《家族企業(yè)會(huì)計(jì)控制研究（論文）》

.緒論家族企業(yè)最常見的經(jīng)濟(jì)形式之一，并且構(gòu)成了世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。在美國，德國和韓國，一半以上的公司是家族企業(yè)。此外，印度最大的500家公司中有75％是家族企業(yè)。在美國，家族企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用，它們占GDP的一半，并提供各種就業(yè)機(jī)會(huì)?！敦?cái)富》雜志500強(qiáng)公司中有37％是家族企業(yè)，例如寶馬，福特，現(xiàn)代，索尼，三星和沃爾瑪。近年來，中國家族企業(yè)以其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和良好的發(fā)展動(dòng)力已成為中國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。根據(jù)中國民營（私人）經(jīng)濟(jì)研究協(xié)會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查，家族企業(yè)至少占中國非公有經(jīng)濟(jì)的90％。員工總數(shù)為2100萬，平均員工人數(shù)為12,00。然而隨著家族企業(yè)的不斷發(fā)展，許多家族企業(yè)發(fā)現(xiàn)了越來越多的劣勢(shì)。除了少數(shù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持活力、能夠跟上步伐、堅(jiān)持制度創(chuàng)新的企業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)仍然沒有管理規(guī)定、薄弱的會(huì)計(jì)控制和純粹的家族環(huán)境，企業(yè)的平均生命周期通常不超過7年，很難成長。會(huì)計(jì)控制程度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對(duì)保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提高企業(yè)經(jīng)營管理效率、確保相關(guān)政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行、實(shí)現(xiàn)全面、系統(tǒng)、全面的管理，具有不可或缺的作用。家族企業(yè)會(huì)計(jì)控制存在諸多問題。他們對(duì)會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)會(huì)計(jì)控制存在許多誤解。即使子公司建立了會(huì)計(jì)控制制度，控制水平也不高，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的生存和發(fā)展，在此背景下，本文對(duì)家族企業(yè)會(huì)計(jì)控制展開研究。20世紀(jì)80年代后期，中國逐漸著手對(duì)會(huì)計(jì)控制做了深入探究，然而，因?yàn)橐M(jìn)該理論時(shí)間非常晚，對(duì)理論的探究不夠全面。盡管獲得了一些探究成果，然而在案例探究與調(diào)研探究上，依舊具有很多不足之處。筆者以B企業(yè)為例，通過對(duì)家族企業(yè)的概念定義和會(huì)計(jì)控制理論的結(jié)合和歸納，結(jié)合家族企業(yè)系統(tǒng)的分析，對(duì)家族企業(yè)的概念定義和會(huì)計(jì)控制理論有了清晰的認(rèn)識(shí)，為今后的研究提供了一些思路。2相關(guān)理論概述2.1家族企業(yè)的界定家族企業(yè)以傳統(tǒng)文化為核心內(nèi)容，注重人際關(guān)系。關(guān)系或結(jié)婚的人在公司中擁有所有權(quán)和控制權(quán)，通過特定的治理結(jié)構(gòu)來經(jīng)營業(yè)務(wù)，并且更喜歡通過特定模型控制這種控制權(quán)的人，從而減少了家族企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán)。一代人的家庭經(jīng)歷了一種特殊的組織形式，即家庭利益與公司利益并存。美國哈佛大學(xué)學(xué)者唐納利（2016）表示:“一家公司被視為家族企業(yè)，必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件:第一，該公司的兩名或兩名以上連續(xù)經(jīng)理必須是兩代人?！背掷m(xù)的管理必須確保公司管理政策和家庭目標(biāo)是一致的或相互影響的；其次，滿足以下條件：家庭成員必須選擇購買公司股份，僅由家庭負(fù)責(zé)。家庭成員的所有行為都將深刻影響公司的信譽(yù)；企業(yè)的價(jià)值與家庭密切相關(guān)，不可分割。2.2會(huì)計(jì)控制的概念會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)制定和實(shí)施的一組控制方法，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，并確保適用法律，程序，規(guī)則和條例的執(zhí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為保證經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行、資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法而制定的一系列政策和程序。會(huì)計(jì)控制包括五個(gè)要素：（1）控制環(huán)境，包括公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織設(shè)置和職責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化和法律環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括風(fēng)險(xiǎn)承受能力的確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；（3）控制活動(dòng)，主要包括七個(gè)方面：不相容的職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)制度控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、經(jīng)營分析控制和績效考核控制；（4）信息與溝通，這是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集和傳遞與會(huì)計(jì)控制有關(guān)的信息，確保企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間信息的有效傳遞（5）內(nèi)部監(jiān)督，這是指對(duì)會(huì)計(jì)控制的建立和實(shí)施的監(jiān)督和檢查控制，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制的有效性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)其缺陷。