第4章企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核算

第四章企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核算企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：１.資金籌集業(yè)務(wù)２.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)３.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)４.產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)５.利潤(rùn)形成與利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)６.資金調(diào)整和退出業(yè)務(wù)第一節(jié)企業(yè)資金籌集的核算

企業(yè)籌資主要來(lái)源：國(guó)家財(cái)政資金、投資者投入的資金、企業(yè)內(nèi)部積累資金、向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的資金。一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金。所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、留存收益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失，主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他……）等即投資者的投資及其增值。2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過(guò)程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.權(quán)益資金的內(nèi)容包括實(shí)收資本、資本公積（前兩項(xiàng)合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤(rùn)（后兩項(xiàng)合稱為留存收益）等。2.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（1）實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。（2）實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資無(wú)形資產(chǎn)投資按投資主體劃分按投資形式劃分（3）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的投資額入賬。其他形式投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積金。（4）股份公司的實(shí)收資本（股本）為了核算企業(yè)接受所有者投入企業(yè)的資本，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”帳戶，有限責(zé)任公司應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”帳戶，屬于所有者權(quán)益帳戶。1）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。

2）發(fā)行股票方式：

3）發(fā)行費(fèi)用：如委托發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為3%）承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)（假定為468000元）。4）入賬價(jià)值確定：

按面值計(jì)入“股本”（假定為200萬(wàn)元）；

按溢價(jià)額（假定為1360萬(wàn)元）減發(fā)行費(fèi)用（假定為46.8萬(wàn)元）超出部分（為1313.2萬(wàn)元）計(jì)入“資本公積”。實(shí)收資本的核算貸方登記：接受投資或留存收益轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的數(shù)額；借方登記：企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)股本總額

本帳戶按股東名冊(cè)設(shè)明細(xì)帳,如有優(yōu)先股,還要按普通股和優(yōu)先股分設(shè)明細(xì)帳.投入資本的核算舉例〔例1〕收到投資者投入企業(yè)的股款200000元，存入銀行借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本－－×××投資200000〔例2〕某單位向企業(yè)投入全新運(yùn)輸汽車(chē)一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為250000元借：固定資產(chǎn)250000貸：實(shí)收資本－－××單位投資2500003.資本公積業(yè)務(wù)的核算（1）資本公積的含義

投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過(guò)法定注冊(cè)資本的部分。所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。（2）資本公積的來(lái)源

◆股本溢價(jià)公司發(fā)行股票時(shí)超過(guò)面值的金額部分；資本溢價(jià)新股東為獲得公司注冊(cè)資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。（2）資本公積的用途

★

轉(zhuǎn)增資本金（股本）、彌補(bǔ)虧損等。（4）賬戶設(shè)置資本公積的核算舉例〔例1〕企業(yè)接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)價(jià)值130萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)1300000貸：資本公積——捐贈(zèng)設(shè)備1300000※注意與接受投資者以設(shè)備向企業(yè)投資賬務(wù)處理上的區(qū)別!〔例2〕溢價(jià)發(fā)行股票P(pán)115樂(lè)華公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，面值1元，發(fā)行價(jià)5元，按3%收手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)40000000發(fā)行費(fèi)用：如委托發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為3%）承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)１０００萬(wàn)元＊５＊3%＝１５０萬(wàn)元借：資本公積——股本溢價(jià)1500000貸：銀行存款1500000（二）借入資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.負(fù)債資金的內(nèi)容企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、從其他企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。2.短期借款業(yè)務(wù)的核算（1）短期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買(mǎi)材料、發(fā)放工資等。（2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

※支付方式：

①按月度支付。②按季度或半年支付。

※賬務(wù)處理上的不同方法：①按月度支付。直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為籌集和運(yùn)用資金發(fā)生的利息支出、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。借方記增加，貸方記減少，期末一般無(wú)余額?！纠磕称髽I(yè)2003年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款。年利率為6%（月利率為0.5%）。（3）賬戶設(shè)置

