第十五講控制的分析方法

第十五講一、非預(yù)算控制中的盈虧分析二、綜合控制中的平衡計(jì)分卡三、綜合控制中的標(biāo)桿管理

一、非預(yù)算控制中的盈虧分析定義：所謂盈虧分析，就是根據(jù)銷售量、成本和利潤(rùn)三者之間的相互依賴關(guān)系，對(duì)企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)和盈利情況的變化進(jìn)行分析的一種方法，又稱本量利分析。一、非預(yù)算控制中的盈虧分析要點(diǎn)：企業(yè)總成本按照性質(zhì)分為固定成本和變動(dòng)成本。I為銷售收入，它等于總成本C加上利潤(rùn)P或者產(chǎn)品單價(jià)M與銷售量Q的乘積；CF為固定成本；為單位變動(dòng)成本。一、非預(yù)算控制中的盈虧分析假定Q0為盈虧平衡銷量點(diǎn)，它是利潤(rùn)恰好為零，也就是銷售收入恰好等于總成本的那一點(diǎn)。下面，建立盈虧分析的兩個(gè)基本公式：一、非預(yù)算控制中的盈虧分析盈虧分析在控制工作中的應(yīng)用主要有以下幾方面：①預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量。只要將計(jì)劃達(dá)到的目標(biāo)利潤(rùn)（記作P*）代入，就可得出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量。②分析各種因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。通過(guò)對(duì)上述公式的全微分，整理得到如下公式：上式說(shuō)明了銷售量、單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本以及固定成本的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，即可用來(lái)進(jìn)行綜合分析，又可分別進(jìn)行分析。一、非預(yù)算控制中的盈虧分析③進(jìn)行成本控制。盈虧平衡點(diǎn)。通過(guò)對(duì)

的全微分，可以建立用于成本控制的增量公式：上式表明固定成本和變動(dòng)成本的變化對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售量的影響是同方向的，而銷售價(jià)格的變化對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售量的影響是反方向的。一、非預(yù)算控制中的盈虧分析④判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全率經(jīng)營(yíng)安全率是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模（一般是以銷售量來(lái)表示）超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)的程度。經(jīng)營(yíng)安全率的計(jì)算公式：經(jīng)營(yíng)安全率=（Q-Q0）/Q二、綜合控制中的平衡計(jì)分卡最早是由羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓在《哈佛商業(yè)評(píng)論》雜志上發(fā)表的一篇論文提出的，它主張：任何單一的績(jī)效指標(biāo)都難以反映出組織的績(jī)效全貌，必須用一套“平衡的”（balanced）指標(biāo)體系來(lái)要求組織才能使之健康地發(fā)展。二、綜合控制中的平衡計(jì)分卡二、綜合控制中的平衡計(jì)分卡二、綜合控制中的平衡計(jì)分卡平衡記分卡可以在組織中層層展開(kāi)，從而能夠?qū)⒔M織的各個(gè)部門的管理置于企業(yè)的總體愿景和戰(zhàn)略的指導(dǎo)之下。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理法由美國(guó)施樂(lè)公司于1979年首創(chuàng)，是現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)管理活動(dòng)中支持企業(yè)不斷改進(jìn)和獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最重要的管理方式之一，西方管理學(xué)界將其與企業(yè)再造、戰(zhàn)略聯(lián)盟一起并稱為20世紀(jì)90年代三大管理方法。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的概念可概括為：不斷尋找和研究同行一流公司的最佳實(shí)踐，并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，從而使自己企業(yè)得到不斷改進(jìn)，進(jìn)入或趕超一流公司，創(chuàng)造優(yōu)秀業(yè)績(jī)的良性循環(huán)過(guò)程。