建筑業(yè)關(guān)于營(yíng)改增政策的應(yīng)對(duì)模板

“營(yíng)改增”我們需要了解什么？建筑建設(shè)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)文政策文件國(guó)家稅務(wù)總局共發(fā)布7項(xiàng)公告

2016年第13號(hào)至第19號(hào)公告與建筑業(yè)相關(guān)條款：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。與建筑業(yè)相關(guān)條款：4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱(chēng)小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)信息2建筑業(yè)怎樣適應(yīng)“營(yíng)改增”4“營(yíng)改增”對(duì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的影響33“營(yíng)改增”的時(shí)間交界點(diǎn)31詳細(xì)解讀與企業(yè)相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)：“營(yíng)改增”正式執(zhí)行時(shí)間：2016年5月1日“營(yíng)改增”的時(shí)間交界點(diǎn)31

施工許可證上標(biāo)注的開(kāi)工日期在2016年4月30日以前的，或者建筑承包合同中注明開(kāi)工日期在2016年4月30日以前的項(xiàng)目為老項(xiàng)目。若有實(shí)際已開(kāi)工，但尚未有合同或施工許可證等手續(xù)，需注意該時(shí)間點(diǎn)，抓緊辦理。與此時(shí)間點(diǎn)相關(guān)事項(xiàng)

定義為老項(xiàng)目，建筑企業(yè)可以采用簡(jiǎn)易征收辦法核算，征收率3%，按建筑工程造價(jià)收入乘3%直接計(jì)繳增值稅，以前發(fā)生的成本費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同征收辦法核算的不同項(xiàng)目之間，應(yīng)分別核算，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不得混淆。

小規(guī)模納稅人定義：年?duì)I業(yè)額50萬(wàn)以下，從事貨物銷(xiāo)售、提供應(yīng)稅勞務(wù)、零售的企業(yè)，或年?duì)I業(yè)額80萬(wàn)以下的其他行業(yè)。征收率：3%納稅人類(lèi)型

一般納稅人定義：除上述企業(yè)外和試點(diǎn)行業(yè)年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元以上企業(yè)為一般納稅人。需到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并登記一般納稅人資格?？筛鶕?jù)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易征收方法或一般計(jì)稅方法征收率：3%5%稅率：17%11%13%6%“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)信息2增值稅稅率稅目表：建筑業(yè)一般納稅人可以根據(jù)規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易征收辦法，按3%計(jì)征增值稅，也可以選擇一般計(jì)稅方法，按11%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后計(jì)算繳納增值稅。兩種計(jì)稅方法要點(diǎn)：一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

1、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的銷(xiāo)售額不包括應(yīng)納稅額，市場(chǎng)普遍的含稅價(jià)應(yīng)按下列公式計(jì)算：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）。3、有兼營(yíng)不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額應(yīng)分別核算，未分別核算的從高適用。

二、一般計(jì)稅方法：

1、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率。銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）。

3、進(jìn)項(xiàng)稅額是從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

4、納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證不符合法律、法規(guī)或稅務(wù)局規(guī)定的，不得抵扣；書(shū)面合同、付款證明及增值稅專(zhuān)用發(fā)票不全的不得抵扣；對(duì)方為簡(jiǎn)易征收的不得抵扣；非正常損失的不得抵扣；客運(yùn)、餐飲、消費(fèi)、娛樂(lè)、居民日常生活類(lèi)型支出不得抵扣?？鄱悜{證：增值稅普通發(fā)票扣稅憑證：增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅憑證：運(yùn)輸發(fā)票合同環(huán)節(jié)簽合同前應(yīng)考慮采取哪種計(jì)稅方法，是否為甲供材或清包工。專(zhuān)業(yè)分包合同可抵減總收入減少計(jì)稅。應(yīng)注明與提供發(fā)票相關(guān)的要求。造價(jià)環(huán)節(jié)工程造價(jià)增加了扣除增值稅的計(jì)價(jià)方法，預(yù)算時(shí)要考慮不同計(jì)稅方法下工程造價(jià)總額的定價(jià)，測(cè)算不同計(jì)稅方法下稅、利額以便決定后續(xù)的核算方法核算環(huán)節(jié)延續(xù)前一環(huán)節(jié)采用的計(jì)稅方法決定成本核算方法，不同的計(jì)稅方法影響決算時(shí)工程的成本組成，進(jìn)一步影響企業(yè)利潤(rùn)的形成。采購(gòu)環(huán)節(jié)確定所采原料屬于哪個(gè)工程項(xiàng)目，根據(jù)該項(xiàng)目的計(jì)稅方法取得相應(yīng)發(fā)票。選擇供應(yīng)商應(yīng)考慮對(duì)方納稅資格，根據(jù)核算要求區(qū)分不同情況。“營(yíng)改增”對(duì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的影響33合同采購(gòu)施工決算環(huán)環(huán)相扣從核算的角度看流程預(yù)算決策在先1

