第十二章 稅務(wù)行政復(fù)議 及訴訟(稅收概論-北京師范大學(xué),馮文榮)

第十二章 稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟第一節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟概述第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟第一節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟概述一、稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟的概念及作用（一）稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟的概念稅務(wù)行政復(fù)議是指申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為不服，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，請(qǐng)求上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)糾正；上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)引起爭(zhēng)議的下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為進(jìn)行審議，并依法做出裁決的一項(xiàng)行政司法活動(dòng)。稅務(wù)行政訴訟是納稅人請(qǐng)求人民法院對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為的合法性進(jìn)行審理裁決的活動(dòng)。（二）稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟的作用稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟有利于保護(hù)納稅人的權(quán)益，提高稅務(wù)執(zhí)法的正確性?！缎抡鞴堋贩ㄖ鹨涣谐黾{稅人六個(gè)方面的涉稅權(quán)利：1、納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況；2、有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其保密；3、有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利；4、有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為；5、有陳述權(quán)、申辯權(quán)；6、有申請(qǐng)復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求賠償?shù)臋?quán)利。二、稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟的關(guān)系1、兩者的相同點(diǎn)稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政訴訟任務(wù)和目的相同解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議保護(hù)納稅人合法權(quán)益維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議保護(hù)納稅人合法權(quán)益維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政當(dāng)事人是一致的一方是納稅人，即相對(duì)一方；另一方是行使職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)一方是納稅人，即相對(duì)一方；另一方是行使職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審理的對(duì)象一致對(duì)具體行政行為的合法性以及適應(yīng)性進(jìn)行審理對(duì)具體行政行為的合法性以及適應(yīng)性進(jìn)行審理當(dāng)事人的法律單位平等復(fù)議前：管理與被管理關(guān)系復(fù)議后：權(quán)利義務(wù)平等關(guān)系訴訟前：管理與被管理關(guān)系訴訟后：權(quán)利義務(wù)平等關(guān)系2、兩者的不同點(diǎn)稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政訴訟性質(zhì)不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為全部過(guò)程在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行人民法院的司法行為人民法院對(duì)行政行為的司法監(jiān)督受理機(jī)關(guān)不同引起稅務(wù)爭(zhēng)議的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)人民法院受案范圍不同受案、審理范圍相對(duì)大一些受案、審理范圍相對(duì)小一些審理程序的具體