第二章稅收法制管理

第二章稅收法制管理通過本章的學(xué)習(xí)，我們要解決以下問題：1.什么是稅收法制管理？有哪些作用？2.稅收立法的內(nèi)涵是什么？如何進行？3.稅收執(zhí)法的程序是什么？如何進行稅收執(zhí)法管理？4.稅務(wù)司法是什么？如何加強管理？本章主要內(nèi)容：稅收法制的作用稅收立法管理稅收執(zhí)法管理稅收司法管理第一節(jié)稅收法制的作用一、稅收法制稅收法制是國家運用法律手段管理稅收分配活動的一種管理制度。它與稅法既有聯(lián)系又有區(qū)別。稅法——法律角度，強調(diào)征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；稅收法制——管理角度，強調(diào)依法治稅。市場經(jīng)濟的實質(zhì)是法制經(jīng)濟，具體到稅收層面就是依法治稅

二、稅收法制的作用稅收法制是稅收管理的前提和法律依據(jù)稅收的三性依賴于稅收法制有稅必有法，無法不成稅稅收法制是貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟政策的保障稅收法制與稅收競爭稅收政策是國家經(jīng)濟政策的重要組成部分稅收法制是維護國家權(quán)益的重要手段稅收法制是征收機關(guān)依法行政和維護納稅人合法權(quán)益的有效措施。討論：是征稅機關(guān)還是納稅人更需要稅收法制？一、稅收立法的概念二、稅收立法的原則三、稅收立法程序四、稅收立法的要求第二節(jié)稅收立法管理一、稅收立法的概念也稱為稅法的制定，即國家立法機關(guān)依照一定的程序，制定、修改、廢止稅法的一種專門管理活動。涵義：稅收立法活動的主體：國家立法機關(guān)及其授權(quán)機關(guān)；稅收立法是制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動；稅收立法必須依據(jù)法定的程序進行；稅收立法活動是統(tǒng)治階級的意志上升為國家課稅意志的過程。稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是國家立法權(quán)的重要組成部分，是指政權(quán)機關(guān)依據(jù)一定程序制定、頒布、實施、修改、補充和廢止稅收法律、法規(guī)的權(quán)力。廣義的稅收立法權(quán)還應(yīng)包括稅收法律的解釋權(quán)，因為任何一項稅收法律都只能由制定這項法律的立法機關(guān)或經(jīng)授權(quán)的執(zhí)法機關(guān)負(fù)責(zé)解釋。它與稅收行政權(quán)和稅收司法權(quán)一同構(gòu)成了稅權(quán)。在稅收的立法、行政、司法權(quán)中，稅收立法權(quán)是最基本的、原創(chuàng)性的權(quán)力，是稅收行政權(quán)和司法權(quán)存在的前提和基礎(chǔ)，稅權(quán)劃分和合理分權(quán)是其核心內(nèi)容。稅收立法權(quán)的劃分稅權(quán)的劃分是指稅權(quán)在相關(guān)國家機關(guān)之間的分割配置，包括橫向分配和縱向分配兩個方面。橫向分配指稅權(quán)在相同級次、不同國家機關(guān)之間的分割和配置；縱向分配指稅權(quán)在不同級次的同類國家機關(guān)之間的分割和配置。稅收立法權(quán)的劃分也有橫向和縱向分配兩種。

稅收立法權(quán)的劃分橫向分配縱向分配單一式復(fù)合式制衡式集權(quán)式分權(quán)式兼顧式思考：我國的稅收立法權(quán)劃分屬于哪一種呢？稅收立法的主體我國現(xiàn)階段的稅收立法主體包括：全國人大及其常委會——立法主體國家主席——公布法律國務(wù)院——行政法規(guī)立法權(quán)和授權(quán)立法權(quán)國務(wù)院各職能部門——規(guī)章制定權(quán)地方政權(quán)機關(guān)——地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章稅收的立法主體及效力我國的稅收法律文件稅收法律準(zhǔn)稅收法律稅收行政法規(guī)稅收地方法規(guī)立法機關(guān)通過，國家主席簽發(fā)實施《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》國務(wù)院通過，國家總理簽發(fā)實施的稅收條例國務(wù)院實施的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。

國務(wù)院發(fā)布的稅法實施細(xì)則財稅機關(guān)根據(jù)授權(quán)發(fā)布的稅收暫行條例實施細(xì)則或者具體涉稅規(guī)定地方立法機關(guān)制定頒布的稅收法律文件省及省以下稅務(wù)機關(guān)制定的稅收文件稅收部門規(guī)章稅收地方規(guī)章稅收規(guī)范性文件地方政府制定的稅收暫行條例實施細(xì)則二、稅收立法的原則客觀原則:符合客觀經(jīng)濟政治情況民主原則:必須走人民擁護并參與的道路借鑒原則:吸收和借鑒歷史和國外有益經(jīng)驗靈活性與原則性相結(jié)合的原則:考慮地區(qū)差異效率原則:經(jīng)濟效率和行政效率①提議階段財政部稅政司或國稅總局起草草案提交國務(wù)院審查↓國務(wù)院法制局發(fā)有關(guān)部門征求意見↓修改后交國務(wù)院審議↓國務(wù)院提交全國人大及常委會審查②審議階段國務(wù)院提交全國人大及常委會審查↓通過后全國人大將草案送達國務(wù)院各有關(guān)單位和省級人大征求意見③通過階段修改后,返回全國人大及常委會審議↓人大開會期間聽取國務(wù)院說明，經(jīng)代表辯論后，以多數(shù)原則通過議案成為稅法三、稅收立法程序④