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的類型內(nèi)部標(biāo)桿管理標(biāo)桿伙伴是組織內(nèi)部其他單位或部門，主要適用于大型多部門的企業(yè)集團(tuán)或跨國(guó)公司。由于不涉及商業(yè)秘密的泄露和其他利益沖突等問(wèn)題，容易取得標(biāo)桿伙伴的配合，簡(jiǎn)單易行。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理競(jìng)爭(zhēng)性標(biāo)桿管理標(biāo)桿伙伴是行業(yè)內(nèi)部直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。由于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者之間的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)流程相似，面臨的市場(chǎng)機(jī)會(huì)相當(dāng)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的作業(yè)方式會(huì)直接影響企業(yè)的目標(biāo)市場(chǎng)，因此競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息對(duì)于企業(yè)在進(jìn)行策略分析及市場(chǎng)定位有很大的幫助，收集的資料具有高度相關(guān)性和可比性。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理但因?yàn)闃?biāo)桿伙伴是直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，信息具有高度商業(yè)敏感性，難以取得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的積極配合，獲得真正有用或是準(zhǔn)確的資料，從而極有可能使標(biāo)桿管理流于形式或者失敗。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理非競(jìng)爭(zhēng)性標(biāo)桿管理標(biāo)桿伙伴是同行業(yè)非直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，即那些由于地理位置不同等原因雖處同行業(yè)但不存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的企業(yè)。非競(jìng)爭(zhēng)性標(biāo)桿管理在一定程度上克服了競(jìng)爭(zhēng)性標(biāo)桿管理資料收集和合作困難的弊端，繼承了競(jìng)爭(zhēng)性標(biāo)桿管理信息相關(guān)性強(qiáng)和可比性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)。但可能由于地理位置等原因而造成資料收集成本增大。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理功能性標(biāo)桿管理標(biāo)桿伙伴是不同行業(yè)但擁有相同或相似功能、流程的企業(yè)。其理論基礎(chǔ)是任何行業(yè)均存在一些相同或相似的功能或流程，如物流、人力資源管理、營(yíng)銷手段等。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理跨行業(yè)選擇標(biāo)桿伙伴，雙方?jīng)]有直接的利害沖突，更加容易取得對(duì)方的配合；可以跳出行業(yè)的框框約束，視野開(kāi)闊，隨時(shí)掌握最新經(jīng)營(yíng)方式，成為強(qiáng)中之強(qiáng)。但投入較大，最佳實(shí)踐需要較為復(fù)雜的調(diào)整轉(zhuǎn)換過(guò)程，實(shí)施較為困難。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理通用性標(biāo)桿管理標(biāo)桿伙伴是不同行業(yè)具有不同功能、流程的組織，即看起來(lái)完全不同的組織。如多米諾比薩餅公司通過(guò)考察研究某醫(yī)院的急救室來(lái)尋求提高送貨人員的流動(dòng)性和工作效率的途徑，提高員工的應(yīng)急能力。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理從完全不同的組織學(xué)習(xí)和借鑒會(huì)最大程度地開(kāi)闊視野，突破創(chuàng)新，從而使企業(yè)績(jī)效實(shí)現(xiàn)跳躍性的增長(zhǎng)，大大提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這是最具創(chuàng)造性的學(xué)習(xí)。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理但其信息相關(guān)性更差，企業(yè)需要更加復(fù)雜的學(xué)習(xí)、調(diào)整和轉(zhuǎn)換過(guò)程才能在本企業(yè)成功實(shí)施學(xué)到的最佳實(shí)踐，因此困難更大。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的流程計(jì)劃