內(nèi)容不同一級(jí)復(fù)議原則上實(shí)行書(shū)面復(fù)議兩審終審組成合議庭，開(kāi)庭審理，法定程序法律效率不同申請(qǐng)人對(duì)復(fù)議決定不服，可依《行政訴訟法》向法院起訴法院的裁決和判決，一經(jīng)發(fā)生法律效率，雙方都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適用范圍不同對(duì)納稅和滯納金發(fā)生爭(zhēng)議，按規(guī)定繳清稅款可提出復(fù)議，不經(jīng)復(fù)議，不可直接向法院起訴對(duì)行政處罰等行為不服，可自由選擇復(fù)議或訴訟方式表達(dá)訴愿；選擇復(fù)議，經(jīng)復(fù)議仍不服的，還可起訴第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議一、復(fù)議的受案范圍與管轄（一）復(fù)議的受案范圍（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為。包括：征收稅款；加收滯納金；審批減免稅和出口退稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣繳義務(wù)人做出的代扣代收稅款的行為。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施。責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔(dān)保行為；書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款；扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)；通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款；拍賣(mài)所扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰。罰款；沒(méi)收違法所得；沒(méi)收非法所得。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票的行為。（6）法律、法規(guī)、規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理復(fù)議的其他具體行政行為。（二）復(fù)議管轄1、一般管轄：由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。2、特殊管轄：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)——應(yīng)由設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。(2)扣繳義務(wù)人——應(yīng)由主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。(3)對(duì)需要上級(jí)批準(zhǔn)的具體行政行為——由最終批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。(4)被撤消的稅務(wù)機(jī)關(guān)——由行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。在其被撤消前做出的具體行政行為仍然有效，應(yīng)由繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。(5)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)——由國(guó)家稅務(wù)總局管轄。：3、指定管轄（1）同一地區(qū)的兩個(gè)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)之間在某一復(fù)議案件的管轄上，發(fā)生管轄權(quán)爭(zhēng)議——由地、市稅務(wù)局指定管轄。（2）同一省、自治區(qū)兩個(gè)基層稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)之間或者兩個(gè)地、市稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)之間因管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議——由省稅務(wù)局指定管轄。（3）省之間兩個(gè)基層或兩個(gè)地、市或兩個(gè)省級(jí)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)因管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議——報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)局指定管轄。二、復(fù)議參加人各方的權(quán)利與義務(wù)（一）復(fù)議申請(qǐng)人的權(quán)利與義務(wù)1、復(fù)議申請(qǐng)人的權(quán)利（1）在法定的期限內(nèi)，有依法提出稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)的權(quán)利；（2）有撤回復(fù)議申請(qǐng)的權(quán)利（申請(qǐng)人主動(dòng)撤回復(fù)議申請(qǐng)）；（3）對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)做出的不予受理裁決或復(fù)議決定不服的，有依法提起行政訴訟的權(quán)利（必須在15日內(nèi)）；（4）有權(quán)要求復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人履行已經(jīng)生效的復(fù)議決定，撤消、糾正違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為。（5）有請(qǐng)求行政賠償?shù)臋?quán)利。

