企業(yè)兼并的有關(guān)財(cái)務(wù)問題暫行條例

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔企業(yè)兼并有關(guān)財(cái)務(wù)問題的暫行規(guī)定一、為了促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，規(guī)范企業(yè)兼并的財(cái)務(wù)行為，依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本規(guī)定。

二、本規(guī)定所稱“兼并”，指一個企業(yè)通過購買等有償方式取得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其失去法人資格或雖然保留法人資格但變更投資主體的一種行為。

在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與債務(wù)基本等價的情況下，兼并方企業(yè)承擔(dān)被兼并企業(yè)債務(wù)的，經(jīng)批準(zhǔn)，兼并方企業(yè)可以采取劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)的資產(chǎn)。

三、企業(yè)兼并其他企業(yè)或被其他企業(yè)兼并前，應(yīng)按規(guī)定向政府主管部門提出書面報(bào)告，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案，其中涉及有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的，需報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批。各級主管財(cái)政機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好企業(yè)兼并中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作，參與企業(yè)兼并的全過程，履行以下職責(zé)：

（一）參與審批企業(yè)兼并的總體方案；

（二）審批被兼并企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果及其財(cái)務(wù)處理；

（三）會同國有資產(chǎn)管理部門審批資產(chǎn)評估中各項(xiàng)損失的處理結(jié)果；

（四）會同國有資產(chǎn)管理部門審批資本金的合并，劃轉(zhuǎn)被兼并企業(yè)的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系；

（五）會同國有資產(chǎn)管理部門收繳應(yīng)上繳的被兼并企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以及其他國有資產(chǎn)經(jīng)營收益；

（六）對企業(yè)兼并過程中的其他各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動實(shí)施管理和監(jiān)督檢查。

四、經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè)，應(yīng)對企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對查實(shí)。在此基礎(chǔ)上，被兼并企業(yè)應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和利潤分配表，連同財(cái)產(chǎn)清冊報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批。

五、被兼并企業(yè)應(yīng)付財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，按國家有關(guān)規(guī)定，由法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其財(cái)產(chǎn)評估作價，報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審批、確認(rèn)，并依此進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理。

六、在財(cái)產(chǎn)清查和資產(chǎn)評估中，被兼并企業(yè)清理出來的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀投、報(bào)廢等，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益；尚未處理的潛虧、虧損掛帳、產(chǎn)成品清查損失，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后沖減盈余公積金和資本公積金，不足部分沖銷資本金。

國有資產(chǎn)管理部門在對企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)時，對有關(guān)資產(chǎn)損失等財(cái)務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)以主管財(cái)政機(jī)關(guān)的審批意見為依據(jù)，未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得核銷。

七、被兼并企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價，應(yīng)以審批確認(rèn)的資產(chǎn)評估凈值為依據(jù)，綜合考慮被兼并企業(yè)職工、資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)狀況等因素后理核定。

被兼并企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價，由主管財(cái)政機(jī)關(guān)會同國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的成交價低于底價的，必須報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)管理部門審核、批準(zhǔn)。

八、經(jīng)批準(zhǔn)采取劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)產(chǎn)權(quán)和財(cái)務(wù)體制的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，屬于同一財(cái)政體制的企業(yè)兼并，由同級國有資產(chǎn)管理部門和主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理；屬于不同財(cái)政體制的企業(yè)兼并，由上一級國有資產(chǎn)管理部門和主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理。

九、被兼并企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，被兼并企業(yè)應(yīng)編制并成交日的財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)其主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

兼并方企業(yè)接收被兼并企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)后，應(yīng)及時組織入帳，并編制兼并成交日的財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批。

十、在被兼并企業(yè)法人資格取消的情況下，兼并方企業(yè)支持的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格與被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)的差額，兼并方企業(yè)應(yīng)作為商譽(yù)計(jì)入無形資產(chǎn)，從兼并成交次月起按規(guī)定年限分月攤銷，沒有規(guī)定年限的可按十年攤銷。

在被兼并企業(yè)繼續(xù)保留法人資格的情況下，兼并方企業(yè)所支付的價款，作長期投資處理。

十一、兼并方企業(yè)的應(yīng)付價款一般應(yīng)在兼并程序終結(jié)日一次付清。如數(shù)額較大，一次付清確有困難的，在取得有擔(dān)保資格人擔(dān)保的前提下，可以分期付款。但付款期限不得超過三年，在兼并程序終結(jié)日支付的價款不得低于被兼并企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價款的５０％。

十二、被兼并企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價款，加上兼并方企業(yè)分期付款的利息扣除清理評估及公證等費(fèi)用后的凈收入，以及兼并過程中發(fā)生的其他國有資產(chǎn)收益，按財(cái)政部、國家國有資產(chǎn)管理局和中國人民銀行聯(lián)合頒發(fā)的《國有資產(chǎn)收益收繳管理辦法》（財(cái)工字〖１９９４〗２９５號）以及財(cái)政部頒發(fā)的《關(guān)于（國有資產(chǎn)收益收繳管理辦法）有關(guān)問題解答的通知》（財(cái)工字〖１９９５〗３１號）執(zhí)行，由被兼并企業(yè)的主管財(cái)政機(jī)關(guān)會同國有資產(chǎn)管理部門收取，納入預(yù)算管理，用于資本再投入。