會(huì)計(jì)控制很重要，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高管理效率和衡量管理水平的重要組成部分。2.3會(huì)計(jì)控制的基本原則2.3.1全面性原則全員參與的會(huì)計(jì)控制制度，能夠有效提高員工的積極性，確保制度約束所有的相關(guān)工作人員，不論領(lǐng)導(dǎo)還是員工都能夠?qū)⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制作為工作的準(zhǔn)則，任務(wù)人不得越界。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)，每日終了，應(yīng)及時(shí)計(jì)算當(dāng)日收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，逐日逐筆進(jìn)行日記賬登記;月份終了，日記賬余額必須與有關(guān)總賬余額核對(duì)相符，做到日清月結(jié)。同時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查，隨時(shí)反映賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)，保證賬實(shí)相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發(fā)生，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。2.3.2相互牽制原則會(huì)計(jì)控制能夠約束不同工作人員的權(quán)力，同時(shí)在一定的范圍內(nèi)，通過相關(guān)環(huán)節(jié)的審批和相互審批，實(shí)現(xiàn)不同員工的相互監(jiān)督，起到了權(quán)力制衡作用，從而有效減少舞弊行的發(fā)生。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以卜的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，2.3.3成本效益原則會(huì)計(jì)控制需考慮投入和產(chǎn)出成本效率之間的關(guān)系，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果，避免盲目投入大量資金追求控制效益，造成不必要的浪費(fèi)。斷定一項(xiàng)控制是否有效，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體利益的角度上考慮。盡管一些控制方法會(huì)影響工作效率，但對(duì)整個(gè)企業(yè)來講，如果不采用，可能對(duì)企業(yè)造成更大的損失，則仍應(yīng)實(shí)施該項(xiàng)控制。雖然會(huì)計(jì)控制面向企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，但這樣并非意味著控制點(diǎn)越多越好，控制點(diǎn)的設(shè)置必須考慮到成本與效益之間的關(guān)系，力爭(zhēng)以合理的成本達(dá)到最佳的控制效果。2.3.4領(lǐng)導(dǎo)重視原則會(huì)計(jì)控制的成敗很大程度上決定于領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)主的重視和執(zhí)行程度。從某種程度上來說，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，實(shí)際上是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理者的控制。有些管理者對(duì)會(huì)計(jì)控制很不重視，不領(lǐng)導(dǎo)組織建立企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致企業(yè)缺乏明確的會(huì)計(jì)控制程序和標(biāo)準(zhǔn);領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)控制中具有十分重要的作用和地位，掌握著企業(yè)所有內(nèi)部業(yè)務(wù)的發(fā)生和相關(guān)工作人員的職責(zé)。3B企業(yè)會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀3.1B企業(yè)公司簡(jiǎn)介B企業(yè)是從生產(chǎn)食品起步的，當(dāng)開始它主要是生產(chǎn)罐頭食品。1983年，與日本三大米餅制造商之一C企業(yè)簽訂了技術(shù)合同，米餅市場(chǎng)開始發(fā)展。1987年，B企業(yè)的產(chǎn)品商標(biāo)在大陸成功注冊(cè)，成為臺(tái)灣首家在大陸注冊(cè)商標(biāo)的公司。1994年，公司正式進(jìn)入大陸市場(chǎng)，在湖南開設(shè)了第一家工廠。B企業(yè)秉承“命運(yùn)、自信、團(tuán)結(jié)”的經(jīng)營理念，立志成為“面向消費(fèi)者的食品王國”，不斷朝著“中國第一，世界第一”的目標(biāo)邁進(jìn)。3.2B企業(yè)的組織架構(gòu)B企業(yè)有著廣泛知名度和美譽(yù)度。目前,B企業(yè)在中國大陸共投資設(shè)立了34個(gè)銷售分公司，356個(gè)營業(yè)所。通過對(duì)B企業(yè)的相關(guān)文獻(xiàn)收集整理，將具體公司組織架構(gòu)繪制為圖2-1。B企業(yè)B企業(yè)圖2-1B企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖登陸企業(yè)信用信息公示網(wǎng)也可查詢，公示的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員幾乎全是董事長家族成員。在表3.1中為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中家族員工情況。表2-1董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中家族員工情況姓名職務(wù)與董事長關(guān)系A(chǔ)集團(tuán)主席、行政總裁、執(zhí)行董事及策略委員會(huì)主席本人B執(zhí)行董事、及薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)及策略委會(huì)員成員兒子C首席營運(yùn)官、執(zhí)行董事及策略委員會(huì)成員兒子3.3B企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況在對(duì)一家公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，經(jīng)常使用的一個(gè)重要數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。