第四章債務重組

第四章債務重組債務人對債務重組的會計處理債權人對債務重組的會計處理熟悉債務重組方式一、債務重組的概念及其主要方式（一）債務重組的概念債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。理解：債權人對債務人的讓步！【例】2007年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貸款預計短期內無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有（）。A.減免100萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免50萬元債務，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為500萬元的固定資產償還D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產償還【多選】2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務重組有（）。A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還【多選】債務人發(fā)生財務困難，債權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權人作出讓步的有()A。債權人減免債務人部分債務本金B(yǎng)。債權人免去債務人全部應付利息C。債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務D。債權人同意債務人以公允值低于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產清償債務（二）債務重組方式1、以資產清償債務；2、債務轉為資本；3、修改其他債務條件4、混合重組：以上兩種或兩種以上方式的組合。二、債務重組的會計處理原則：以公允價值為基礎計算債務重組損益，計入營業(yè)外收支?！締芜x】企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入（

）。

A、盈余公積B、資本公積

C、營業(yè)外收入D、其他業(yè)務收入【單選】下列各項以非現(xiàn)金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）。A.非現(xiàn)金資產賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額（一）以現(xiàn)金清償債務1、債務人：債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為營業(yè)外收入?！纠?】甲公司欠乙公司貨款100萬元，因甲公司資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款60萬元清償債務。乙公司對該項應收帳款計提了30萬元的壞帳準備。借：應付帳款100貸：銀行存款60營業(yè)外收入402、債權人：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失（營業(yè)外支出）。借：銀行存款60壞帳準備30營業(yè)外支出10貸：應收帳款100如果乙企業(yè)對該筆應收帳款計提了50萬元的壞帳準備呢？【注】債權人收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。借：銀行存款60壞帳準備50貸：應收帳款100資產減值損失10【單選】甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為()萬元。A.0B.12C.18D.30（二）以非現(xiàn)金資產清償債務1、債務人：債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入），轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產為存貨的，應當視同銷售處理。按非現(xiàn)金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。（2）非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產為長期股權投資、金融資產等，其公允價值和賬面價值的差額計入投資損益。

【例題】見教材2、債權人：債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，在滿足金融資產終止確認條件時，計入當期損益“營業(yè)外支出”。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入“營業(yè)外支出”。債務重組損失沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失?！締芜x】對于以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是（）。A.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額【單選】下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是（

）

A、債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的帳面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積

B、債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的帳面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業(yè)外支出

C、債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務的，債權人將重組債權的帳面價值大于受讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額計入資

產減值損失

D、債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務的，債務人將重組債務的帳面價值大于轉讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額計放基他業(yè)務收入（三）以債務轉為資本清償債務的會計處理1、債務人：債務人應當終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本或者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認為資本公積，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期營業(yè)外收入。借：應付賬款等貸：股本或實收資本營業(yè)外收入借或貸：資本公積——資（股）本溢價2、債權人：債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。借：長期股權投資營業(yè)外支出壞賬準備貸：應收賬款等資產減值損失（可能有）【例題】見教材（四）修改其他債務條件的會計處理1、不涉及或有條件的情況（1）債務人：債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為營業(yè)外收入?！纠?】甲企業(yè)2001年1月1日向銀行借入3年期借款100萬元，年利率10%。2003年12月，甲企業(yè)資金緊張，與銀行協(xié)商同意（1）免除3年利息30萬元；（2）將期限延長2年；（3）將利率下調為8%。債務重組日重組債務帳面價值=100+100*10%*3=130（萬元）重組后債務公允價值=100（萬元）債務重組收益=130-100=30（萬元）借：長期借款130貸：長期借款—債務重組100營業(yè)外收入30（2）債權人：債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。借：貸款――債務重組100營業(yè)外支出30貸：貸款1002、涉及或有條件的情況接例4：如果合同規(guī)定，甲企業(yè)在2004年取得了利潤，后面2年應按10%計算利息。1、債務人：應將或有支出確認為預計負債。借：長期借款130貸：長期借款——債務重組100預計負債4營業(yè)外收入10如果2004年沒有利潤：借：預計負債

貸：營業(yè)外收入4【單選】因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為()。A資本公積B財務費用C營業(yè)外支出D營業(yè)外收入2、債權人：或有資產不確認，實際發(fā)生時直接計入當期損益（利息收入或沖減財務費用）?！九袛唷恳孕薷膫鶆諚l件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。（）【例】2007年3月31日甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付，當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當于實際利率）利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（

）萬元。

A．10B．12C．16D．20【多選】下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有（）。A.債權人同意減免的債務B.債務人在未來期間應付的債務本金C.債務人在未來期間應付的債務利息D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額【多選】下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有（）。

A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

七、混合重組方式的會計處理（一）債務人的會計處理：付出所有代價的公允價值與債務賬面價值的差額確認為“營業(yè)外收入”。（二）債權人的會計處理：取得非現(xiàn)金資產（含股權投資和重組后的債權）按公允價值計量，與重組債權賬面價值的差額計入“營業(yè)外支出”?！纠}】見教材【2013綜合題部分】2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉的可能性為60%。2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務?！揪毩曨}】2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流