(1)明確標(biāo)桿管理的目標(biāo)；(2)通過(guò)對(duì)組織的衡量評(píng)估，確定標(biāo)桿項(xiàng)目；(3)選擇標(biāo)桿伙伴；(4)制定數(shù)據(jù)收集計(jì)劃，如設(shè)置調(diào)查問(wèn)卷，安排參觀訪問(wèn)，充分了解標(biāo)桿伙伴并及時(shí)溝通；(5)開(kāi)發(fā)測(cè)評(píng)方案，為標(biāo)桿管理項(xiàng)目賦值以便于衡量比較。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的流程內(nèi)部數(shù)據(jù)收集與分析(1)收集并分析內(nèi)部公開(kāi)發(fā)表的信息；(2)遴選內(nèi)部標(biāo)桿管理合作伙伴；(3)通過(guò)內(nèi)部訪談和調(diào)查，收集內(nèi)部一手研究資料；(4)通過(guò)內(nèi)部標(biāo)桿管理，可以為進(jìn)一步實(shí)施外部標(biāo)桿管理提供資料和基礎(chǔ)。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的流程外部數(shù)據(jù)收集與分析(1)收集外部公開(kāi)發(fā)表的信息；(2)通過(guò)調(diào)查和實(shí)地訪問(wèn)收集外部一手研究資料；(3)分析收集的有關(guān)最佳實(shí)踐的數(shù)據(jù)，與自身績(jī)效計(jì)量相比較，提出最終標(biāo)桿管理報(bào)告。(4)標(biāo)桿管理報(bào)告揭示標(biāo)桿管理過(guò)程的關(guān)鍵收獲，以及對(duì)最佳實(shí)踐調(diào)整、轉(zhuǎn)換、創(chuàng)新的見(jiàn)解和建議。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的流程實(shí)施與調(diào)整這一步是前幾步的歸宿和目標(biāo)之所在。根據(jù)標(biāo)桿管理報(bào)告，確認(rèn)正確的糾正性行動(dòng)方案，制定詳細(xì)實(shí)施計(jì)劃，在組織內(nèi)部實(shí)施最佳實(shí)踐，并不斷對(duì)實(shí)施結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)估，及時(shí)作出調(diào)整，以最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的流程持續(xù)改進(jìn)標(biāo)桿管理是持續(xù)的管理過(guò)程，不是一次性行為，因此，為便于以后繼續(xù)實(shí)施標(biāo)桿管理，企業(yè)應(yīng)維護(hù)好標(biāo)桿管理數(shù)據(jù)庫(kù)，制定和實(shí)施持續(xù)的績(jī)效改進(jìn)計(jì)劃，以不斷學(xué)習(xí)和提高。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的局限性雖然作為一種管理方法或技術(shù)，標(biāo)桿管理可以有效地提升企業(yè)(產(chǎn)業(yè)或國(guó)家)的競(jìng)爭(zhēng)力，但是企業(yè)(產(chǎn)業(yè)或國(guó)家)實(shí)施標(biāo)桿管理的實(shí)踐業(yè)已證明，僅僅依賴標(biāo)桿管理未必就一定能夠?qū)⒏?jìng)爭(zhēng)力的提高轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有的企業(yè)甚至陷入了“標(biāo)桿管理陷阱”之中。這就意味著標(biāo)桿管理還存在許多局限之處，以企業(yè)為例，我們可以進(jìn)行實(shí)證。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理可能導(dǎo)致的問(wèn)題(1)標(biāo)桿管理導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略趨同標(biāo)桿管理鼓勵(lì)企業(yè)相互學(xué)習(xí)和模仿，因此，在奉行標(biāo)桿管理的行業(yè)中，可能所有的企業(yè)都企圖通過(guò)采取諸如提供更廣泛的產(chǎn)品或服務(wù)以吸引所有的顧客細(xì)分市場(chǎng)等類似行動(dòng)來(lái)改進(jìn)績(jī)效，在競(jìng)爭(zhēng)的某個(gè)關(guān)鍵方面超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理模仿使得從整體上看企業(yè)運(yùn)作效率的絕對(duì)水平大幅度提高，然而企業(yè)之間相對(duì)效率差距卻日益縮小。