第十二章債務(wù)重組

《中級會計實務(wù)》嚴可為講授第十二章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理本章內(nèi)容基本沒有變化。1.以現(xiàn)金償債2.以非現(xiàn)金償債1.轉(zhuǎn)為股本2.轉(zhuǎn)為實收資本1.減本．2.減息3.延期，4.降率1.現(xiàn)金＋非現(xiàn)金2.現(xiàn)金＋債轉(zhuǎn)股3.非現(xiàn)金＋債轉(zhuǎn)股4.現(xiàn)金＋非現(xiàn)金＋債轉(zhuǎn)股5.以資產(chǎn)和債轉(zhuǎn)股償一部分，其他修改條件．本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念二、債務(wù)重組的方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務(wù)條件本利和＝本金×利率×期限（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式【例題?多選題】債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。（2012年）A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【答案】ABD【解析】債權(quán)人作出讓步。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒有作出讓步，選項C不正確?！纠}?多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。（2011年考題）A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還【答案】ACD【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項B以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務(wù)重組。第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理◆以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)◆將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本◆修改其他債務(wù)條件◆以上三種方式的組合方式一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2.債權(quán)人的會計處理借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示】貸方差額計入資產(chǎn)減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準備。【教材例12-1】以現(xiàn)金清償債務(wù)債權(quán)人債務(wù)人①如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值時：

借：銀行存款

壞賬準備

營業(yè)外支出（借差）貸：應(yīng)收賬款

②如果所收款額大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時

借：銀行存款（實收款額）

壞賬準備（已提準備）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)減值損失（貸差）

借：應(yīng)付賬款(賬面余額))

貸：銀行存款

營業(yè)外收入以現(xiàn)金清償債務(wù),債權(quán)人現(xiàn)金應(yīng)收賬款賬面余額壞賬準備余額差額差額先沖壞賬，再作營業(yè)外支出

以現(xiàn)金清償債務(wù),債務(wù)人現(xiàn)金應(yīng)付賬款賬面余額差額，作營業(yè)外收入

【例題?單選題】甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認的損失為（）萬元。（2012年）A.0B.12C.18D.30【答案】C【解析】債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認的損失=（120-12）-90=18（萬元）。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產(chǎn)相同?！咎崾?】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資還應(yīng)將記入“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“其他綜合收益”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。以現(xiàn)非現(xiàn)金清償債務(wù),債權(quán)人抵債資產(chǎn)的公允價值應(yīng)收賬款賬面余額壞賬準備余額差額差額先沖壞賬，再作營業(yè)外支出

以現(xiàn)非現(xiàn)金清償債務(wù),債務(wù)人抵債資產(chǎn)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值應(yīng)付債務(wù)賬面價值差額：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，分別不同情況，記入“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“投資收益”差額，債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”如果所抵資產(chǎn)是存貨債權(quán)人債務(wù)人借：庫存商品等（按公允價）

應(yīng)交稅費—增（進項稅額）

壞賬準備

營業(yè)外支出（借差）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸差）a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

營業(yè)外收入b.借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

c.借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)債權(quán)人債務(wù)人借：固定資產(chǎn)（按公允價）

應(yīng)交稅費—增（進項稅額）

壞賬準備

營業(yè)外支出（借差）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸差）

a.借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

b.借：固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)清理

c.借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

營業(yè)外收入(債務(wù)重組收益)e.固定資產(chǎn)的清理損益＝公允價值－賬面價值

當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入(公允價值－賬面價值)

當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：

借：營業(yè)外支出(公允價值－賬面價值)

貸：固定資產(chǎn)清理

如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)債權(quán)人債務(wù)人借：無形資產(chǎn)（按公允價）

應(yīng)交稅費—增（進項稅額）

壞賬準備

營業(yè)外支出（借差）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸差）借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出（公允價值－賬面價值－相關(guān)稅費）

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交增值稅

營業(yè)外收入（公允價值－賬面價值－相關(guān)稅費）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)債權(quán)人債務(wù)人借：交易性金融資產(chǎn)（公允價）

壞賬準備

營業(yè)外支出（借差）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸差）以交易性金融資產(chǎn)為例：

借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（公允價－賬面價－相關(guān)稅費）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益同時，結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益到投資收益．

【例題?單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。（2009年考題）A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額【答案】C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）?！纠}?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（）萬元。

A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=420-350×（1+17%）=10.5（萬元）。2.債權(quán)人的會計處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）營業(yè)外支出（借方差額）壞賬準備貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付相關(guān)稅費）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

【提示1】若債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“投資收益”科目的借方?！咎崾?】若債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“管理費用”科目?！纠}?單選題】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失的是（）。（2011年考題）A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額【答案】C【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組損失?！窘滩睦?2-2】【教材例12-3】【教材例12-4】【例題?多選題】關(guān)于債務(wù)重組準則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（）。A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值為基礎(chǔ)入賬B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為資本公積C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積【答案】AC【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，選項B錯誤；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，選項D錯誤。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價或資本溢價營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。（二）債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資等（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債權(quán)人債務(wù)人借：長期股權(quán)投等（按公允價值）

壞賬準備

營業(yè)外支出（借差）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)減值損失（貸差）借：應(yīng)付賬款

