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第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整在會(huì)計(jì)期末對(duì)一些沒(méi)有明顯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生(沒(méi)有原始憑證),但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,卻影響本會(huì)計(jì)期間收益的一些隱含事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整,編制調(diào)整分錄。主要有如下調(diào)整事項(xiàng):一、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入又稱(chēng)應(yīng)收收入,企業(yè)本期已經(jīng)賺取,但尚未收取款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。1、賺取收入時(shí)(調(diào)整分錄) 借:應(yīng)收利息等 貸:其他業(yè)務(wù)收入等2、收到款項(xiàng)時(shí) 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息等例:某企業(yè)于某年12月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給G公司,貨物已經(jīng)發(fā)出,價(jià)款10000元,增值稅1700元。收到G公司的商業(yè)承兌匯票一張,期限為3個(gè)月,票面利率為6%。
12月末確認(rèn)本月的利息收入時(shí): 借:應(yīng)收票據(jù) 58.5 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.53月1日收到款項(xiàng)時(shí)(票面額和3個(gè)月利息收入) 借:銀行存款 11875.5 貸:應(yīng)收票據(jù) 11875.5二、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整又稱(chēng)應(yīng)付費(fèi)用,是指本期已經(jīng)發(fā)生(耗用或受益),但尚未支付現(xiàn)金,應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如:應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。
又分為:(一)應(yīng)付利息本期負(fù)擔(dān),但本期尚未支付而預(yù)先提存的費(fèi)用1、計(jì)提利息時(shí)(調(diào)整分錄): 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)等 貸:應(yīng)付利息2、實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí): 借:應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款例:某企業(yè)××年5月1日從銀行取得借款100000元,用于企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)用,年利率為12%,借款期限為6個(gè)月,到期一次還本付息。5月-10月期間,每月末作一筆相同的調(diào)整分錄如下: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000(100000×12%÷12) 貸:應(yīng)付利息 100011月1日到期還本付息時(shí): 借:應(yīng)付利息6000
短期借款 100000
貸:銀行存款 106000(二)其他應(yīng)付款企業(yè)有許多服務(wù)費(fèi)用,是在對(duì)方提供服務(wù)后才分次或一次性支付,由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù),但尚未支付服務(wù)費(fèi)的應(yīng)付費(fèi)項(xiàng)目1、發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)(調(diào)整分錄): 借:管理費(fèi)用等 貸:其他應(yīng)付款2、實(shí)際支付時(shí): 借:管理費(fèi)用 其他應(yīng)付款 貸:銀行存款例:4月初,A公司向B公司租入包裝物,租金每月50元,至月末尚未支付包裝物租金。4月末應(yīng)作調(diào)整分錄如下: 借:管理費(fèi)用 50 貸:其他應(yīng)付款 50年底,A公司一次性以銀行存款支付B公司9個(gè)月(4-12月)的租金450元。 借:其他應(yīng)付款 400 管理費(fèi)用 50 貸:銀行存款 450應(yīng)作如下分錄:(三)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)要向國(guó)家交納的稅金種類(lèi)很多,其中的某些稅種(如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等),國(guó)家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。1、確認(rèn)稅金時(shí)(調(diào)整分錄):借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)2、實(shí)際交納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi) 貸:銀行存款三、遞延收入又稱(chēng)預(yù)收收入,是指在未賺取(實(shí)現(xiàn))收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收入。
1、預(yù)收款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款 貸:其他應(yīng)付款2、實(shí)現(xiàn)收入時(shí)(調(diào)整分錄): 借:其他應(yīng)付款 銀行存款(補(bǔ)付部分) 貸:其他業(yè)務(wù)收入例:某企業(yè)1月份從購(gòu)買(mǎi)單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計(jì)7200元,存入銀行。1月份收到租金時(shí): 借:銀行存款 7200 貸:其他應(yīng)付款 72001月底作調(diào)整分錄以確認(rèn)1月份的收入: 借:其他應(yīng)付款 1200 貸:其他業(yè)務(wù)收入 1200以后每個(gè)月底作一筆與上相同的調(diào)整分錄,一直作到6月底四、遞延費(fèi)用的調(diào)整
又稱(chēng)預(yù)付費(fèi)用,是指企業(yè)本期已經(jīng)支付,但本期尚未受益而由以后各期受益的費(fèi)用,如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)1、支付費(fèi)用時(shí): 借:預(yù)付賬款等 貸:銀行存款2、攤銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)(調(diào)整分錄) 借:管理費(fèi)用等 貸:預(yù)付賬款等例:某企業(yè)于1月1日預(yù)付本年度12個(gè)月的管理部門(mén)用房屋租金12000元。則企業(yè)在預(yù)付12個(gè)月的租金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:(以后12個(gè)月內(nèi)于每個(gè)月底企業(yè)應(yīng)作一筆確認(rèn)租金費(fèi)用的調(diào)整分錄如下:
借:管理費(fèi)用1000
貸:預(yù)付賬款1000借:預(yù)付賬款12000
貸:銀行存款12000
五、估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整
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