2、復(fù)議申請(qǐng)人的義務(wù)(1)有按法定的程序和方式參加復(fù)議活動(dòng)的義務(wù))。(2)復(fù)議期間有繼續(xù)執(zhí)行具體行政行為的義務(wù)。(3)向復(fù)議機(jī)關(guān)提供同復(fù)議有關(guān)的事實(shí)材料的義務(wù)。(4)有執(zhí)行已發(fā)生法律效力的稅務(wù)行政復(fù)議決定的義務(wù)。（二）被申請(qǐng)人的權(quán)利與義務(wù)

1、被申請(qǐng)人的權(quán)利（1）對(duì)申請(qǐng)人的復(fù)議申請(qǐng)，有提出辯護(hù)的權(quán)利。被申請(qǐng)人收到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)副本之日起10日內(nèi)，向復(fù)議機(jī)關(guān)提交做出具體行政行為的有關(guān)材料或者證據(jù)，并做出答辯。（2）在復(fù)議期間，有督促申請(qǐng)人繼續(xù)執(zhí)行原具體行政行為的權(quán)利。（3）有申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行已生效的復(fù)議決定的權(quán)利（申請(qǐng)人15日內(nèi)不起訴又不履行決定的）。（4）在稅務(wù)行政復(fù)議期，有改變引起稅務(wù)行政爭(zhēng)議的具體行政行為的權(quán)利。

2、被申請(qǐng)人的義務(wù)（1）被申請(qǐng)人有全面接受稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審查的義務(wù)（可以不受申請(qǐng)事項(xiàng)的限制）。（2）有履行發(fā)生法律效力的復(fù)議決定的義務(wù)。對(duì)不履行義務(wù)的，復(fù)議機(jī)關(guān)可以直接或者建議有關(guān)部門(mén)對(duì)該稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定代表給予行政處分。（3）有履行行政賠償?shù)牧x務(wù)。（三）復(fù)議的第三人1、復(fù)議第三人是具體行政行為的利害關(guān)系人。與做出稅務(wù)行政爭(zhēng)議具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)存在行政法律關(guān)系。2、第三人參加復(fù)議必須在復(fù)議進(jìn)行期間。3、復(fù)議第三人可以依申請(qǐng)或者復(fù)議機(jī)關(guān)的通知參加稅務(wù)行政復(fù)議。4、不存在有獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)和無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的劃分。（四）復(fù)議代理人稅務(wù)行政復(fù)議中的代理人的特征：1、代理人以被代理人的名義參加稅務(wù)行政復(fù)議活動(dòng)，不能以自己的名義參加復(fù)議活動(dòng)。2、代理人必須在代理權(quán)限內(nèi)參加稅務(wù)行政復(fù)議活動(dòng)，超越代理權(quán)限的行為，對(duì)被代理人沒(méi)有法律效力。3、代理人在代理權(quán)限內(nèi)參加復(fù)議活動(dòng)，所產(chǎn)生的法律后果由被代理人承擔(dān)。4、代理人的代理活動(dòng)以保護(hù)被代理人的利益為目的。三、復(fù)議的程序申請(qǐng)受理審理決定送達(dá)引起行政復(fù)議的前提正確決定的基礎(chǔ)審理的歸宿決定生效（一）復(fù)議的申請(qǐng)申請(qǐng)復(fù)議應(yīng)當(dāng)符合的條件：1、申請(qǐng)人是認(rèn)為具體行政行為直接侵犯其合法權(quán)益的公民、法人等組織。2、有明確的被申請(qǐng)人。3、有具體的復(fù)議請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)。4、屬于申請(qǐng)復(fù)議的范圍。5、屬于受理復(fù)議機(jī)關(guān)管轄。6、對(duì)納稅、滯納金不服的，在提出復(fù)議申請(qǐng)前已經(jīng)依法繳納稅款及滯納金。7、復(fù)議申請(qǐng)是在法定期限內(nèi)提出的。8、法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。