第6章生產(chǎn)損失的核算

成本會計

第六章生產(chǎn)損失的核算目錄學習目標1.生產(chǎn)損失的基本概念2.廢品損失的核算3.廢品損失的確認與計量4.停工損失的核算學習目標1.區(qū)分生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失2.了解廢品損失、停工損失采用的原始憑證3.掌握廢品損失的確認和計量4.掌握停工損失的確認和計量廢品的產(chǎn)生一些行業(yè)廢品、殘料產(chǎn)生不可避免。如半導體、高精密機械工具。管理目標：盡量減少或消滅廢品1.生產(chǎn)損失的基本概念 生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。生產(chǎn)損失都是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)的損失，因此生產(chǎn)損失應由產(chǎn)品生產(chǎn)成本承擔，是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分。 非生產(chǎn)損失主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因造成的損失，非生產(chǎn)損失由于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，因此不能計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應根據(jù)損失的性質(zhì)、原因和現(xiàn)行制度的規(guī)定列入期間費用、營業(yè)外支出或沖抵投資收益等。

2.廢品損失的核算2.1廢品和廢品損失的基本概念廢品按其毀損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復價值，可區(qū)分為可修復廢品和不可修復廢品兩種。

可修復廢品是指該廢品經(jīng)過重新修理加工后仍可使用，而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的；

不可修復廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復的，或者雖能修復但在經(jīng)濟上是不合算的。成本會計上所講的廢品損失，一般只包括生產(chǎn)完工前發(fā)現(xiàn)廢品而產(chǎn)生的各種直接損失，不包括廢品給企業(yè)帶來的間接損失。2.2廢品損失核算的憑證與賬戶㈠廢品損失常用的原始憑證1.廢品通知單2.廢品交庫單3.可修復廢品返修用料的領(lǐng)料單4.工作通知單2.廢品損失的核算2.2廢品損失核算的憑證與賬戶㈡“廢品損失”賬戶的設(shè)置在“基本生產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細賬戶進行核算。借方登記不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記應從產(chǎn)品成本中扣除的回收廢料的價值。該賬戶借貸雙方上述內(nèi)容相抵后的差額，即為企業(yè)的全部廢品凈損失?！皬U品損失”賬戶月末一般無余額。廢品損失明細分類賬戶應分別不同的基本生產(chǎn)車間設(shè)置，帳內(nèi)按不同的成本計算對象開設(shè)專欄。2.廢品損失的核算3.1明確正常廢品和非正常廢品的概念。正常廢品，是指在有效的經(jīng)營條件下產(chǎn)生的廢品，它是一定的生產(chǎn)流程中不可避免的。正常廢品的成本被視為完工合格產(chǎn)品成本的一部分，正常廢品率可以在總完工合格產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上計算。正常廢品是指在正常有效的生產(chǎn)條件下，不應該產(chǎn)生的廢品，大多數(shù)非正常廢品都被視為可避免和可控制的。非正常廢品的成本應單獨在“廢品損失”中核算，在發(fā)生當期作為當期損失予以沖銷。全面質(zhì)量管理的目標是零缺陷。3.廢品損失的確認與計量3.2實際成本法下廢品損失的核算廢品損失的確認和計量一般分四個步驟：步驟1.匯總實際產(chǎn)量，區(qū)別正常廢品和非正常廢品?？砂聪铝泄接嬎悖?/p>

總廢品數(shù)量＝（期初在產(chǎn)品數(shù)量＋本期投入數(shù)量）

－（本期結(jié)轉(zhuǎn)合格品量

＋期末在產(chǎn)品數(shù)量）非正常廢品數(shù)量＝總廢品數(shù)量－正常廢品數(shù)量＝總廢品數(shù)量－完工合格品數(shù)量×正常廢品率步驟2.采用與核算合格品約當產(chǎn)量相同的方法核算廢品的約當產(chǎn)量3.廢品損失的確認與計量材料成本的約當單位成本3.2實際成本法下廢品損失的核算步驟3.按成本項目分別計算約當單位成本:3.廢品損失的確認與計量工資成本的約當單位成本制造費用的約當單位成本3.2實際成本法下廢品損失的核算步驟4.匯總并在產(chǎn)成品、廢品和期末在產(chǎn)品中分配實際總成本。【例6－1】大華木制品廠生產(chǎn)一種高檔裝飾用木碗。直接材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，產(chǎn)品加工成本在加工期內(nèi)均勻地、連續(xù)地發(fā)生，廢品只有在產(chǎn)品檢驗時才發(fā)現(xiàn)。若該企業(yè)采用兩種做法：一是主張零缺隙，所有的廢品均視為非正常廢品；二是認為正常廢品率是合格率的10％，其余才為非正常廢品。2004年10月已匯總?cè)缦碌臄?shù)據(jù)：3.廢品損失的確認與計量數(shù)量（件）金額（元）期初在產(chǎn)品15,000直接材料（投料程度100％）120,000加工成本（加工程度60％）90,000本月投產(chǎn)85,000直接材料765,000加工成本891,000本月完工并結(jié)轉(zhuǎn)合格品70,000期末在產(chǎn)品20,000直接材料（投料程度100％）加工成本（加工程度50％）要求：計算廢品損失成本，并做相關(guān)會計分錄。3.廢品損失的確認與計量3.3標準成本法下廢品損失的核算標準成本法下廢品損失的確認與計量比實際成本法減少了一個步驟，即第三步驟，這是由于標準成本使得計量約當單位成本成為不必要。步驟1.匯總實際產(chǎn)量，區(qū)別正常廢品和非正常廢品步驟2.分成本項目分別計算廢品和期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量 步驟3.用標準成本在產(chǎn)成品、廢品和期末在產(chǎn)品成本中進行分配3.廢品損失的確認與計量【例6－2】仍沿用例6－1的資料，但設(shè)大華制品廠采用標準成本法。 2004年10月標準成本如下（元/件） 材料成本8.50 加工成本10,50 標準成本19.00 設(shè)該廠認為正常廢品率是合格品的10％。 要求：用標準成本法計算廢品損失成本，并做相關(guān)會計分錄。3.廢品損失的確認與計量3.4可修復廢品損失的核算可修復廢品的損失是修復費用，修復費用的歸集與合格產(chǎn)品所耗成本的歸集一樣，可以根據(jù)直接材料、直接人工和制造費用分配表的分配結(jié)果進行歸集計算?？尚迯蛷U品的歸集是指當月實際發(fā)生的修復成本，它與可修復廢品發(fā)現(xiàn)的時間無關(guān)。當發(fā)生可修復廢品的修復成本時，

應作如右會計分錄：

3.廢品損失的確認與計量借：廢品損失貸：原材料應付工資 應付福利費 制造費用4.停工損失的核算4.1停工損失的基本概念停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，包括停工期間應支付的生產(chǎn)工人工資、按工資額計提的應付福利費，以及應分配的制造費用等。企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。4.2停工損失核算的原始憑證與賬戶企業(yè)發(fā)生停工損失時，應由車間填制“停工單”，并在考勤記錄上予以記錄，停工單內(nèi)應注明停工的地點、時間、停工原因，以及造成停工的責任人等。企業(yè)一般可設(shè)置“停工損失”科目對停工損失進行核算。4.3停工損失的確認與計量㈠停工損失的歸集㈡停工損失的結(jié)轉(zhuǎn)【例6－3】某企業(yè)一車間2004年10月有關(guān)停工期間發(fā)生的成本如下：