普遍采用標(biāo)桿管理的結(jié)果必然使各個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略趨同，各個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品、質(zhì)量、服務(wù)甚至供應(yīng)銷售渠道大同小異，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨向于完全競(jìng)爭(zhēng)，造成在企業(yè)運(yùn)作效率上升的同時(shí)，利潤(rùn)率卻在下降。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理以美國(guó)印刷業(yè)為例，在1980年，利潤(rùn)率維持在7％以上，在普遍實(shí)施標(biāo)桿管理之后，到1995年已降至4％-6％，并且還有繼續(xù)下降的趨勢(shì)。所以說(shuō)標(biāo)桿管理技術(shù)的運(yùn)用越廣泛，其有效性就越是受到限制。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理(2)標(biāo)桿管理陷阱由于科技的迅速發(fā)展，使得產(chǎn)品的科技含量和企業(yè)使用技術(shù)的復(fù)雜性日益提高，模仿障礙提高，從而對(duì)實(shí)施標(biāo)桿管理的企業(yè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)：能否通過(guò)相對(duì)簡(jiǎn)單的標(biāo)桿管理活動(dòng)就能獲得、掌握復(fù)雜的技術(shù)和跟上技術(shù)進(jìn)步的步伐?三、綜合控制中的標(biāo)桿管理如果標(biāo)桿管理活動(dòng)不能使企業(yè)跨越與領(lǐng)先企業(yè)之間的“技術(shù)鴻溝”，單純?yōu)橼s超先進(jìn)而繼續(xù)推行標(biāo)桿管理，則會(huì)使企業(yè)陷入繁雜的“落后——標(biāo)桿——又落后——再標(biāo)桿”的“標(biāo)桿管理陷阱”之中。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理例如IBM、通用電器公司和柯達(dá)等公司在復(fù)印機(jī)剛剛問(wèn)世時(shí)，曾標(biāo)桿復(fù)印機(jī)領(lǐng)先者施樂(lè)公司，結(jié)果IBM和通用電器陷入了無(wú)休止的追趕游戲之中，無(wú)法自拔，最后不得不退出復(fù)印機(jī)市場(chǎng)。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理寶鋼寶鋼是我國(guó)最大的現(xiàn)代化鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，在多年的建設(shè)與發(fā)展過(guò)程中著眼于提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，始終堅(jiān)持技術(shù)創(chuàng)新，形成了自己的鮮明特色和優(yōu)勢(shì)。為了躋身于世界第一流鋼鐵企業(yè)之林，寶鋼在2000年引入實(shí)施了標(biāo)桿管理作為技術(shù)創(chuàng)新管理工具，選定了164項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)作為進(jìn)行標(biāo)桿定位的具體內(nèi)容，選擇了45家世界先進(jìn)鋼鐵企業(yè)作為標(biāo)桿企業(yè)。

三、綜合控制中的標(biāo)桿管理寶鋼的標(biāo)桿管理是比較成功的，其管理成效也非常顯著。其將標(biāo)桿管理運(yùn)用到企業(yè)的各個(gè)方面。并且將對(duì)標(biāo)企業(yè)選擇本行業(yè)的佼佼者，最大可能的為寶鋼提供了借鑒優(yōu)勢(shì)。同時(shí)借鑒了其他行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在特定方面可以引用了“外援”。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的引入和實(shí)施為寶鋼的技術(shù)創(chuàng)新提供了一種可信、可行的奮斗目標(biāo)，極大地增強(qiáng)了寶鋼的技術(shù)創(chuàng)新體系對(duì)外部環(huán)境變化的反應(yīng)能力。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理海爾標(biāo)桿管理的分析海爾的“OEC”管理不但以自身的先進(jìn)管理為我國(guó)企業(yè)樹(shù)立了學(xué)習(xí)標(biāo)桿，而目提供了防止標(biāo)桿管理中戰(zhàn)略趨同的創(chuàng)新理念。三、綜合控制中的標(biāo)桿管理這套管理系統(tǒng)方法學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)基本管理理念，以海爾文化和日清日高為基礎(chǔ)，以訂單信息為中心，帶動(dòng)物流