（二）復(fù)議的受理1、稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)進(jìn)行審查的內(nèi)容：（1）稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)是否符合法定條件（《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的條件）。（2）稅務(wù)行政復(fù)議是否符合法定申請(qǐng)復(fù)議期限。（3）稅務(wù)行政復(fù)議提出之前是否已向法院提出訴訟。（4）稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)是否向不同的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)重復(fù)提出。（5）復(fù)議申請(qǐng)書(shū)的內(nèi)容是否符合法定要求。2、經(jīng)審查后，對(duì)復(fù)議申請(qǐng)區(qū)別三種情況處理：（1）對(duì)符合申請(qǐng)條件的，應(yīng)當(dāng)予以受理，并制發(fā)“受理復(fù)議通知書(shū)”，書(shū)面通知申請(qǐng)人。（2）對(duì)不符合申請(qǐng)條件的復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)裁決不予以受理，并制發(fā)“不予受理裁決書(shū)”，書(shū)面通知申請(qǐng)人。（3）對(duì)復(fù)議申請(qǐng)書(shū)不符合法定條件之一的，應(yīng)當(dāng)把復(fù)議申請(qǐng)書(shū)發(fā)還給申請(qǐng)人，制發(fā)“限期補(bǔ)正通知書(shū)”限期補(bǔ)正。過(guò)期仍不補(bǔ)正的，視為放棄復(fù)議申請(qǐng)。（三）復(fù)議的審理審理的程序是：分析資料，調(diào)查核實(shí)；復(fù)議委員會(huì)集體審理；做出復(fù)議決定。（四）復(fù)議的決定復(fù)議決定一律采取書(shū)面方式。有五種形式：（1）維持原具體行政行為的決定。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為，原稅收具體行政行為是合法、適當(dāng)?shù)模瑒t決定維持。必須具備的條件：A、原稅收具體行政行為適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令正確；B、原稅收具體行政行為所依據(jù)的事實(shí)清楚；C、原稅收具體行政行為符合法定權(quán)限；D、原稅收具體行政行為符合法定程序。（2）補(bǔ)征原稅收具體行政行為的復(fù)議決定。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為，原稅收具體行政行為是合法、適當(dāng)?shù)模谀承┓ǘǔ绦蛏嫌兴蛔?，則決定補(bǔ)正。必須具備的條件：A、原具體行政行為適用法律、法規(guī)正確；B、原具體行政行為所依據(jù)的事實(shí)清楚；C、原具體行政行為符合法定權(quán)限；D、原具體行政行為在程序上存在不足。（3）在一定期限內(nèi)履行的復(fù)議決定。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為，原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員沒(méi)有履行法定職責(zé)的，則決定在一定期限內(nèi)履行。適用于下列條件：A、復(fù)議申請(qǐng)人曾向作為被申請(qǐng)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了合法申請(qǐng)，要求其做出一定的具體行政行為以履行職責(zé)，并且申請(qǐng)人符合這種申請(qǐng)的法定條件與形式。B、作為被申請(qǐng)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法具有應(yīng)履行職責(zé)的義務(wù)。C、作為被申請(qǐng)人的原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)具有不履行法定責(zé)任或拖延履行法定職責(zé)的違法行為存在。（4）撤消、變更原具體行政行為的復(fù)議決定。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為，原具體行政行為違法或不當(dāng)?shù)?，則決定撤消、變更原稅收具體行政行為。這種復(fù)議決定有五種類(lèi)型：A、主要事實(shí)不清楚的具體行政行為。對(duì)納稅人違法行為沒(méi)有調(diào)查清楚?；蛘咦C明納稅人違法的證據(jù)材料不充分和相互矛盾。B、適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令錯(cuò)誤的具體行政行為。C、違反法定程序，影響申請(qǐng)人合法權(quán)益的具體行政行為。D、超越或者濫用職權(quán)的具體行政行為。E、明顯不當(dāng)?shù)木唧w行政行為。（5）賠償決定。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理認(rèn)為，作為被申請(qǐng)人的原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯了申請(qǐng)人的合法權(quán)益并造成了損害，經(jīng)申請(qǐng)人請(qǐng)求賠償，復(fù)議機(jī)關(guān)做出原處理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)膹?fù)議決定。