公司的財(cái)務(wù)狀況不僅可以反映公司當(dāng)前的經(jīng)營狀況和實(shí)時(shí)現(xiàn)金流，還可以合理地預(yù)測(cè)公司未來的發(fā)展前景。改善公司自身的財(cái)務(wù)運(yùn)作，認(rèn)真改善公司的經(jīng)營狀況，是有益的。B企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如表2-2所示:表2-2B企業(yè)近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)項(xiàng)目名稱201720182019貨幣資金（萬元）存貨（萬元）應(yīng)收賬款（萬元）資產(chǎn)總額（萬元）流動(dòng)負(fù)債（萬元）負(fù)債總額（萬元）股東權(quán)益（萬元）主營業(yè)務(wù)收入（萬元）主營業(yè)務(wù)成本（萬元）三大期間費(fèi)用（萬元）利潤總額（萬元）凈利潤（萬元）134.76429.0049.9162762.88580.781403.921358.9594.57780.98624.418922.0870135.54166.36225.769.3902935.37631.031539.621395.7594.63378.5625.182993.029160.48171.346923.840410.3492983.64629.511440.821542.82212.210177.53050.9742068.44346.257從表2-2可以看出，B企業(yè)的總利潤和凈利潤逐年增加。同時(shí)，B企業(yè)三大期間費(fèi)用的主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)收入比重均下降。從資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析來看，應(yīng)收賬款和B企業(yè)存貨在總資產(chǎn)中所占的比例很低。同時(shí)，過去三年貨幣資金占總資產(chǎn)的比例分別為18％，10％和14％，這表明B企業(yè)的三年資本準(zhǔn)備金率有所提高。還可以得出結(jié)論，B企業(yè)承擔(dān)的當(dāng)前運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)越來越小，并且公司償還短期和長期債務(wù)的能力正在增強(qiáng)。上面的描述來自B企業(yè)的一般財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。如果要系統(tǒng)全面地評(píng)估B企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，則需要比較B企業(yè)過去三年的各種財(cái)務(wù)比率：表2-3短期償債能力項(xiàng)目名稱201720182019流動(dòng)比率速動(dòng)比率現(xiàn)金比率現(xiàn)金流量比率3.182.680.440.893.372.990.430.973.302.890.890.68以上四個(gè)指標(biāo)主要用于評(píng)估B企業(yè)的短期償付能力，上表中的當(dāng)前流動(dòng)比率、速動(dòng)比率以及現(xiàn)金比率指標(biāo)表明，B企業(yè)能夠直接償還短期債務(wù)。尤其是B企業(yè)在過去三年中的快速增長，其價(jià)值分別為2.68、2.99和2.89。但是B企業(yè)的現(xiàn)金比率變化極大，時(shí)升時(shí)降，說明B企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)不合理，資金使用結(jié)構(gòu)不佳，同時(shí)，筆者通過實(shí)地考察詢問和查閱資料發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)的籌資方式與一般家族企業(yè)無異，傾向于單一的銀行借款或者家族內(nèi)部人員融資，融資渠道簡(jiǎn)單，融資方式缺乏靈活度，對(duì)銀行貸款的依賴高，沒有多樣化的融資管理方式和渠道。表2-4長期償債能力評(píng)價(jià)項(xiàng)目名稱201720182019資產(chǎn)負(fù)債率權(quán)益乘數(shù)32.452.0330.811.9338.292.10長期債務(wù)的償付能力可以通過計(jì)算關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（例如公司的資產(chǎn)負(fù)債率和權(quán)益乘數(shù)）來評(píng)估。B企業(yè)過去三年的資產(chǎn)負(fù)債率一直低于40％，與上一年相比下降幅度分別為32.45％，30.81％和38.29％。根據(jù)國內(nèi)公司，特別是中國上市公司的總體情況，公司的年度資產(chǎn)負(fù)債率不足40％，意味著該公司的財(cái)務(wù)投入產(chǎn)出比在一定程度上是合理的。3.4B企業(yè)的會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀3.4.1B企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度B企業(yè)會(huì)計(jì)控制采用的是把會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)控制合并的管理制度，每個(gè)會(huì)計(jì)都是在做崗位工作的同時(shí)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制工作。但是，公司保證出納是獨(dú)立的財(cái)務(wù)人員，不會(huì)兼任其他職務(wù)。會(huì)計(jì)控制主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)人為財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO），負(fù)責(zé)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)運(yùn)行，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況負(fù)責(zé)，并向董事會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)。