上圖的“預(yù)提費(fèi)用”改為“應(yīng)付利息”短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。核算舉例：【例１】借入短期借款100萬(wàn)元(年利率為6%，按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例2】確認(rèn)4、5、6月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息

5000

※

4、5、6月利息計(jì)算：1000000×6%÷12＝5000三個(gè)月計(jì)預(yù)提15000元。

【例４】支付4、5、6月短期借款利息。借：應(yīng)付利息

15000貸：銀行存款15000【例5】?jī)斶€短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款10000003.長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（1）長(zhǎng)期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠房等。（2）長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量：按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量：

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）?！?/p>

計(jì)算公式（計(jì)算復(fù)利方法）：

長(zhǎng)期借款利息＝（借款本金＋應(yīng)付利息）×利率×?xí)r間（按月）※支付方式：

①到期一次還本付息。②分期還本付息。③分期付息到期還本。（3）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（4）核算舉例：【例１】企業(yè)借入３年期借款5000000，年利率8%借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000【例２】計(jì)算本年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。借：在建工程400000貸：長(zhǎng)期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000

【例３】歸還長(zhǎng)期借款本息（到期一次還本付息）。借入本金：5000000應(yīng)付利息：400000×3＝1200000本息合計(jì)：6200000

借：長(zhǎng)期借款6200000貸：銀行存款6200000第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的，單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過(guò)2年的物品。

2.賬戶設(shè)置(1)固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類帳戶，反映固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)和結(jié)余情況。該科目借方登記增加固定資產(chǎn)的原值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原值，借方余額表示期末固定資產(chǎn)的賬面原值。（2）“在建工程”科目。資產(chǎn)類帳戶，反映各項(xiàng)工程的實(shí)際成本，借方登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記已完工程的實(shí)際成本，借方余額表示未完工程的實(shí)際成本。應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。（3）工程物資，資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各項(xiàng)工程物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的工程物資的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本，借方余額表示庫(kù)存的工程物資的實(shí)際成本。應(yīng)按工程物資的品種設(shè)置明細(xì)賬。（4）.各賬戶的關(guān)系4.核算舉例：固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。（1）購(gòu)入的固定資產(chǎn)購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。3.固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。我國(guó)增值稅的計(jì)算采用間接計(jì)算法（也稱扣稅法）。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)入材料時(shí)，除支付價(jià)款外，還必須按價(jià)款的17％向供貨商支付稅款－－進(jìn)項(xiàng)稅額銷售產(chǎn)品時(shí)，除收取價(jià)款外，還必須按銷售額的17％向購(gòu)買(mǎi)商收取稅款－－銷項(xiàng)稅額

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際已交增值稅銷項(xiàng)稅額余額：表示尚未繳納的增值稅余額：表示尚未抵扣的增值稅“應(yīng)交增值稅”帳戶的結(jié)構(gòu)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)例1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅款8500元；另支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等2000元。均以銀行存款付訖。借：固定資產(chǎn)52000（50000＋2000）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款60500購(gòu)入的需要安裝的固定資產(chǎn)例2.企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用需安裝的新機(jī)床一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅額25500元，另支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等4500元，安裝工程出包給市安裝公司施工，支付工程價(jià)款12000元，安裝完畢后即交付使用。(1)支付價(jià)款等時(shí)借：在建工程154500（150000+4500）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：銀行存款180000(2)支付安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程12000貸：銀行存款12000(3)安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)192000（180000+12000）貸：在建工程192000例3.企業(yè)從乙公司購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用需要安裝舊機(jī)床，原始價(jià)值200000元。雙方按質(zhì)論價(jià)，以170000元成交，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4000元、包裝費(fèi)2000元，購(gòu)入后發(fā)生安裝成本14000元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。該機(jī)床安裝完畢即交付使用。（1）支付價(jià)款時(shí)借：在建工程176000貸：銀行存款176000（2）支付安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程14000貸：銀行存款14000（3）安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)190000貸：在建工程190000(2)自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。