這種復(fù)議決定需要的條件：A、被申請(qǐng)人做出的稅收具體行政行為是違法和不當(dāng)，造成了損害。B、申請(qǐng)人受損害的權(quán)益是法律保護(hù)的權(quán)益。C、損害結(jié)果和具體行政行為違法和不當(dāng)之間存在因果關(guān)系。D、申請(qǐng)人提出賠償要求的。（五）復(fù)議的期間與送達(dá)1、復(fù)議的期間：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)爭(zhēng)議審理并做出復(fù)議決定的有效期限。（1）根據(jù)《稅收征收管理法》第56條規(guī)定：上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)做出復(fù)議決定。不得延誤，否則，屬于違法行為。（2）如果稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)60日未做出復(fù)議決定，復(fù)議申請(qǐng)人可就申請(qǐng)事項(xiàng)于復(fù)議期間屆滿后15日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。2、復(fù)議文書(shū)的送達(dá)：稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法定方式，把復(fù)議文書(shū)交給復(fù)議參加人的一種行為。(1)特點(diǎn)：A、是稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)的行為，而不是復(fù)議參加人的行為；B、送達(dá)的內(nèi)容是復(fù)議文書(shū)，主要是復(fù)議決定書(shū)；C、送達(dá)必須依據(jù)法定方式和程序進(jìn)行；D、送達(dá)的對(duì)象是復(fù)議參加人。（2）送達(dá)方式：A、直接送達(dá)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的送達(dá)人將復(fù)議文書(shū)直接交給復(fù)議參加人或其不在時(shí)，交給其代收人等。B、留置送達(dá)：受送達(dá)人拒絕接受復(fù)議文書(shū)，送達(dá)人邀請(qǐng)有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)，說(shuō)明情況，在送達(dá)回證上記明拒收事由和日期，由送達(dá)人、見(jiàn)證人簽名和蓋章，把復(fù)議文書(shū)留在受送達(dá)人的住處或者收發(fā)部門(mén)的送達(dá)方式。C、委托送達(dá)：復(fù)議機(jī)關(guān)直接送達(dá)文書(shū)有困難的，委托其他機(jī)關(guān)代為送達(dá)的方式。D、郵寄送達(dá)：復(fù)議機(jī)關(guān)通過(guò)郵局將復(fù)議文書(shū)掛號(hào)寄送給復(fù)議參加人的送達(dá)方式。四、復(fù)議的法律責(zé)任（一）稅務(wù)行政復(fù)議的行政法律責(zé)任1、行政處分：對(duì)實(shí)施違法行為的行政工作人員或行政檢察機(jī)關(guān)、對(duì)行政系統(tǒng)的違法機(jī)關(guān)工作人員所實(shí)行的內(nèi)部行政上的懲戒措施。2、行政處罰：特定的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)實(shí)施了違反行政法律尚不夠刑事處罰或未給予刑事處罰行為的公民、法人和其他組織給予的法律制裁。稅務(wù)行政復(fù)議的行政處罰主要有：警告、罰款、拘留。3、行政賠償：被申請(qǐng)人做出的具體行政行為侵犯了申請(qǐng)人的合法權(quán)益并造成了損害，行政復(fù)議機(jī)關(guān)則令其承擔(dān)損害賠償責(zé)任。（二）稅務(wù)行政復(fù)議的刑事法律責(zé)任1、刑事處罰：是現(xiàn)實(shí)刑事責(zé)任最基本的方法。根據(jù)法律，我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議刑事處罰有：死刑、無(wú)期徒刑、有期徒刑、拘役、管制五種主刑，罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)三種附加刑。2、其他強(qiáng)制措施：主要有：拘留、取保候?qū)?、監(jiān)視居住、逮捕等。第三節(jié) 稅務(wù)行政訴訟一、訴訟的受案范圍與管轄（一）稅務(wù)行政訴訟的范圍1、根據(jù)《行政訴訟法》規(guī)定，稅務(wù)行政訴訟的范圍是受理公民、法人和其他組織對(duì)具體行政行為不服提起的訴訟。2、根據(jù)《稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定，受理的范圍包括：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為。包括：征收稅款；加收滯納金；審批減免稅和出口退稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣繳義務(wù)人做出的代扣代收稅款的行為。