在財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理下，財(cái)務(wù)部根據(jù)業(yè)務(wù)情況設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，具體崗位如圖2-2所示：圖2-2B企業(yè)會(huì)計(jì)控制崗位設(shè)置除財(cái)務(wù)總監(jiān)外，公司設(shè)會(huì)計(jì)主管一職，負(fù)責(zé)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)核算及其他事項(xiàng)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)。各會(huì)計(jì)崗位人員按照會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容開展相關(guān)會(huì)計(jì)工作。同時(shí)，為防止腐敗舞弊的發(fā)生，公司管理規(guī)章制度規(guī)定“同一員工不得擔(dān)任一個(gè)會(huì)計(jì)崗位超過兩年，崗位人員不得重疊”。公司董事長是公司會(huì)計(jì)控制的最高負(fù)責(zé)人，領(lǐng)導(dǎo)公司董事會(huì)和全體員工在日常工作中進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，財(cái)務(wù)部牽頭開展內(nèi)部會(huì)計(jì)工作，全體成員參與，有效利用公司的一切現(xiàn)金資源，為公司創(chuàng)造更大的利潤，防止因管理不善造成利益損失。3.4.2B企業(yè)會(huì)計(jì)控制的具體方法（1）組織規(guī)劃控制：組織規(guī)劃控制是指管理層（董事長、財(cái)務(wù)總監(jiān)）制定有效、合理的控制和管理方法，公司通過設(shè)立董事會(huì)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部等管理部門，將企業(yè)結(jié)構(gòu)模式設(shè)置為集中管理、分級(jí)管理。這種結(jié)構(gòu)模式帶來的不相容的崗位分離，使公司結(jié)構(gòu)更加合理、科學(xué)，形成了崗位之間的相互制約模式。（2）授權(quán)審批制度：授權(quán)審批制度是指員工對(duì)有審批權(quán)限的上級(jí)管理人員或具有相關(guān)職能的員工申請(qǐng)審批，以便逐級(jí)監(jiān)控企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低，B企業(yè)對(duì)日常業(yè)務(wù)事項(xiàng)的權(quán)限和金額進(jìn)行交叉控制，以流程的形式呈現(xiàn)授權(quán)審批制度。它有效地控制了企業(yè)的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)。（3）預(yù)算控制：預(yù)算控制是財(cái)務(wù)部門非常重要的管理職能，B企業(yè)根據(jù)往年的實(shí)際數(shù)據(jù)，推測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，并定期向董事會(huì)和管理層提交預(yù)算報(bào)告。這有利于企業(yè)的前期監(jiān)管活動(dòng)。B企業(yè)在財(cái)務(wù)部專門設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)崗位，對(duì)企業(yè)的年度預(yù)算和半年預(yù)算進(jìn)行全面管理，利用全體會(huì)計(jì)人員對(duì)各部門的日常成本進(jìn)行內(nèi)部控制。通過對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的不斷優(yōu)化，預(yù)測(cè)企業(yè)在經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理與預(yù)算控制的有機(jī)結(jié)合，可以形成全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，保證企業(yè)根本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（4）財(cái)產(chǎn)保全控制：財(cái)產(chǎn)保全控制主要是指通過會(huì)計(jì)控制制度，將員工財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)分離，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)。這種分離包括限制直接接觸、記錄保護(hù)，定期盤點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。B企業(yè)還通過將不同的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)品分配給不同的部門進(jìn)行管理，最大限度地保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。同時(shí)，要求資產(chǎn)會(huì)計(jì)定期和不定期進(jìn)行盤點(diǎn)，防止賬實(shí)不符。（5）電子信息技術(shù)控制：B企業(yè)通過財(cái)務(wù)電子系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)，采用會(huì)計(jì)控制和電子信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行保存和備份，為了保證會(huì)計(jì)憑證的完整性和真實(shí)性，每周會(huì)定期檢查電子信息的準(zhǔn)確性，避免遺忘重要的財(cái)務(wù)信息。4.B企業(yè)會(huì)計(jì)控制存在的問題在深入分析了B企業(yè)目前的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀之后，B企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)控制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)目前存在以下幾點(diǎn)問題:4.1財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)存在的問題4.1.1機(jī)構(gòu)職能不清B企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的人事管理和財(cái)務(wù)職能是分開的，在有效避免財(cái)務(wù)人員謀求自身利益危害集團(tuán)利益的同時(shí)，也不可避免的造成了集團(tuán)內(nèi)部職能界定模糊的問題，B企業(yè)總部財(cái)務(wù)部門和分公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能界定不清，很多工作就需要重復(fù)記錄和核對(duì)，浪費(fèi)了時(shí)間和人力物力，使公司資源沒有得到有效發(fā)揮。