出包工程：例4.某公司以出包方式建造倉(cāng)庫(kù)一座，預(yù)付工程價(jià)款800000元，工程完工決算，根據(jù)竣工工程決算表，需補(bǔ)付工程價(jià)款50000元。(1)預(yù)付工程價(jià)款借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)800000貸：銀行存款800000(2)補(bǔ)付工程價(jià)款借：在建工程--倉(cāng)庫(kù)50000貸：銀行存款50000(3)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)--倉(cāng)庫(kù)850000貸：在建工程--倉(cāng)庫(kù)850000【例5】

A公司購(gòu)買(mǎi)一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)值50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元,另發(fā)生0.7萬(wàn)元的運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付；安裝過(guò)程中耗用原材料1萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬(wàn)元,耗用人工費(fèi)2萬(wàn)元。

⑴借：在建工程50.7（50＋0.7）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8.5貸：銀行存款65.5⑵借：在建工程1.17貸：原材料1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)0.17⑶借：在建工程2貸：應(yīng)付職工薪酬2⑷借：固定資產(chǎn)53.87貸：在建工程53.87自營(yíng)工程：例6.企業(yè)于2000年4月1日向銀行借款500000元用于建造一生產(chǎn)車(chē)間用房，銀行貸款利率為6%，期限兩年。工程于2001年2月1日完工，經(jīng)檢驗(yàn)合格交付使用。期間發(fā)生下述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(1)向銀行取得長(zhǎng)期借款借：銀行存款500000貸：長(zhǎng)期借款500000(2)購(gòu)入工程物資一批,價(jià)款360000元,增值稅額61200元，運(yùn)輸費(fèi)2800元借：工程物資424000貸：銀行存款424000(3)工程領(lǐng)用工程物資424000元

借：在建工程424000貸：工程物資424000(4)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)一臺(tái)，生產(chǎn)成本3000元，售價(jià)4000元，增值稅680元借：在建工程3680貸：庫(kù)存商品3000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）680(5)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資12800元借：在建工程12800貸：應(yīng)付職工薪酬12800(6)分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等費(fèi)用53000元借：在建工程53000貸：生產(chǎn)成本53000(7)工程應(yīng)付借款利息借：在建工程25000貸：長(zhǎng)期借款25000(8)工程完工，退回剩余物資3000元借：工程物資3000貸：在建工程3000(9)車(chē)間用房工程經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用借：固定資產(chǎn)515480貸：在建工程515480※需要安裝設(shè)備只有通過(guò)安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、繳納的增值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。二材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算127頁(yè)（一）設(shè)置的賬戶1.材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）：核算所購(gòu)入的各種材料物資的采購(gòu)成本（包括買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用）。借方－－為購(gòu)入材料物資所支付的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用的金額貸方－－驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本（轉(zhuǎn)入原材料成本）余額（借方）－－已付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料價(jià)值明細(xì)賬戶：按材料類別設(shè)置2.原材料（資產(chǎn)類）：核算庫(kù)存各種材料的收、發(fā)、存情況。借方－－驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本貸方－－材料發(fā)出、減少（如領(lǐng)用、出售）的金額。余額（借方）－－期末庫(kù)存材料的成本類別：（二級(jí)帳戶名稱）原料及主要材料，輔助材料，燃料，外購(gòu)半成品，修理用備件，包裝材料。明細(xì)賬戶設(shè)置：二級(jí)明細(xì)賬－－按材料類別；三級(jí)明細(xì)賬－－按具體材料名稱如：“原材料－－燃料－－煤”3.應(yīng)付賬款（負(fù)債類）：核算企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。貸方－－增加額借方－－歸還額，余額（貸方）－－尚欠額明細(xì)賬戶－－按供應(yīng)商具體名稱設(shè)置4.應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）：核算因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。貸方－－開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的數(shù)額，借方－－支付額，余額－－尚未到期應(yīng)付票據(jù)的數(shù)額。5、“預(yù)付帳款”Ｐ114（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款或補(bǔ)付貨款；貸方登記所購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)的金額和收到退回多付的貨款。期末如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的貨款。（4）本帳戶按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)帳。６.應(yīng)交稅費(fèi)（負(fù)債類）：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。貸方－－按規(guī)定應(yīng)繳而未繳的各種稅款借方－－已繳稅款余額（貸方）－－尚未交納的稅款。種類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等明細(xì)核算－－按具體稅種如：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅在采購(gòu)過(guò)程中主要涉及的稅是增值稅，它是對(duì)銷售貨物和提供勞務(wù)增值部分所增收的一種稅。（二）供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，一般有如下環(huán)節(jié)：材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款還未支付（或材料入庫(kù)同時(shí)支付貨款），支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)；結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本。〔例１〕購(gòu)入：甲材料4000千克，每千克8元，乙材料2000千克，每千克4元。增值稅率17%,材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以商業(yè)匯票支付借：材料采購(gòu)---甲材料32000---乙材料8000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：應(yīng)付票據(jù)46800