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施。責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔(dān)保行為；書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款；扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)；通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款；拍賣(mài)所扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰。罰款；沒(méi)收違法所得；沒(méi)收非法所得。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票的行為。（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣繳義務(wù)人做出的代扣代繳稅款行為。（二）稅務(wù)行政訴訟的管轄1、級(jí)別管轄：劃分上下極人民法院之間受理一審行政案件的分工和權(quán)限。級(jí)別管轄基層人民法院——一般的稅務(wù)行政訴訟案件中級(jí)人民法院——本轄區(qū)重大、復(fù)雜的稅務(wù)行政訴訟案件高級(jí)人民法院——全國(guó)范圍內(nèi)重大、復(fù)雜的稅務(wù)行政訴訟案件2、地域管轄：確定同級(jí)人民法院之間受理第一審行政案件的分工和權(quán)限地域管轄一般地域管轄——由最初做出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)所在的人民法院管轄特殊地域管轄——對(duì)限制人身自由的行政強(qiáng)制措施不服提起訴訟的，由被告人所在地人民法院管轄專(zhuān)屬地域管轄——因不動(dòng)產(chǎn)提起訴訟，由不動(dòng)產(chǎn)所在地人民法院管轄選擇地域管轄——兩個(gè)以上人民法院都有管轄權(quán)的，可由原告選擇其中一個(gè)人民法院提起訴訟。3、裁定管轄：指人民法院自行裁定的管轄裁定管轄移送管轄——將不屬于自己管轄的稅務(wù)行政訴訟案件移送給有管轄權(quán)的人民法院。指定管轄——有管轄權(quán)的人民法院由于特殊原因，不能行使管轄權(quán)的、管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議，協(xié)商不成的，由上級(jí)人民法院指定管轄。管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移——上級(jí)人民法院有權(quán)審判下級(jí)人民法院管轄的第一審稅務(wù)行政案件，也可以把自己管轄的第一審稅務(wù)行政案件移交下級(jí)人民法院審判。二、訴訟參加人及各方的權(quán)利與義務(wù)（一）原告1、原告的權(quán)利（1）向人民法院索取被告稅務(wù)機(jī)關(guān)答辯狀的權(quán)利；（2）申請(qǐng)停止具體行政行為執(zhí)行的權(quán)利；（3）申請(qǐng)審判人員、書(shū)記員等回避的權(quán)利；（4）同意或不同意被告改變具體行政行為的權(quán)利；(5)采取法定手段捍衛(wèi)自己合法權(quán)益的權(quán)利；(6)申請(qǐng)撤訴的權(quán)利；(7)提起上訴及撤回上訴的權(quán)利；(8)對(duì)生效的裁決提出申訴的權(quán)利；(9)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利；(10)依法請(qǐng)求行政賠償?shù)臋?quán)利。2、原告的義務(wù)作為的義務(wù)：法律或?qū)徟袡C(jī)關(guān)要求原告一方一定行為的義務(wù)。A、根據(jù)法院的要求，提供或補(bǔ)充證據(jù)的義務(wù)；B、接受法院的傳喚參加訴訟活動(dòng)的義務(wù)；C、履行法院發(fā)生法律效力的判決和裁決的義務(wù)。不作為的義務(wù)：法律或?qū)徟袡C(jī)關(guān)要求原告一方不為一定行為的義務(wù)。（二）被告

1、被告的權(quán)利（1）有委托訴訟代理人進(jìn)行訴訟的權(quán)利（可以是本機(jī)關(guān)工作人員或律師）；（2）有申請(qǐng)保全證據(jù)的權(quán)利；（3）開(kāi)庭審理中有進(jìn)行辯論的權(quán)利；（4）有申請(qǐng)回避的權(quán)利；（5）開(kāi)庭審理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有向證人、鑒定人、勘驗(yàn)人發(fā)問(wèn)的權(quán)利；（6）有查閱并申請(qǐng)補(bǔ)正庭審筆錄的權(quán)利；（7）對(duì)第一審人民法院的裁決有提起上訴的權(quán)利（在法定的期限內(nèi)）；（8）如被告稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴，有向人民法院申請(qǐng)執(zhí)行的權(quán)利。2、被告在訴訟中的義務(wù)(1)有必須依法行使權(quán)利的義務(wù)，不得濫用法律賦予的訴訟權(quán)利；(2)對(duì)原告的起訴有進(jìn)行答辯的義務(wù)；(3)法院在立案之日起5日內(nèi)，將起訴狀副本送達(dá)被告稅務(wù)機(jī)關(guān)，被告稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在接到訴狀副本之日起10內(nèi)向人民法院提交做出具體行政行為的有關(guān)資料，并提出答辯狀。