例如，公司每年進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)會(huì)議，B企業(yè)財(cái)務(wù)部門在匯報(bào)集團(tuán)總體財(cái)務(wù)情況之后還需要將各子公司、分公司的財(cái)務(wù)完成情況進(jìn)行統(tǒng)一的總結(jié)發(fā)言，而參與會(huì)議的子公司、分公司在集團(tuán)總部進(jìn)行介紹之后，又要重復(fù)一遍上述內(nèi)容，將自己所管轄公司的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、效益完成情況進(jìn)行匯報(bào)量不必要的工作內(nèi)容財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之間存在職。而在提交的財(cái)務(wù)報(bào)來看，B企業(yè)財(cái)務(wù)部與分公司重復(fù)了大、子公司能交叉問題，但由于所占角度和所處位置不同，往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)內(nèi)容有偏差，影響報(bào)表的權(quán)威性和借鑒性。4.1.2機(jī)構(gòu)定編不足B企業(yè)的財(cái)務(wù)部下設(shè)三個(gè)機(jī)構(gòu)部門，對(duì)財(cái)務(wù)、資金和預(yù)算實(shí)行分別管理，但是，各部門承擔(dān)的工作內(nèi)容相差較大，在一些關(guān)鍵領(lǐng)域沒有相同配合，在很大程度上造成了職能的缺位，同時(shí)，三個(gè)部門的人員設(shè)置類似，人員結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，這些員工承擔(dān)著所有財(cái)務(wù)管理工作，少量的財(cái)務(wù)人員承擔(dān)著相當(dāng)繁瑣的財(cái)務(wù)工作，相對(duì)重要的領(lǐng)域不僅沒有負(fù)責(zé)人就連人員的定編都不甚充足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵職能發(fā)揮有效，B企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置人員分配如表3-1所示:表3-1B企業(yè)財(cái)務(wù)部門設(shè)置機(jī)構(gòu)名稱機(jī)構(gòu)工作人員配置財(cái)務(wù)部集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、全面預(yù)算管理、稅務(wù)管理、日常會(huì)計(jì)處理、生產(chǎn)車間核算等工作三部門各設(shè)負(fù)責(zé)人1名，財(cái)務(wù)人員5-6名資金管理中心集團(tuán)資金的籌措、收支等工作計(jì)劃管理部負(fù)責(zé)集團(tuán)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制等內(nèi)容4.2財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍存在的問題4.2.1B企業(yè)財(cái)務(wù)人員職能定位不明確當(dāng)前B企業(yè)內(nèi)部存在集團(tuán)下派財(cái)務(wù)人員所屬崗位職能定位不清晰的問題，B企業(yè)通過對(duì)全資子公司派遣財(cái)務(wù)人員，在管理子公司日常財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的同時(shí)還是集團(tuán)對(duì)子公司進(jìn)行監(jiān)控管理的代表，發(fā)揮著集團(tuán)與子公司之間財(cái)務(wù)信息反饋的作用，所以，下派財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)高低直接直接決定著集團(tuán)與子公司之間的關(guān)系和整個(gè)公司的整體運(yùn)行好壞。目前，B企業(yè)下派財(cái)務(wù)人員的做法稍顯不妥，由于下派的財(cái)務(wù)人員決策自主性很大，又是B企業(yè)資產(chǎn)管理的代表，為了體現(xiàn)工作能力，很多時(shí)候會(huì)構(gòu)造虛假的分公司業(yè)績分析及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告，直接影響了分公司的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，同時(shí)，下派財(cái)務(wù)人員職責(zé)定位不清，與分公司高層爭(zhēng)奪管理權(quán)導(dǎo)致分公司股東的不滿而被排擠在決策與管理之外。目前，B企業(yè)普遍存在因下派財(cái)務(wù)人員職責(zé)定位不清造成的財(cái)務(wù)管理工作混亂的問題，影響集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。4.2.2財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低截止2017年，B企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員高達(dá)400多人，而這些財(cái)務(wù)人員中，本科及以下財(cái)務(wù)人員占主要部分，從職稱來看，沒有職稱的財(cái)務(wù)人員占比一半多，從從業(yè)年限來看，三年以下工作年限的員工共占41.8%，集團(tuán)財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，整體專業(yè)技術(shù)水平偏低，具體數(shù)據(jù)如表3-2、3-3所示:表3-2B企業(yè)財(cái)務(wù)人員工齡、學(xué)歷現(xiàn)狀工齡職稱學(xué)歷三年以下三年以上無初級(jí)中級(jí)本科以下本科研究生42%58%60.50%15.50%24%57.50%37.50%2.50%表3-3B企業(yè)主要財(cái)務(wù)人員學(xué)歷、專業(yè)基本情況財(cái)務(wù)崗位年齡段（歲）人數(shù)（集團(tuán)和各子公司）學(xué)歷專業(yè)是否擁有相關(guān)財(cái)務(wù)從業(yè)資格證書財(cái)務(wù)總監(jiān)40-6013大專經(jīng)濟(jì)有財(cái)務(wù)經(jīng)理40-5513高中——有主辦會(huì)計(jì)30-4012大專會(huì)計(jì)有辦稅會(huì)計(jì)40-5010大專財(cái)務(wù)管理有出納25-3513高中——無存貨管理35-4013中專工商管理無B企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體專業(yè)技術(shù)水平偏低的原因與該地區(qū)經(jīng)濟(jì)得以快速增長有很大的聯(lián)系，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮下，該地其他企業(yè)紛紛興盛起來，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)人員的需求急劇加大，一部分財(cái)務(wù)人員流失，同時(shí)畢業(yè)返還的財(cái)務(wù)人員逐年下降，導(dǎo)致招工難問題頻發(fā)。