※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。〔例２〕購(gòu)入丙材料5000千克，每千克10元，17％，材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付借：材料采購(gòu)---丙材料50000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500〔例３〕以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)1760元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)440元借：材料采購(gòu)2200貸：銀行存款1760庫(kù)存現(xiàn)金440〔例４〕商業(yè)匯票到期兌現(xiàn)借：應(yīng)付票據(jù)46800貸：銀行存款46800〔例５〕結(jié)轉(zhuǎn)三種材料的采購(gòu)成本材料成本包括的內(nèi)容118頁(yè)

1.買(mǎi)價(jià)2.運(yùn)雜費(fèi)

3.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（不增加采購(gòu)成本，而是提高單價(jià)）

4.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

5.購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）計(jì)算方法直接費(fèi)用－－直接歸屬到該材料的采購(gòu)成本中共同費(fèi)用－－應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（重量、價(jià)值等）在各有關(guān)物資之間進(jìn)行分配，分別計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本例題中購(gòu)入材料的共同費(fèi)用按重量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偅悍峙湎禂?shù)＝2200/(4000＋2000＋5000)＝0.20

甲材料4000×0.20＝800元2200乙材料2000×0.20＝400元丙材料5000×0.20＝1000元物資采購(gòu)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料總成本4000kg單位成本總成本2000kg單位成本總成本5000kg單位成本1、買(mǎi)價(jià)320008.080004.05000010.02、采購(gòu)費(fèi)用8000.204000.210000.2合計(jì)328008.2084004.205100010.20根據(jù)計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄借：原材料---甲材料32800---乙材料8400---丙材料51000貸：材料采購(gòu)---甲材料32800---乙材料8400---丙材料51000第三節(jié)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算P120生產(chǎn)過(guò)程是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段該過(guò)程既是產(chǎn)品制造過(guò)程，又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗過(guò)程。一、生產(chǎn)過(guò)程中需要設(shè)置的賬戶1.生產(chǎn)成本（成本類）：核算產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以便確定各產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

借

生產(chǎn)成本貸明細(xì)賬戶：設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬，并按成本核算對(duì)象設(shè)三級(jí)明細(xì)賬。消耗的直接材料直接人工轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實(shí)際成本余額：表示在產(chǎn)品成本。賬戶設(shè)置：

2.制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2.制造費(fèi)用（成本類）：用來(lái)核算和歸集生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即間接費(fèi)用．借制造費(fèi)用貸明細(xì)核算：按車(chē)間（或部門(mén)）設(shè)明細(xì)賬，發(fā)生的間接費(fèi)用如折舊費(fèi)、車(chē)間水電費(fèi)、修理費(fèi)、管理人員工資等月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶的制造費(fèi)用期末無(wú)余額３.應(yīng)付職工薪酬（負(fù)債類）：用來(lái)核算企業(yè)按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該帳戶應(yīng)當(dāng)按“工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償、非貨幣性福利等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)構(gòu)：貸方登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工薪酬，借方登記實(shí)際支付的職工薪酬，期末余額在貸方，表示期末尚未支付的工資。４.庫(kù)存商品（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，工業(yè)企業(yè)是指產(chǎn)成品。借庫(kù)存商品貸明細(xì)賬戶－－按產(chǎn)成品的具體品種規(guī)格、種類設(shè)置。入庫(kù)的完工產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)出已售商品的成本和減少商品成本余額：表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本