一套完整的業(yè)務(wù)流程，從第一步開(kāi)始就要做好選擇，根據(jù)測(cè)算數(shù)據(jù)決定采用哪種計(jì)稅方法核算，這影響著后續(xù)所有步驟。項(xiàng)目是否分包、分包的方式、發(fā)票的取得、稅金的計(jì)繳、成本的核算、財(cái)務(wù)決算資料的形成都取決于前期決策。2

“營(yíng)改增”后工程造價(jià)方法有所調(diào)整，緊隨而來(lái)的合同簽訂，條款就需注意，合同價(jià)是否含稅，發(fā)票是否能全額取得，發(fā)票稅率高低都涉及將來(lái)企業(yè)計(jì)征增值稅額度，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)。自行購(gòu)料同樣需要注意取得發(fā)票的問(wèn)題。環(huán)環(huán)相扣3

“營(yíng)改增”后，無(wú)論是對(duì)外分包，還是自建采購(gòu)，都需要考量對(duì)方單位是否為增值稅一般納稅人，只有對(duì)方能提供合規(guī)的抵扣憑證，才能減輕企業(yè)稅負(fù)，避免損失。且自建采購(gòu)還需要考慮不同工程項(xiàng)目，適應(yīng)項(xiàng)目成本核算的要求。資格認(rèn)定重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題：定位截止目前為止的項(xiàng)目均應(yīng)定義為老項(xiàng)目，采取簡(jiǎn)易征收3%的辦法核算，這樣能保證在新政策剛剛出臺(tái)，各方企業(yè)動(dòng)蕩不穩(wěn)，可抵扣稅證取得困難的大背景下，合理控制成本及稅負(fù)。過(guò)渡

此次“營(yíng)改增”剛剛開(kāi)始，許多行業(yè)及試點(diǎn)企業(yè)都在逐漸適應(yīng)，國(guó)家也在適應(yīng)，簡(jiǎn)易征收應(yīng)該就是為保平穩(wěn)過(guò)渡，避免反彈現(xiàn)象影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境穩(wěn)定的一個(gè)過(guò)渡辦法，簡(jiǎn)易征收會(huì)執(zhí)行多長(zhǎng)時(shí)間，是否會(huì)被取締都有待考量。所以企業(yè)不能放松警惕，應(yīng)該為將來(lái)做好準(zhǔn)備。預(yù)設(shè)

從各種脈絡(luò)中得知，“增值稅”做為我國(guó)最主要的稅種，已經(jīng)被全面推廣，此次營(yíng)改增后，“營(yíng)業(yè)稅”徹底退出了歷史舞臺(tái)。所以我們有理由相信，隨著增值稅政策的逐步調(diào)整及完善，上下游企業(yè)鏈條會(huì)逐步規(guī)范化，因?yàn)橹挥性絹?lái)越規(guī)范才能保證企業(yè)利益不流失。而企業(yè)鏈條間環(huán)環(huán)相扣的關(guān)系，就決定了企業(yè)鏈從起點(diǎn)上就開(kāi)始受增值稅管理?xiàng)l例的制約，誰(shuí)也不能幸免。面對(duì)這樣的局面，我們首先就要強(qiáng)自身，抓管理，盡早進(jìn)入角色，也就能盡早的掌握先機(jī)。建筑業(yè)怎樣適應(yīng)“營(yíng)改增”4銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅是從收入額中算得，所以擬定合同價(jià)就很重要，如果甲供材，合同價(jià)中含不含材料價(jià)款，材料發(fā)票和工程發(fā)票怎么結(jié)算，都會(huì)影響稅負(fù)及利潤(rùn)。如果一般方法計(jì)稅了，那就是開(kāi)出多少發(fā)票，就按11%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。購(gòu)貨物最高進(jìn)項(xiàng)稅是17%，運(yùn)輸最高進(jìn)項(xiàng)是11%。本次營(yíng)改增后工程分包、勞動(dòng)力外包、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、勘察、圖紙審查等業(yè)務(wù)都是試點(diǎn)行業(yè)，但對(duì)方如果也采用了簡(jiǎn)易征收方法，那么對(duì)方提供的發(fā)票就不能用于抵扣。所以如果企業(yè)采用了一般計(jì)稅方法，就要嚴(yán)控下游企業(yè)的納稅資格，在同等性?xún)r(jià)比的基礎(chǔ)上選擇可抵扣企業(yè)和高稅率企業(yè)。要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，除了慎重選擇可抵扣的企業(yè)外，還要注意“三流合一”即業(yè)務(wù)流、資金流、信息流統(tǒng)一。業(yè)務(wù)流：與對(duì)方簽訂有效的正式合同，存在甲乙方業(yè)務(wù)交易關(guān)系；資金流：符合合同甲乙方業(yè)務(wù)關(guān)系的交易資金證明；信息流：發(fā)票及結(jié)算與合同注明的甲、乙、貨物或勞務(wù)名稱(chēng)、數(shù)量、金額相符。對(duì)方是簡(jiǎn)易征收的不能抵扣；不符合“三流合一”的不能抵