4.2.3財(cái)務(wù)人員績效考評(píng)機(jī)制匱乏由于B企業(yè)內(nèi)部尚未形成完善統(tǒng)一的員工工作績效考核機(jī)制，使得人員績效管理制度不能發(fā)揮應(yīng)有的功效，造成崗位工作分析不夠明確、崗位工作標(biāo)準(zhǔn)及考核指標(biāo)不清晰等問題，造成了考核機(jī)制應(yīng)用不充分的結(jié)果。從目前的人員績效考核體系來看，主要存在考核指標(biāo)體系缺乏、多重考核主體的現(xiàn)象，導(dǎo)致考核結(jié)果口徑不一，達(dá)不到預(yù)期的效用，失去參考價(jià)值。此外，當(dāng)前的分公司、子公司財(cái)務(wù)人員主要是由集團(tuán)進(jìn)行委派，單獨(dú)對(duì)總部負(fù)責(zé)，但是在人員績效考評(píng)中又未將這一情況考慮其中，對(duì)委派財(cái)務(wù)人員的考核標(biāo)準(zhǔn)缺乏，職能依照系統(tǒng)來，這就造成了權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等關(guān)系，被委派的財(cái)務(wù)人員可能屈服于各級(jí)子公司管理層的壓力對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行造假，起不到應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。4.3內(nèi)控制度存在的不足4.3.1會(huì)計(jì)控制運(yùn)行機(jī)制缺失由于家族企業(yè)的特殊性，B企業(yè)的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有明顯的界限區(qū)別，這就導(dǎo)致了管理層對(duì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)部門的決策直接由管理層接受，權(quán)責(zé)不分家，會(huì)計(jì)控制體系缺乏，各職能部門沒有約束性規(guī)范，不能對(duì)自身進(jìn)行自我約束和監(jiān)督管理。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不完善，在企業(yè)發(fā)展中，審計(jì)部門是完成企業(yè)內(nèi)控管理目標(biāo)的重要抓手，既是專職審計(jì)部門又是內(nèi)控的重要分支，但是，在B企業(yè)中由于會(huì)計(jì)控制的缺失，其監(jiān)督體系也未能發(fā)揮應(yīng)有的效用，其審計(jì)目標(biāo)很大程度也是服務(wù)于管理層的，導(dǎo)致B企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控獨(dú)立評(píng)價(jià)系統(tǒng)效率偏低，信息收集不完整，得不出具有參考價(jià)值會(huì)計(jì)控制報(bào)告，也因此，B企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員只是一個(gè)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部人員不足、審計(jì)人員素質(zhì)偏低，不能發(fā)揮審計(jì)的實(shí)際效用。4.3.2權(quán)責(zé)分配不明完善的財(cái)務(wù)管理制度必須在企業(yè)實(shí)際操作層面上具有可操作性、實(shí)時(shí)性、自我修復(fù)性的特點(diǎn)，同時(shí)財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé)必須明確，綜上分析可以發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)公司的財(cái)務(wù)制度設(shè)置雖然涵蓋了很多內(nèi)容，但是在實(shí)操層面，其權(quán)責(zé)性不明，當(dāng)前B企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的權(quán)利與義務(wù)，特別是集團(tuán)總部財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)利與義務(wù)并未進(jìn)行明確的區(qū)分和職能的界定，權(quán)力與責(zé)任的完美結(jié)合是評(píng)價(jià)一項(xiàng)制度好壞的基礎(chǔ)和集中體現(xiàn)，現(xiàn)階段B企業(yè)在制度對(duì)各關(guān)鍵領(lǐng)域的財(cái)務(wù)崗位人員的權(quán)利與責(zé)任介紹都較為宏觀，只有籠統(tǒng)的職能介紹，職能細(xì)化缺失，具體實(shí)際性的內(nèi)容更是無處尋找，造成了B企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的工作積極性不高、遇事相互推樓，往往出現(xiàn)一項(xiàng)工作多人負(fù)責(zé)或者一項(xiàng)工作沒人負(fù)責(zé)的情況。B企業(yè)業(yè)務(wù)量最多的應(yīng)收賬款管理中，往往因?yàn)樨?zé)任人的逃避，無法進(jìn)行正確的應(yīng)收賬款核銷等業(yè)務(wù)。4.3.3實(shí)時(shí)操作性不足B企業(yè)僅在2010年對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)資料進(jìn)行了一次匯編，一直到2017年沒有再進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一整理和編制，但是，在這段期間，B企業(yè)經(jīng)歷了子公司上市、國外業(yè)務(wù)擴(kuò)張、產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展等重大事件，業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大、業(yè)務(wù)版圖擴(kuò)張，之前的公司財(cái)務(wù)制度己經(jīng)不再適用于當(dāng)前的B企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，財(cái)務(wù)制度存在一定的滯后性，需要引起重視和整改。還有B企業(yè)財(cái)務(wù)制度以概括性的內(nèi)容居多，在實(shí)際操作過程中缺乏指導(dǎo)性，可執(zhí)行性較差。