二、生產(chǎn)過(guò)程中主要業(yè)務(wù)的核算例1：企業(yè)本月領(lǐng)用材料情況如下，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用1000公斤，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用500公斤，車(chē)間領(lǐng)用100公斤，行政部門(mén)領(lǐng)用20公斤，單價(jià)20元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品20，000—B產(chǎn)品10，000制造費(fèi)用2，000管理費(fèi)用400貸：原材料32，400例2：企業(yè)計(jì)提本月職工工資如下，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資5萬(wàn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資3萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資1萬(wàn)元，廠部管理人員工資2萬(wàn)元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品50000—B產(chǎn)品30000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資110000例3：企業(yè)按工資總額的１４％計(jì)提福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品7000—B產(chǎn)品4200制造費(fèi)用1400管理費(fèi)用2800貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

15400福利費(fèi)的使用例4：企業(yè)支付職工生活困難補(bǔ)助1000元。借：應(yīng)付職工薪酬1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000５、“累計(jì)折舊”賬戶Ｐ125—核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊情況?！再|(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。—結(jié)構(gòu)：貸方登記計(jì)提的折舊，借方登記因出售、報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)而相應(yīng)減少的折舊，期末余額在貸方，表示期末累計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于損耗而逐漸減少的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本。固定資產(chǎn)的損耗有兩種：有形損耗和無(wú)形損耗?！P(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明例5：企業(yè)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊如下，車(chē)間設(shè)備折舊5萬(wàn)元，廠部設(shè)備折舊3萬(wàn)元。借：制造費(fèi)用50000管理費(fèi)用30000貸：累計(jì)折舊80000６.待攤費(fèi)用(預(yù)付賬款）（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。借方－－發(fā)生額，貸方－－分?jǐn)傤~，余額（借方）－－尚未攤銷的余額?！怖丁愁A(yù)付6個(gè)月書(shū)報(bào)雜志費(fèi)1200元借：預(yù)付賬款1200貸：銀行存款1200〔例７〕攤銷本月書(shū)報(bào)雜志費(fèi)200元借：管理費(fèi)用200貸：預(yù)付賬款200〔例８〕預(yù)提短期借款利息費(fèi)用600元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)付利息600〔例９〕預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)：車(chē)間3496元，廠部1964元．借：制造費(fèi)用3496管理費(fèi)用1964貸：預(yù)提費(fèi)用－－修理費(fèi)5460〔例10〕將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18500轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本借；生產(chǎn)成本18500貸：制造費(fèi)用18500〔例11〕本月A產(chǎn)品100臺(tái)全部完工，驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本59310元借：庫(kù)存商品－－A產(chǎn)品59310貸：生產(chǎn)成本－－A產(chǎn)品59310【例12】用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：庫(kù)存現(xiàn)金900〔例13〕從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金24000元,準(zhǔn)備發(fā)放工資借：庫(kù)存現(xiàn)金24000貸：銀行存款24000〔例14〕以庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬24000貸：庫(kù)存現(xiàn)金24000〔例15〕支付管理部門(mén)辦公費(fèi)、水電費(fèi)1600元.借：管理費(fèi)用1600貸：銀行存款1600三．產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算Ｐ１４６產(chǎn)品制造成本的計(jì)算按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容

1.勞動(dòng)資料消耗費(fèi)用－－固定資產(chǎn)折舊

2.勞動(dòng)對(duì)象消耗費(fèi)用－－各種原材料的耗用

3.活勞動(dòng)消耗費(fèi)用－－工資、福利費(fèi)