(4)有接受人民法院傳喚參加訴訟的義務(wù)；開(kāi)庭審理時(shí)應(yīng)依時(shí)出庭應(yīng)訴。沒(méi)有正當(dāng)理由拒不到庭，人民法院可以缺席審判；(5)必須遵守訴訟秩序和規(guī)則；(6)有向法庭如實(shí)陳述行政處理決定的理由，提出事實(shí)證據(jù)和法律依據(jù)的義務(wù)；(7)有履行人民法院發(fā)生法律效力的判決和裁定的義務(wù)；(8)被告稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為損害管理相對(duì)人合法權(quán)益造成損害的，有承擔(dān)賠償?shù)牧x務(wù)。（三）第三人

第三人是指同原告、被告爭(zhēng)議的具體行政行為有利害關(guān)系而參加到訴訟中來(lái)的公民、法人和其他組織。第三人與作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在著管理與被管理的行政法律關(guān)系，與原告之間不存在任何行政法律關(guān)系。（四）訴訟代理人訴訟代理人是指依照法律規(guī)定，由法院指定或受當(dāng)事人委托，以當(dāng)事人的名義，在一定權(quán)限范圍內(nèi)，為當(dāng)事人進(jìn)行訴訟活動(dòng)的人。委托代理人進(jìn)行行政訴訟，其法律后果由被代理人承擔(dān)。委托代理的權(quán)限范圍取決于委托人的權(quán)限。實(shí)際中，有全權(quán)委托和部分委托之分。三、訴訟的內(nèi)容和程序（一）起訴稅務(wù)行政訴訟起訴是公民、法人、其他組織不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處理決定，而向人民法院提起的訴訟。人民法院接到原告的訴訟狀以后，進(jìn)行審查，做出立案或不予受理的裁決。（二）審理與判決審理是人民法院對(duì)稅務(wù)行政訴訟案件的實(shí)質(zhì)性審查。審理程序：宣布開(kāi)庭法庭調(diào)查法庭辯論合議庭評(píng)議宣布判決其中最重要的環(huán)節(jié)是法庭調(diào)查和法庭辯論

1、法庭調(diào)查（1）聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述；（2）審查當(dāng)事人所提供的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的有效性；（3）審查當(dāng)事人提出的證據(jù)。 在法庭調(diào)查階段，法庭必須保障當(dāng)事人充分、平等地陳述意見(jiàn)的權(quán)利。做到全面、客觀、公正地查明案情。在法庭認(rèn)為全部事實(shí)查清后，由審判長(zhǎng)宣布法庭調(diào)查結(jié)束，訴訟程序轉(zhuǎn)入辯論階段。2、法庭辯論法庭辯論是由當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議案件，各自陳述自己的意見(jiàn)、理由和根據(jù)，批駁對(duì)方的論點(diǎn)和論據(jù)的活動(dòng)。法庭辯論結(jié)束后，由審判長(zhǎng)按原告、被告、第三人的順序，征詢(xún)他們的最后意見(jiàn)。然后合議庭進(jìn)行評(píng)議，在合議庭評(píng)議的基礎(chǔ)上依法做出判決。當(dāng)事人對(duì)一審判決不服的，有權(quán)在判決書(shū)送達(dá)之日起15日內(nèi)向上一級(jí)法院提起上訴。不服一審裁定的，有權(quán)在裁定書(shū)送達(dá)之日起10日內(nèi)向上一級(jí)法院提起上訴。逾期不上訴的，一審判決或者裁定即發(fā)生法律效力。

對(duì)一審判決和裁定，原告和被告雙方都有權(quán)上訴。其條件是：（1）上訴必須在法定期限內(nèi)提出。（2）上訴的對(duì)象除最高人民法院的判決、裁定外。（3）提起上訴應(yīng)當(dāng)使用上訴狀，寫(xiě)明上訴人、被上訴人、的基本情況，上訴的理由等內(nèi)容?？梢韵蛟瓕彿ㄔ禾崞鹕显V，也可向上一級(jí)法院提起上訴。（三）上訴與申訴

1、執(zhí)行：執(zhí)行的特征是：（1）執(zhí)行必須有依據(jù)，即人民法院的判決書(shū)或裁定書(shū)；（2）義務(wù)人在法定期限內(nèi)拒絕履行法定義務(wù)；（3）必須是具有執(zhí)行權(quán)的機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施，迫使義務(wù)人履行義務(wù)；（4）必須是運(yùn)用國(guó)家的強(qiáng)制力來(lái)執(zhí)行。（四）執(zhí)行與賠償2、賠償：稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)那疤崾侵潞C(jī)關(guān)已經(jīng)認(rèn)可或者復(fù)議機(jī)關(guān)裁定行政違法，已撤消或者變更了原具體行政行為，但對(duì)原具體行政行為所造成的損害未作處理，或者處理結(jié)果未滿足受害人的愿望的。主要是：稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全措施或者