例如在對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行管理編制時(shí)，B企業(yè)的《財(cái)務(wù)管理制度》中只對(duì)賬款的真實(shí)性、有效性作出了規(guī)定，而對(duì)于應(yīng)收賬款的具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分錄如何登記、如何核實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、應(yīng)收賬款追回管理等內(nèi)容均未提及。財(cái)務(wù)制度的可操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度只能浮于表面，無法對(duì)統(tǒng)一公司財(cái)務(wù)做出有益幫助。4.4資金管理存在的問題4.4.1籌資能力低籌資能力的高低直接影響整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的整體運(yùn)作和發(fā)展規(guī)劃，而籌資能力、籌資方法也是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)之一，關(guān)系到企業(yè)整個(gè)的財(cái)務(wù)管理。從2017年B企業(yè)公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以看發(fā)現(xiàn)其籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為136361.20萬元，2018年度為229264.87萬元，變動(dòng)幅度達(dá)負(fù)的94.6%，可見其籌資能力日漸走低。B企業(yè)的籌資渠道較為單一，主要依靠日常經(jīng)營、金融單位和吸引投資產(chǎn)生現(xiàn)金流量，由于全球經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)走低、金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大，各銀行放貸趨勢(shì)緊縮，導(dǎo)致企業(yè)的利潤空間不斷被擠壓，依靠原有的籌資方法恐難以為繼。4.4.2內(nèi)部貸款款管理不嚴(yán)B企業(yè)的內(nèi)部貸款款管理薄弱，借款監(jiān)督體系不夠完善，導(dǎo)致資金的回收風(fēng)險(xiǎn)增加，在經(jīng)營活動(dòng)中往往會(huì)碰到其他企業(yè)、個(gè)人向集團(tuán)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)、借貸的行為，B企業(yè)內(nèi)部貸款規(guī)定并未制定，借款種類、額度、期限等條件由B企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接決定，不根據(jù)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)狀況進(jìn)行合理的內(nèi)部貸款管理制度規(guī)劃，占用了企業(yè)大量的流動(dòng)資金，同時(shí)，借款企業(yè)和個(gè)人往往不需要進(jìn)行擔(dān)保、抵押和質(zhì)押等信用措施，不良貸款率增加，嚴(yán)重影響B(tài)企業(yè)資金運(yùn)作效率，使內(nèi)部存款單位積極性降低。5.優(yōu)化B企業(yè)會(huì)計(jì)控制的策略5.1明確各級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職責(zé)5.1.1.明確B企業(yè)財(cái)務(wù)部職責(zé)B企業(yè)財(cái)務(wù)部在日常的工作中需要對(duì)總部的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算；對(duì)各級(jí)子公司的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和指導(dǎo)檢查工作，并對(duì)檢查期間發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行糾正；對(duì)各級(jí)子公司的預(yù)算外支出嚴(yán)格審查，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行謹(jǐn)慎調(diào)整；如實(shí)反映B企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，按照有關(guān)規(guī)定編制報(bào)告；對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期的分析和評(píng)價(jià)；統(tǒng)一制定各級(jí)子公司的固定資產(chǎn)折舊方式等。5.1.2明確各級(jí)子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職責(zé)B企業(yè)各級(jí)子公司在進(jìn)行日常財(cái)務(wù)工作及會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，接受該子公司的可管控，為所在子公司的決策提供充足的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持；嚴(yán)格執(zhí)行B企業(yè)財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)的全面預(yù)算和各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)定和集團(tuán)財(cái)務(wù)部所授予的資金使用權(quán)，充分行子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的自主權(quán)；對(duì)于預(yù)算的變動(dòng)要嚴(yán)格按照企業(yè)全面預(yù)算管理辦法實(shí)施；對(duì)該子公司的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，定期、及時(shí)、準(zhǔn)確的向集團(tuán)財(cái)務(wù)部上報(bào)。5.2強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)5.2.1招聘把關(guān)嚴(yán)格B企業(yè)雖說以及成為一個(gè)相對(duì)龐大的企業(yè)集團(tuán)，但是在財(cái)務(wù)人員的任命及聘用中，仍然存在著家族內(nèi)部人員無職業(yè)資格直接上崗的問題，B企業(yè)想要完成沖目前狀態(tài)到戰(zhàn)略目標(biāo)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型，就必須杜絕這種情況。在財(cái)務(wù)人員的任用方面嚴(yán)格把關(guān)，在財(cái)務(wù)人員招聘時(shí)，還需考有如圖4-1所示的幾個(gè)方面:圖4-1B企業(yè)財(cái)務(wù)人員招聘內(nèi)容在財(cái)務(wù)人員招聘中通過多方面來了解應(yīng)聘人員。