù)計的訴訟費用要計入管理費用2.預(yù)計負債的后續(xù)計量

在實際發(fā)生業(yè)務(wù)時借：預(yù)計負債

貸：其他應(yīng)付款、銀行存款

【例10】甲公司于2005年10月收到A公司的起訴，A公司聲稱甲公司侵犯了A公司的軟件版權(quán)，要求甲公司予以賠償，賠償金額為40萬元。在應(yīng)訴過程中，甲公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，乙公司應(yīng)當承擔(dān)連帶責(zé)任，對甲公司予以賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元；從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為35萬元。在上述情況下，甲公司在年末應(yīng)確認的負債和資產(chǎn)分別是（）。

A.30萬元和30萬元B.30萬元和35萬元

C.40萬元和35萬元D.40萬元和30萬元

答案：A【解析】確認的其他應(yīng)收款的金額不能超過所確認負債的賬面價值。賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出300000

貸：預(yù)計負債300000借：其他應(yīng)收款300000

貸：營業(yè)外支出300000第三節(jié)或有事項會計的具體應(yīng)用主要掌握（5個）：未決訴訟或未決仲裁例4－5債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同重組義務(wù)

一、未決訴訟或未決仲裁或有資產(chǎn)（原告）判決之前，預(yù)期很可能會勝訴，產(chǎn)生或有資產(chǎn)（報表附注披露）判決之后，如果勝訴，或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入或有負債（被告）判決之前，可能會敗訴，應(yīng)作為或有負債（報表附注披露）如果根據(jù)法律規(guī)定，律師建議等因素判斷很可能敗訴，且賠償金額能夠可靠估計，或有負債則轉(zhuǎn)化為預(yù)計負債

借：管理費用—訴訟費營業(yè)外支出—賠償支出貸：預(yù)計負債—未決訴訟判決之后，如果敗訴，預(yù)計負債轉(zhuǎn)化為負債借：預(yù)計負債營業(yè)外支出（原估計金額不準）貸：其他應(yīng)付款例11?單選題】2007年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2007年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計賠償2000萬元的可能性為70%，預(yù)計賠償1800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2007年利潤總額的影響金額為（）萬元。（2008年考題）A.-1800B.-1900C.-1940D.-2000【答案】D【解析】或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。此題最可能發(fā)生金額為2000萬元，所以該事項對甲公司2007年利潤總額的影響金額為-2000萬元。注意，此題不能按加權(quán)平均法計算。二、債務(wù)擔(dān)保判決敗訴，不上訴則應(yīng)當按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出。判決敗訴，上訴企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當前營業(yè)外支出；未判決估計很可能敗訴的，預(yù)計負債債務(wù)擔(dān)保（只會形成擔(dān)保人的或有負債）擔(dān)保人在資產(chǎn)負債表日同時符合三條件的確認為或有負債（是一項現(xiàn)實義務(wù)、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出、流出的金額可以可靠計量）借：營業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保貸：預(yù)計負債——債務(wù)擔(dān)保未來實際承擔(dān)連帶償債責(zé)任時:借:預(yù)計負債——債務(wù)擔(dān)保（原確認金額）貸：銀行存款（實際支付金額）營業(yè)外支出（原確認>實際支付的差額)或借：預(yù)計負債——債務(wù)擔(dān)保（原確認金額）營業(yè)外支出（原確認<實際支付的差額)貸：銀行存款（實際支付金額）三、產(chǎn)品質(zhì)量保證核算過程：先預(yù)計實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時再沖減產(chǎn)品質(zhì)量保證結(jié)束時預(yù)計負債不留余額

三、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保確認——產(chǎn)品質(zhì)量保證支出應(yīng)在銷售時作為預(yù)計負債確認賬務(wù)處理銷售當期期末計提借：銷售費用貸：預(yù)計負債發(fā)生修理等支出借：預(yù)計負債貸：銀行存款等

產(chǎn)品質(zhì)量保證例12：A公司為彩電生產(chǎn)企業(yè)，2010年第一季度銷售彩電100臺，每臺售價3000元。A公司承諾對彩電保修三年。根據(jù)以往經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%至2%。假定2009年“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末為10000元。A公司2010年第一季度發(fā)生的維修費是4000元。要求：（1）該企業(yè)該不該確認產(chǎn)品保修費用為一項負債，為什么？（2）如果要確認，請寫出確認分錄以及發(fā)生維修費時的分錄。（1）A公司因銷售彩電而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。為此，A公司應(yīng)在每季度末確認一項負債。（2）會計分錄第一季度①發(fā)生維修費借：預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證4000

貸：銀行存款或原材料4000②第一季度末確認產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為：

100×3000（1%+2%）÷2=4500借：銷售費用—產(chǎn)品質(zhì)量保證4500

貸：預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證4500【例13】甲公司2008年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，

預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2％～8％之間。2008年實際發(fā)生保修費1萬元，2008年年初預(yù)計負債余額為2萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額為（）萬元。

A.5B.11C.12D.17答案：B【解析】甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目的金額=2+（1×100+2×50）×5%-1=11三、產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)注意的問題：如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整。如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確定預(yù)計負債，則在保修結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債——質(zhì)量保證”科目的余額沖銷。已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，若企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，應(yīng)將“預(yù)計負債——質(zhì)量保證”科目的余額沖銷。四虧損合同

