第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》河南省學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人洛陽(yáng)市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)洛陽(yáng)市財(cái)會(huì)學(xué)校高級(jí)講師賈晉黔第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

【多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】ABC【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.以公允價(jià)值50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專(zhuān)利權(quán)C.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的專(zhuān)利換取長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)收到25萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)D.以持有至到期投資換入一批存貨【答案】AB【解析】25÷100×100%=25%，選項(xiàng)C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！九袛囝}】（2009年考題）在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）『正確答案』√公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷條件

項(xiàng)目

公允價(jià)值計(jì)價(jià)

賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

適用范圍1.交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2.換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量1.交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2.換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量核算要點(diǎn)1.換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+換入資產(chǎn)發(fā)生稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)2.確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1.換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+換入資產(chǎn)發(fā)生稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)2.不確認(rèn)損益公允價(jià)值計(jì)價(jià)注意的2個(gè)問(wèn)題:確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)處理（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，確認(rèn)損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（2）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，確認(rèn)損益計(jì)入“投資收益”科目。（3）換出資產(chǎn)為存貨的，作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本?！纠}·單選題】企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

B.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失『正確答案』B【2014年多選題】非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量并且涉及補(bǔ)價(jià)的，補(bǔ)價(jià)支付方在確定計(jì)入當(dāng)期損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.支付的補(bǔ)價(jià)

B.換入資產(chǎn)的成本

C.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)【正確答案】ABCD【答案解析】換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；或者換出資產(chǎn)的損益=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，所以選擇ABCD。

【單選題】2012年5月甲公司以一批庫(kù)存商品換入乙公司一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，該批庫(kù)存商品的賬面余額為80萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。乙公司設(shè)備的原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元，增值稅率為17%，該交易使得甲乙雙方未來(lái)現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補(bǔ)價(jià)8萬(wàn)元。則甲公司換入設(shè)備及乙公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值分別是（）萬(wàn)元。

A.93.7，96.3B.109，96.3C.92，117D.117，113.3【正確答案】A【答案解析】

①甲公司換入設(shè)備的入賬成本

＝100＋100×17%－8－90×17%＝93.7（萬(wàn)元）；

②乙公司換入庫(kù)存商品的入賬成本

＝90＋90×17%＋8－100×17%＝96.3（萬(wàn)元）；【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。甲公司換入非專(zhuān)利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。甲公司換入該非專(zhuān)