在具體過程中，B企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)篩選時(shí)要運(yùn)用多種選擇方式來合理選擇適合企業(yè)財(cái)務(wù)崗位的應(yīng)聘者；筆試是可以在不暴露商業(yè)機(jī)密的情況下吧企業(yè)的日常財(cái)務(wù)問題作為考題，嚴(yán)選財(cái)務(wù)人員；面試時(shí)需從最初的人力資源部門，到最終的財(cái)務(wù)主管進(jìn)行多級(jí)面試，從而確保所招聘的財(cái)務(wù)人員有扎實(shí)的財(cái)務(wù)能力。5.2.2崗位分析準(zhǔn)確在招聘到合適的財(cái)務(wù)人員之前，B企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行仔細(xì)全面的了解分析，明確各個(gè)財(cái)務(wù)崗位的缺失財(cái)務(wù)需要按需所求，并結(jié)合所招人員的個(gè)人能力情況，做到人才崗位一一對(duì)應(yīng)，確保所招人員學(xué)有所用。在具體過程中，B企業(yè)要根據(jù)所需財(cái)務(wù)知識(shí)水平對(duì)員工的能力進(jìn)行詳細(xì)而全面的研究，并對(duì)重要職位進(jìn)行優(yōu)先排序，對(duì)于專業(yè)技術(shù)水平要求不高的職位，也應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)人員的諸多特點(diǎn)來優(yōu)先安排。5.2.3入職后培訓(xùn)規(guī)范B企業(yè)想要以其遠(yuǎn)大的戰(zhàn)略目標(biāo)作為現(xiàn)代化發(fā)展的最終形態(tài)，僅以目前的財(cái)務(wù)人員水平是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，除了日常的財(cái)務(wù)工作之外，B企業(yè)還應(yīng)該建立起科學(xué)化，現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)體系，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)的同時(shí)，為企業(yè)預(yù)留充足的財(cái)務(wù)人員人才儲(chǔ)備。5.3強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督制度5.3.1日常會(huì)計(jì)控制審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，B企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)需要對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)活動(dòng)、控制管理的環(huán)境、財(cái)務(wù)信息的反饋與傳遞、財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化考核，確保B企業(yè)整體的財(cái)務(wù)有效性控制和完整性控制。審查B企業(yè)投資項(xiàng)目的預(yù)算，有效監(jiān)督項(xiàng)目資金的管理，項(xiàng)目成本的變更，項(xiàng)目的進(jìn)度和結(jié)算。促進(jìn)B企業(yè)各級(jí)子公司的管理者對(duì)企業(yè)日常管理的方式做出相應(yīng)調(diào)整來保證B企業(yè)內(nèi)部管理控制健全有序的發(fā)展。5.3.2預(yù)算管理審計(jì)B企業(yè)在加強(qiáng)預(yù)算管理審計(jì)方面需要聯(lián)系審計(jì)的主要任務(wù)和預(yù)算的具體目標(biāo)，定期對(duì)預(yù)算得到執(zhí)行狀況進(jìn)行具體審查和詳細(xì)分析，并借助現(xiàn)代化信息技術(shù)將審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確有效地傳遞B企業(yè)的決策者們。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括各種預(yù)算指標(biāo)，如應(yīng)收賬款、項(xiàng)目進(jìn)度、財(cái)務(wù)結(jié)算和稅收等完成全面審計(jì)的項(xiàng)目。以此來完善對(duì)B企業(yè)各級(jí)子公司的負(fù)責(zé)人或管理者的監(jiān)管體制，確保其所負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)的預(yù)算能夠按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來執(zhí)行。5.4強(qiáng)化資金管理方式5.4.1明確資金計(jì)劃管理資金的現(xiàn)代化管理是B企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的重要手段。就目前而言，B企業(yè)還需要按照企業(yè)的長期戰(zhàn)略，結(jié)合本企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)際情況來編制多個(gè)月的資金計(jì)劃，并定時(shí)報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，由財(cái)務(wù)部門對(duì)這些定期的資金安排計(jì)劃來進(jìn)行審查，分析，最終由各級(jí)子公司負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后統(tǒng)一交送企業(yè)資金管理部門。各級(jí)子公司也應(yīng)當(dāng)定期向資金管理部門匯報(bào)下一期的資金計(jì)劃。B企業(yè)的資金管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)B企業(yè)的資金進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)并進(jìn)行挑撥和配置。按規(guī)定，B企業(yè)的資金管理部門對(duì)計(jì)劃外的資金項(xiàng)目不予理睬，但是由于業(yè)務(wù)需要，如果需要補(bǔ)充資金計(jì)劃，必須由單位以書面形式提交，并由單位負(fù)責(zé)人簽字并提交財(cái)政部批準(zhǔn)。額外計(jì)劃的金額由財(cái)務(wù)部總經(jīng)理批準(zhǔn)一定金額。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)?；鸸芾聿块T將根據(jù)基金情況在批準(zhǔn)后分配額外申請(qǐng)。5.2.2內(nèi)部貸款管理B企業(yè)作為一個(gè)集團(tuán)化的家族企業(yè)，諸多子公司之間的內(nèi)部貸款時(shí)有發(fā)生，而作為B企業(yè)的資金管理部門，理所當(dāng)