第3章1每股收益

每股收益

企業(yè)會計準則——每股收益一、適用范圍二、基本每股收益三、稀釋每股收益四、重新計算企業(yè)會計準則——每股收益一、適用范圍普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)自愿列報每股收益信息的企業(yè)企業(yè)會計準則——每股收益二、基本每股收益歸屬于普通股股東的當期凈利潤當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)企業(yè)會計準則——每股收益二、基本每股收益分子：歸屬于普通股股東的當期凈利潤凈虧損合并凈利潤—少數(shù)股東損益企業(yè)會計準則——每股收益二、基本每股收益分母：僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份權數(shù)新發(fā)行普通股庫存股企業(yè)會計準則——每股收益新發(fā)普通股股數(shù)的時間確認點:（一）為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應收現(xiàn)金之日起計算。（二）因債務轉資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計債務利息之日或結算日起計算。（三）非同一控制下的企業(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，從購買日起計算；同一控制下的企業(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，應當計入各列報期間普通股的加權平均數(shù)。（四）為收購非現(xiàn)金資產而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認收購之日起計算。

企業(yè)會計準則——每股收益例：期初發(fā)行在外的普通股10000股3月2日新發(fā)行4500股12月1日回購1500股，以備將來獎勵職工普通股加權平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625股

企業(yè)會計準則——每股收益三、稀釋的每股收益基本原則：假設稀釋性潛在普通股于當期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉換為普通股企業(yè)會計準則——每股收益三、稀釋的每股收益分子的調整：當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用相關所得稅的影響企業(yè)會計準則——每股收益三、稀釋的每股收益分母的調整：假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在當期期初轉換；當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在發(fā)行日轉換。

企業(yè)會計準則——每股收益可轉換公司債券例：某公司2005年1月2日發(fā)行4%可轉換債券，面值800萬元，每100元債券可轉換為1元面值普通股90股。2005年凈利潤4500萬元2005年發(fā)行在外普通股4000萬股所得稅稅率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元企業(yè)會計準則——每股收益稀釋的每股收益凈利潤的增加＝800×4%×（1-33%）＝21.44萬元普通股股數(shù)的增加＝800/100×90＝720萬股稀釋的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元企業(yè)會計準則——每股收益認股權證、股份期權行權時發(fā)行的普通股包括兩部分：按當期平均市場價格發(fā)行的普通股，不具有稀釋性，計算稀釋的每股收益時不必考慮未取得對價而發(fā)行的普通股，具有稀釋性，計算稀釋的每股收益時應當加到普通股股數(shù)中企業(yè)會計準則——每股收益認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：增加的普通股股數(shù)＝擬行權時轉換的普通股股數(shù)－行權價格×擬行權時轉換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格=擬行權時轉換的普通股股數(shù)×(1-行權價格/平均市價)企業(yè)會計準則——每股收益企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：增加的普通股股數(shù)＝回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格－承諾回購的普通股股數(shù)=承諾回購的普通股股數(shù)×(回購價格/市價-1)企業(yè)會計準則——每股收益例：某公司2005年初對外發(fā)行100萬份認股權證，行權價格3.5元2005年度凈利潤200萬元發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)500萬股普通股平均市場價格4元基本每股收益＝200/500＝0.4元企業(yè)會計準則——每股收益調整增加的普通股股數(shù)＝100－100×3.5÷4＝12.5萬股稀釋的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元企業(yè)會計準則——每股收益多項潛在普通股按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值稀釋程度：以增量股的每股收益衡量企業(yè)會計準則——每股收益例：某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為37500萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為125000萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）股份期權12000萬份，每份股份期權擁有在授權日起五年內的可行權日以8元的行權價格購買1股本公司新發(fā)股票的權利。（2）按面值發(fā)行的５年期可轉換公司債券630000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉股價格為每股12.5元。（3）按面值發(fā)行的三年期可轉換公司債券1100000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉股價格為每股10元。當期普通股平均市場價格為12元，年度內沒有期權被行權，也沒有可轉換公司債券被轉換或贖回，所得稅稅率為33%。假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成份的分拆。

企業(yè)會計準則——每股收益基本每股收益=37500/125000=0.3元計算稀釋每股收益：①12000-12000×8÷12=4000萬股②630000×2.6%×(1-33%)=10974.6萬元③630000/12.5=50400萬股④1100000×1.4%×(1-33%)=10318萬元⑤1100000/10=110000萬股企業(yè)會計準則——每股收益確定潛在普通股計入稀釋每股收益的順序：

凈利潤增加股數(shù)增加增量股的每股收益順序期權-4000-12.6%債券10974.6504000.21831.4%債券103181100000.0942企業(yè)會計準則——每股收益分步計入稀釋每股收益

凈利潤

股數(shù)

每股收益

稀釋性基本每股收益375001250000.3期股_4000375001290000.291稀釋1.4%債券10318110000478182390000.200稀釋2.6%債券10974.65040058792.62894000.203反稀釋因此，稀釋每股收益為0.2元。

企業(yè)會計準則——每股收益子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股例：A公司2005年度凈利潤為480萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股400萬股，持有子公司B公司80%的普通股股權。

B公司2005年度凈利潤為216萬元，發(fā)行在外普通股40萬股，普通股平均市場價格為8元。年初，B公司對外發(fā)行6萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為4元，A公司持有1200份認股權證。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內部交易。企業(yè)會計準則——每股收益B公司：基本每股收益=216/40=5.4元調整增加的普通股股數(shù)=6-6×4÷8=3萬股稀釋的每股收益=216/（40+3）=5.02元A公司：基本每股收益=（480+5.4×40×80%）/400=1.63元稀釋的每股收益=（480+5.02×40×80%+5.02×3×0.12/6）/400=1.60元企業(yè)會計準則——每股收益四、重新計算發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的情況，需重新計算所有列報期間的股份數(shù)，并據(jù)以調整每股收益派發(fā)股票股利公積金轉增股本拆股、并股企業(yè)會計準則——每股收益例：某公司2004年和2005年凈利潤分別為190萬元和220萬元2004年1月1日發(fā)行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市價新發(fā)行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本1200000股為基數(shù)每10股送3股

企業(yè)會計準則——每股收益2005年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=（1000000+200000+360000)×12/12=1560000股2004年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=1000000×1.3×12/12+200000×1.3×9/12=1495000股2005年度基本每股收益=2200000/1560000=1.41元2004年度基本每股收益=1900000/1495000=1.27元企業(yè)會計準則——每股收益配股在計算每股收益時比較特殊，因為配股是向全部現(xiàn)有股東以低于當前股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素導致了發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加，但卻沒有相應的經(jīng)濟資源的流入。計算基本每股收益時，應當考慮這部分送股因素，據(jù)以調整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)。計算公式如下：企業(yè)會計準則——每股收益每股理論除權價格＝（行權前發(fā)行在外普通股的公允價值＋配股收到的款項）÷行權后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調整系數(shù)=行權前每股公允價值÷每股理論除權價格因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權重＋配股后發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)）企業(yè)會計準則——每股收益例：某企業(yè)2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，2005年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2005年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2005年6月30日（股權登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2005年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2004年度基本每股收益為2.2元。那么，2005年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：企業(yè)會計準則——每股收益每股理論除權價格＝（11×4000＋5×800）÷（4000+800）=10元調整系數(shù)=11÷10=1.1因配股重新計算的2004年度基本每股收益=2.2÷1.1=2元2005年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09元企業(yè)會計準則——每股收益四、列報

發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股而增加或因并股而減少，但不影響所有者權益金額的，應當按調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以