貸：股本(面值)

實收資本(份額)

資本公積——股本溢價或資本溢價（公允價減去股票面值或份額）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)人股本面值實收資本份額抵債資產(chǎn)公允價值應(yīng)付債務(wù)賬面價值差額：公允價值與股票面值（實收資本份額）之差，記入“資本公積——股本溢價或資本溢價差額，債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”【例題?單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是（）。（2010年考題）A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入【答案】B【解析】選項A，差額應(yīng)計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；選項C，差額計入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；選項D，差額計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。【教材例12-5】【例題?單選題】2014年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2015年6月1日，A公司與B公司進行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權(quán)計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(

)。A.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得12萬元B.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得12萬元C.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得3萬元D.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得3萬元【答案】C【解析】A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失=（15-2）-3×4=1（萬元）；B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得=15-3×4=3（萬元）。三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價值）預(yù)計負債營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。修改其他債務(wù)條件

債權(quán)人債務(wù)人不存在或有應(yīng)收：重組差額＝重組債權(quán)－重組后債權(quán)大于0，借”營業(yè)外支出”；即重組損失小于0，貸”資產(chǎn)減值損失”．無重組損失不存在或有應(yīng)付：重組利得＝重組債務(wù)－重組后債務(wù)存在或有應(yīng)收：在債務(wù)重組中債權(quán)人存在或有應(yīng)收，不確認．處理同上．重組差額＝重組債權(quán)－重組后債權(quán)．大于0，借”營業(yè)外支出”；即重組損失小于0，貸”資產(chǎn)減值損失”．無重組損失只有在或有應(yīng)收金額初際發(fā)生時，才確認．借：銀行存款

貸：營業(yè)外支出＼營業(yè)外收入等存在或有應(yīng)付：重組利得＝重組債務(wù)－(重組后債務(wù)＋預(yù)計負債)．當(dāng)預(yù)計負債未實現(xiàn)時：

借：預(yù)計負債

貸：營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益修改其他債務(wù)條件債權(quán)人債務(wù)人a.重組當(dāng)時：

借：應(yīng)收賬款（新的本金）

營業(yè)外支出（借差）壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款（舊的）

資產(chǎn)減值損失（貸差）b.當(dāng)或有收入實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款

貸：營業(yè)外支出＼營業(yè)外收入等借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

c.當(dāng)或有收入未實現(xiàn)時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款a.重組當(dāng)時：

借：應(yīng)付賬款（舊的）

貸：應(yīng)付賬款（新的本金）

預(yù)計負債（或有支出）

營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

b.當(dāng)預(yù)計負債實現(xiàn)時：

借：預(yù)計負債

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

c.當(dāng)預(yù)計負債未實現(xiàn)時：

借：預(yù)計負債

貸：營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益【例題?單選題】因債務(wù)重組已確認為預(yù)計負債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認為（）。（2012年）A.資本公積B.財務(wù)費用C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入【答案】D【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項D正確?！纠}?多選題】下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負債賬面價值的有（）。（2009年考題）A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計負債確認條件的或有應(yīng)付金額【答案】BD【解析】選項A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價值，不應(yīng)計入重組后負債賬面價值。（二）債權(quán)人的會計處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?！纠}?單選題】2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付；同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當(dāng)日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為（）萬元。（2014年）A.4B.5.8C.6D.10【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免的10萬元，對于或有應(yīng)收金額6萬元，債務(wù)重組日不確認?！纠}?判斷題】以修改債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面價值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認為債務(wù)重組損失。（）（2011年考題）【答案】×【解析】已修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認或有應(yīng)收金額?！窘滩睦?2-6】【例題?多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）。（2010年考題）A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認為應(yīng)收債權(quán)B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債D.債務(wù)人確認的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【答案】BCD【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認該或有應(yīng)收金額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

【例題·計算分析題】2012年A公司應(yīng)收B公司貨款106萬元，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，于2012年12月31日進行債務(wù)重組，A公司同意免除6萬元債務(wù)，剩余債務(wù)延期2年，展期期間內(nèi)利息按年支付，利率為3%。但附有一個條件：債務(wù)重組后，如B公司第二年有盈利，則第二年利率上升至5%，若無盈利，第二年利率仍維持3%。假定實際利率等于名義利率。假定預(yù)計B公司第二年很可能實現(xiàn)盈利。A公司已經(jīng)計提壞賬準備1萬元。

要求：編制A和B公司的相關(guān)會計分錄。B公司（債務(wù)人）A公司（債權(quán)人）2012年12月31日

借：應(yīng)付賬款106

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

預(yù)計負債（100×2%）

2

營業(yè)外收入42012年12月31日

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

壞賬準備1

營業(yè)外支出5

貸：應(yīng)收賬款1062013年12月31日支付利息時

借：財務(wù)費用3（100×3%）

貸：銀行存款32013年12月31日收到利息時

借：銀行存款3

貸：財務(wù)費用3（100×3%）B公司（債務(wù)人）A公司（債權(quán)人）2014年12月31日，假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

財務(wù)費用3

貸：銀行存款103借：預(yù)計負債2

貸：銀行存款22014年12月31日，假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利借：銀行存款103

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

財務(wù)費用3借：銀行存款2

貸：營業(yè)外支出