十三、“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點(diǎn)城市經(jīng)濟(jì)效益好的國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)企業(yè)的，以及企業(yè)整體接收破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、承擔(dān)分配方案確定清償?shù)钠飘a(chǎn)企業(yè)債務(wù)、全員安置破產(chǎn)企業(yè)職工的，可以按照中國人民銀行、國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部《關(guān)于鼓勵和支持１８個試點(diǎn)城市優(yōu)勢國有企業(yè)兼并國難國有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)后有關(guān)銀行貸款及利息處理問題的通知》（銀發(fā)〖１９９５〗１３０號）的規(guī)定，享受免息、停息的優(yōu)惠政策。

十四、被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)讓成交后，兼并方企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補(bǔ)貼范圍內(nèi)，繼續(xù)享受一定期限的虧損補(bǔ)貼，具體由兼并方企業(yè)的同級主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)兼并方企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況予以核定。

十五、企業(yè)兼并后，被兼并企業(yè)失去法人資格，按兼并方企業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法執(zhí)行。如果被兼并企業(yè)仍保留法人資格，但投資主體改變的，被兼并企業(yè)按其適用的財(cái)務(wù)管理辦法執(zhí)行。

十六、國有企業(yè)兼并其他企業(yè)或被其他企業(yè)兼并的，執(zhí)行本規(guī)定。其他所有制企業(yè)之間的兼并，可比照本規(guī)定執(zhí)行。

十七、本規(guī)定由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

十八、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行，財(cái)政部《關(guān)于國營企業(yè)兼并財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)工字〖１９８９〗１３１號）同時廢止。中華人民共和國財(cái)政部一九九六年八月二十日

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔企業(yè)兼并有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定為了促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，規(guī)范企業(yè)兼并的會計(jì)處理，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，制定本規(guī)定。

一、被兼并企業(yè)的帳務(wù)處理

（一）財(cái)產(chǎn)清查的處理

經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè)，應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，編造財(cái)產(chǎn)清冊，同時對各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對查實(shí)。對財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

１．盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。

盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

原材料等采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

２．盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入－－處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出－－非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出－－處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計(jì)的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按重置完全價值減去估計(jì)折舊后的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

３．按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出－－非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

４．按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)時，借記“營業(yè)外支出－－固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢

－－待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入－－固定資產(chǎn)盤盈”科目。

５．對于按規(guī)定確實(shí)無法收回的帳款等，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，采用直接轉(zhuǎn)銷法的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，壞帳準(zhǔn)備不足核銷的部分，還應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。對于確實(shí)不能償還的帳款等，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷時，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

６．對尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛帳，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實(shí)收資本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“利潤分配－－未分配利潤”科目。

（二）資產(chǎn)評估的帳務(wù)處理

經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審批確認(rèn)后，進(jìn)行如下處理：

１．企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值。流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值與帳面價值之間的差額，借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記（或借記）“資本公積”科目。

２．固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原帳面凈值之間的差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計(jì)折舊”科目。

（三）結(jié)束舊帳

１．喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊帳時，借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額。

２．保留法人資格的企業(yè)，仍然可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊；也可以結(jié)束舊帳，另立新帳。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，還是另立新帳，均應(yīng)將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。

二、兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理

（一）被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理

１．采取有償方式兼并的，按照各項(xiàng)資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價高于評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)－－商譽(yù)”科目，按照確認(rèn)的各項(xiàng)負(fù)債數(shù)額，貸記所有負(fù)債科目，按照確定的成交價，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－－應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。

企業(yè)支付價款時，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款－－應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。

２．采取無償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應(yīng)按各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債評估確認(rèn)的價值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債科目，兩者之間如有差額，貸記“實(shí)收資本”科目。

（二）被兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理

１．企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為投資處理，按支付的價款，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

２．企業(yè)采取無償劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，按劃轉(zhuǎn)的凈資產(chǎn)，借記“長期投資”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

（三）兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的帳務(wù)處理

１．“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點(diǎn)城市經(jīng)濟(jì)效益好的國有企業(yè)兼并困難國有企業(yè)的，按照規(guī)定享受免息、停息的優(yōu)惠政策，應(yīng)按照“關(guān)于優(yōu)勢國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)后有關(guān)銀行貸款利息會計(jì)處理的通知”（財(cái)會字［１９９５］１９號）的規(guī)定處理。

２．被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，兼并企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補(bǔ)貼范圍內(nèi)，繼續(xù)享受一定期限的虧損補(bǔ)貼的，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收的補(bǔ)貼時，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

三、會計(jì)報(bào)表

（一）被兼并企業(yè)

被兼并企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)期間，應(yīng)按以下規(guī)定編報(bào)會計(jì)報(bào)表并分別報(bào)送主管部門、財(cái)政部門和國有資產(chǎn)管理部門：

１．開始清理財(cái)產(chǎn)時，應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和利潤分配表。

２．清理財(cái)產(chǎn)工作完畢時，應(yīng)向國有資產(chǎn)管理部門移交資產(chǎn)負(fù)債清冊，并按照有關(guān)規(guī)定，編制資產(chǎn)負(fù)債表。

３．評估結(jié)束并按評估確認(rèn)的價值調(diào)整帳面價值后，編制資產(chǎn)負(fù)債表。

４．在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后，應(yīng)編制兼并成交日的資產(chǎn)負(fù)債表。

５．保留法人資格并持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，除上述規(guī)定外，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，仍應(yīng)按現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表。

（二）兼并方企業(yè)

１．兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)喪失法人資格的情況下，應(yīng)按現(xiàn)行會計(jì)制度編制兼并成交日的資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)送主管部門、財(cái)政部門和國有資產(chǎn)管理部門等。

２．兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)保留法人資格的情況下，應(yīng)編制兼并日的合并會計(jì)報(bào)表。

四、會計(jì)檔案的移交

企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，喪失法人