1、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同關(guān)系產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

待執(zhí)行合同指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同，總之，就是還沒有執(zhí)行完成的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均可屬于待執(zhí)行合同。

虧損合同指履行合同義務(wù)會不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。在待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的情況下，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，在滿足預(yù)計負債確認的三個條件時，通常應(yīng)當確認預(yù)計負債。

2、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，

①有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，通常不確認預(yù)計負債；如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。

②無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)符合預(yù)計負債規(guī)定條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負債。注意：預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者（兩害相權(quán)取其輕）。企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債?！纠?4】甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。每年租金50萬元，2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認預(yù)計負債。

2008年末借：營業(yè)外支出500000

貸：預(yù)計負債500000

到2009年應(yīng)該支付時：借：預(yù)計負債500000

貸：其他應(yīng)付款500000【例15】甲公司于2006年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2007年2月10日以每件40元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品1000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。

要求：分別以下兩種情況確認該待執(zhí)行合同的預(yù)計負債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元；

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元。

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元

履行合同發(fā)生的損失＝1000×（50－40）＝10000（元）

不履行合同發(fā)生的損失＝1000×40×20%＝8000（元）

應(yīng)確認預(yù)計負債8000元。

借：營業(yè)外支出8000

貸：預(yù)計負債8000

支付違約金時：

借：預(yù)計負債8000

貸：銀行存款8000

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

履行合同發(fā)生的損失＝1000×（45－40）＝5000（元）

不履行合同發(fā)生的損失＝1000×40×20%＝8000（元）

應(yīng)確認預(yù)計負債5000元。

借：營業(yè)外支出5000

貸：預(yù)計負債5000

待產(chǎn)品完工后：

借：預(yù)計負債5000

貸：庫存商品5000

例16：2010年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2011年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20％。分以下兩種情況分析處理;(1)2010年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為110萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。（2）2010年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為100萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。(1)執(zhí)行合同，發(fā)生損失=120-300×0.3=30（萬元）；不執(zhí)行合同，發(fā)生損失=300×0.3×20%+（120-110）=28甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案。借：資產(chǎn)減值損失10（120-110）貸：存貨跌價準備10借：營業(yè)外支出18

貸：預(yù)計負債18(2)執(zhí)行合同，發(fā)生損失=120-300×0.3=30（萬元）；不執(zhí)行合同，發(fā)生損失=300×0.3×20%+（120-100）=38（萬元）；甲公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。借：資產(chǎn)減值損失30

貸：存貨跌價準備30練習(xí)：：甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺，合同價格每臺1000000

元(不含稅)。該批設(shè)備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達到1020000元，每銷售一臺A設(shè)備虧損20000元，因此這項合同已成為虧損合同。預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。不考慮相關(guān)稅費。(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失--A設(shè)備800000貸：存貨跌價準備—A設(shè)備(40×20000)800000(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預(yù)計負債借：營業(yè)外支出--虧損合同損失--A設(shè)備200000貸：預(yù)計負債-虧損合同損失-A設(shè)備(10×20000)200000在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負債沖減成本借：預(yù)計負債——虧損合同損失——A設(shè)備200000貸：庫存商品——A設(shè)備200000

五、重組義務(wù)是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。主要包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)。

2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整（2條生產(chǎn)線―5條）

。

3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；

2.該重組計劃已對外公告。（企業(yè)不能單方面撤銷）

重組義務(wù)的計量：

----企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債。直接支出是重組必須承擔(dān)的直接支出，這一直接支出應(yīng)該與終結(jié)原有項目相關(guān)，而不與開發(fā)新項目相關(guān)。如強制或自愿遣散費、不再使用產(chǎn)房的租賃撤銷費。----直接支出不包括與繼續(xù)進行活動有關(guān)支出.如不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。----不應(yīng)當考慮逾期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得損失例17：2007年11月，甲公司因某業(yè)務(wù)分部長期虧損，決定進行重大業(yè)務(wù)重組。按照重組計劃，需要發(fā)生直接重組支出500萬元，該重組業(yè)務(wù)所涉及的人員，實施計劃等詳細計劃已于2007年年末前對外公告。則甲公司應(yīng)按或有事項準則確認預(yù)計負債500萬元，其賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出500

貸：預(yù)計負債500【練習(xí)：計算分析題】甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關(guān)事項如下：(1)甲公司管理層于20×8年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從20×9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20×8年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。20×8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。(2)20×8年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

(3)20×8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認的預(yù)計負債金額。(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債。如確認，計算預(yù)計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認，說明理由。（2009年新制度考題）【答案】（1）因辭退員工將支付補償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于直接支出。因重組義務(wù)應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=800+25=825（萬元）。（2）因重組計劃減少20×8年度利潤總額=825+150=975（萬元）會計分錄：借：營業(yè)外支出25

貸：預(yù)計負債25借：管理費用800

貸：應(yīng)付職工薪酬800借：資產(chǎn)減值損失150

貸：固定資產(chǎn)減值準備150（3）資料（2）應(yīng)確認預(yù)計負債。預(yù)計負債的最佳估計數(shù)=（450+550）÷2=500（萬元）會計分錄：借：營業(yè)外支出500

貸：預(yù)計負債500資料（3）不應(yīng)確認預(yù)計負債。理由：此項不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出