審計人員的職業(yè)道德問題分析及提高道德水平的分析

審計人員的職業(yè)道德問題分析及提高道德水平的分析審計人員的職業(yè)道德問題分析及提高道德水平的分析一、審計人員職業(yè)道德問題分析審計人員的道德失范政府部門的干預和保護使審計獨立性遭到嚴重破壞在20世紀80年代初。中國注冊會計師制度恢復時，大部分會計師事務所都是由政府部門出資合辦，并接受政府部門的管理。應該講，在中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展的初期，由政府部門幫助發(fā)起會計師事務所是可以理解的，因為當時注冊會計師的個人才產(chǎn)十分有限很難完全承擔起法律責任。在這種情況下，“單薄”的會計師事務所掛靠于政府部門，讓“掛靠”單位起到“保障”作用，可以在一定程度上促進會計師職業(yè)的較快發(fā)展。但由于掛靠單位一方面是政府部門，另一方面又是會計師事務所的投資者，會影響事務所的決策，分亨事務所的財務成果，因此，這種運作的結(jié)果，勢必會損及注冊會計師職業(yè)的獨立性。在實踐中，各掛靠單位如財務部門、稅務部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計師事務所接受審計，與此同時，注冊會計師在做出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門意愿的左右，審計的獨立性便受到嚴重破壞。影e向中國注冊會計師獨立性的另外一個重要方面是中國注冊會計師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計師協(xié)會作為全國注冊會計師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨立性會直接影響會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。以“公正”作為安身立命之本的審計機構(gòu)正在遭受前所未有挑戰(zhàn)隨著管理層對銀廣夏事件進一步調(diào)查，業(yè)界對銀廣夏反思深入，以注冊會計師行業(yè)為首的.中介機構(gòu)已成為證券市場“黑幕”的新的關注點。投資者已明顯對審計機構(gòu)的公正性產(chǎn)生了懷疑，以“獨立客觀、公正”為自己行業(yè)基本原則的審計師行業(yè)遭到了前所未有的挑戰(zhàn)，而這種挑戰(zhàn)性將不再是局部問題。會計師事務所之所以敢于同上市公司沆瀣一氣，為其出示虛假會計報表，一方面是作為會計師事務所的監(jiān)管者會計師協(xié)會本來監(jiān)管的重心就是查假、打假，但協(xié)會沒有必要的手段確保其監(jiān)管職能的落實；另一方面在行業(yè)規(guī)范上，我們過多的強調(diào)了行業(yè)自律和道德約束，而沒有將其引入司法監(jiān)控。一位業(yè)內(nèi)人士說，會計師行業(yè)競爭非?；靵y，是該行業(yè)市場化運作的結(jié)果，許多會計師事務所為了搶奪客戶已到了不惜一切代價的地步。原立華會計師事務所主任說：“當你只剩下一個客戶時，你是要保客戶還是要原則？”也正是這種利益的驅(qū)使，許多會計師事務所才鋌而走險，按上市公司的要求粉飾財務報表，成為虛假年報的幫兇。但我們同意這種說法，我們認為當前的混亂表面上看是市場化帶來的，但實質(zhì)上是典型的“不充分市場”的結(jié)果。成熟的市場里，政府和監(jiān)管部門應該保證提供公正的競爭環(huán)境，保證“優(yōu)勝劣汰”的有序競爭。一個有競爭力的會計師事務所應該依賴“獨立客觀、公正”的原則贏得市場不是以犧牲職業(yè)道德，誠信原則和廣大投資者的利益來攫取利潤，而那些幫上市公司作虛假賬的會計師事務所，下場只有一個：關門。二、提高審計人員的職業(yè)道德水平分析構(gòu)筑審計職業(yè)道德體系，加強審計職業(yè)道德教育中國注冊會計師協(xié)會作為全國注冊會計師行業(yè)的管理部門，在維護注冊會計師的職業(yè)聲譽，提高其職業(yè)道德方面無疑有著十分重要的作用。為此，中國注冊會計師協(xié)會在近期頒布了三個重要的準則它們是《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《注冊會計師繼續(xù)教育基本準則》和《質(zhì)量控制基本準則》，這三個準則的頒布，為注冊會計師的職業(yè)道德不口執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了基本的規(guī)范要求，無疑是一個長足的進步，當然，現(xiàn)在所需要的主要是注冊會計師人員思想上的認同與身體力行。道德義務的履行，誠心規(guī)則的建立，必須依賴嚴格的法制化監(jiān)管不管是國內(nèi)，還是在國外，只要是市場經(jīng)濟國家，都要重視法制化監(jiān)管。人都會追求自我利益，在追求自我利益過程中必然會出現(xiàn)違法亂紀的行為。所以要讓審計人員具有崇高的道德品質(zhì)，除了刀口強教育外，還必須有嚴格的法制化監(jiān)管措施和方法。要讓他為自己的違法行為付出較高的成本和代價。拿香港來說，一個助理人員本來沒有注冊會計師執(zhí)照，去拉客戶時，印了個名片，說自己是注冊會計師，后來客戶到香港會計師公會舉報，這個人被判了一年刑出一個假報告，給當事人造成損失，更要賠償損失。在這種嚴格的法制環(huán)境下，做業(yè)務要步步小心，如履簿冰，沒有一個嚴格的法制化監(jiān)管辦法，光靠自律是不行的。將機會成本概念引人提高注冊會計師職業(yè)道德問題中最近，財政部召集一個《注冊會計師法》修訂研討會，在會上，許多專業(yè)人士都認為要強化注冊會計師的民事賠償責任，淡化行政責任，有限度地引入刑事處罰措施，事實上要加大注冊會計師行業(yè)的機會成本問題。如果注冊會計師遵守職業(yè)道德