頒布階段：送國家主席發(fā)布，正式實施。草案形成全國人大常委會工委收集整理代表議案、赴地方調(diào)研、召開座談會，聽取各方意見，研究論證形成立法法修正案草案進行一審全國人大常委會委員長會議提請2014年8月召開的十二屆全國人大常委會第十次會議進行初審征求社會公眾意見人大及常委會廣泛征求中央各部門及各地的意見，并在中國人大網(wǎng)全文公布修正草案，征求社會公眾意見。修改完善后進行二審2014年12月，十二屆全國人大常委會第十二次會議對立法法修正草案進行了再次審議二審后全文公布征求社會公眾意見并進一步向全國人大代表征求意見2015年3月8日，十二屆全國人大第三次會議進行三審立法法修改來龍去脈四、稅收立法的要求1要按照立法程序辦事；2要廣泛征求各方的意見；3要提高稅收立法級次；4要注意立法的科學(xué)性。我國的稅收法律文件稅收法律準(zhǔn)稅收法律稅收行政法規(guī)稅收地方法規(guī)立法機關(guān)通過，國家主席簽發(fā)實施《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》國務(wù)院通過，國家總理簽發(fā)實施的稅收條例國務(wù)院實施的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。

國務(wù)院發(fā)布的稅法實施細(xì)則財稅機關(guān)根據(jù)授權(quán)發(fā)布的稅收暫行條例實施細(xì)則或者具體涉稅規(guī)定地方立法機關(guān)制定頒布的稅收法律文件省及省以下稅務(wù)機關(guān)制定的稅收文件稅收部門規(guī)章稅收地方規(guī)章稅收規(guī)范性文件地方政府制定的稅收暫行條例實施細(xì)則四、稅收立法的要求1要按照立法程序辦事；2要廣泛征求各方的意見；3要提高稅收立法級次；4要注意立法的科學(xué)性。

國際油價迎來12連降，國內(nèi)消費者卻迎來消費稅3連漲。財政部在兩個月內(nèi)，以防治大氣污染、減少大氣污染物排放、改善環(huán)境為理由，三次提高成品油消費稅。消費者加一升汽油，消費稅從原來的1元提高到1.52元，累計上調(diào)幅度已經(jīng)超過50%。

有權(quán)，就是這么任性。網(wǎng)友們驚呼：國際油價不能再跌了，再跌就只剩下稅了！思考：我國稅收立法存在的問題？立法權(quán)——過于集中；大量的立法授權(quán)，行政立法。立法級次（或法律層次），層次較低，缺乏權(quán)威性，絕大部分稅權(quán)具有濃厚的行政命令稅法體系，缺乏一部稅收基本法稅法質(zhì)量，自由裁量權(quán)過大，稅法解釋政出多門立法程序一、稅收執(zhí)法的概念二、稅收執(zhí)法的風(fēng)險三、稅收執(zhí)法的責(zé)任第三節(jié)稅收執(zhí)法管理一、稅收執(zhí)法的概念稅收執(zhí)法是國家規(guī)定的稅收管理機關(guān)及其人員按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行法律制度的一項管理活動。稅收執(zhí)法的主體——征稅主體稅收執(zhí)法的對象——納稅主體稅收執(zhí)法的依據(jù)——各種稅收法律、法規(guī)等

主要內(nèi)容包括：稅收征收管理稅務(wù)行政處理稅務(wù)行政救濟二、當(dāng)前我國稅收執(zhí)法中存在的問題1.稅收執(zhí)法不規(guī)范執(zhí)法主體資格錯位，越權(quán)執(zhí)法稅務(wù)行政處罰失當(dāng),執(zhí)法不公稅務(wù)違法查究不力,執(zhí)法不嚴(yán)執(zhí)法程序不規(guī)范2.重任務(wù),輕法律存在收“過頭稅”、“買稅”、包稅、有稅不收等情況原因分析：執(zhí)法依據(jù)方面的原因執(zhí)法主體方面的原因執(zhí)法環(huán)境方面的原因執(zhí)法方式與手段方面的原因執(zhí)法體制方面的原因加強和改善稅務(wù)執(zhí)法的對策加強和完善稅收立法提高稅務(wù)執(zhí)法隊伍素質(zhì)健全稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督約束機制改善稅務(wù)執(zhí)法外部環(huán)境優(yōu)化稅務(wù)征管模式完善稅務(wù)司法保障體系稅收征收管理法實施細(xì)則/index/content/2014-06/26/content_5631197.htm?node=68452稅務(wù)總局：稅收執(zhí)法服務(wù)告別十里不同天/china/20150805/112922882820.shtml一、稅務(wù)司法的概念二、稅務(wù)司法的原則三、稅務(wù)司法程序第三節(jié)稅務(wù)司法管理一、稅務(wù)司法的概念稅務(wù)司法是國家的專門機關(guān)按照法律、法規(guī)規(guī)定的程序，對稅務(wù)糾紛案件和稅收犯罪案件進行審理、判決的管理活動。稅務(wù)司法的作用：對維持稅法的權(quán)威性，強化稅收管理，維護正常的稅收環(huán)境和稅收秩序，維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益，保證稅收收入等都起著十分重要的作用。稅務(wù)司法與稅收立法的關(guān)系：同為稅收法制的內(nèi)容；稅收立法是基礎(chǔ)、依據(jù)，司法是保障；二、稅務(wù)司法的原則依法處罰原則—秉公執(zhí)法，避免以罰代刑平等原則—法律面前一