4.其他費(fèi)用支出－－除了折舊費(fèi)以外的間接費(fèi)用各種生產(chǎn)費(fèi)用可劃分為三個(gè)成本項(xiàng)目

1.直接材料

2.直接人工

3.制造費(fèi)用制造費(fèi)用的分配（一）

制造費(fèi)用需要采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間分配，再分別計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

2.分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接材料成本、直接總成本等

3.采用分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要充分考慮間接費(fèi)用發(fā)生與分配標(biāo)準(zhǔn)之間因果關(guān)系月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

【例１】本月發(fā)生制造費(fèi)用總額547000元，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6000，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4000．547000÷（6000+4000）=54.70（元/工時(shí)）

某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：A產(chǎn)品分配數(shù)=6000×54.70=328200元B產(chǎn)品分配數(shù)=4000×54.70=218800元會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品218800貸：制造費(fèi)用547000（二）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算①成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料

●直接工資

●其他直接支出

●制造費(fèi)用②

基本計(jì)算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。

2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)

①基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。

②賬戶設(shè)置：

③核算舉例【例2】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本,A產(chǎn)品生產(chǎn)成本1842000,B產(chǎn)品1265000。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1842000借：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1265000

第四節(jié)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算130頁(yè)一．銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量1、收入：是企業(yè)在日?；顒?dòng)（銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等）中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶帶收的款項(xiàng)。二、收入的確認(rèn)原則（一）商品銷售收入

1.確認(rèn)原則——下列條件均能滿足時(shí)：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)。（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量上述前兩項(xiàng)——滿足收入已取得的要求；

后三項(xiàng)——滿足收入已實(shí)現(xiàn)的要求。三、銷售過(guò)程中主要賬戶的設(shè)置1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（損益類）：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。明細(xì)賬設(shè)置－－按產(chǎn)品或服務(wù)類別2.應(yīng)收賬款：應(yīng)銷售產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）未同時(shí)收取款項(xiàng)而形成的對(duì)購(gòu)買(mǎi)方的債權(quán)．明細(xì)賬－－按欠款單位分別設(shè)置3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類）：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中而發(fā)生的成本明細(xì)賬－－按產(chǎn)品或服務(wù)類別分別設(shè)置（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義●為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過(guò)程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫(kù)存商品成本）?！癫话òl(fā)生的銷售費(fèi)用等。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位商品的生產(chǎn)成本×本期銷售商品的數(shù)量※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。具體做法以后講述。（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)●將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。4.銷售費(fèi)用：銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用帳戶的結(jié)構(gòu):借方記增加,貸方記減少明細(xì)賬－－按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬5.營(yíng)業(yè)稅金及附加（損益類）：企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加（增值稅除外）。借方登記按照有關(guān)計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的各種稅金及其附加額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。（1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。（2）計(jì)算方法A.消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅率B.城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率C.教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費(fèi)附加稅率【例】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。城建稅14000元，消費(fèi)稅35000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—消費(fèi)稅35000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅14000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加6000銷售過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算在銷售的過(guò)程中，發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：銷售產(chǎn)品，辦理結(jié)算，收回貨款，支付費(fèi)用，計(jì)算銷售稅金及附加［例1］銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，921元／臺(tái)，消費(fèi)稅10％，增值稅17％，款項(xiàng)尚未收到借：應(yīng)收賬款107757貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入92100應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15657［例2］計(jì)算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按銷售收入的10％計(jì)，稅金為9210元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加9210貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅9210［例3］以銀行存款支付Ａ產(chǎn)品包裝費(fèi)用148元借：銷售費(fèi)用148貸：銀行存款148［例4］結(jié)轉(zhuǎn)已銷Ａ產(chǎn)品100臺(tái)實(shí)際生產(chǎn)成本53552元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本53552貸：庫(kù)存商品53552［例5］以庫(kù)存現(xiàn)金支付銷售部門(mén)業(yè)務(wù)費(fèi)300元借：銷售費(fèi)用300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300［例6］銷售材料，款項(xiàng)3500已收到借：銀行存款4095貸：其他業(yè)務(wù)收入3500應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595［例7］結(jié)轉(zhuǎn)材料成本3000元借：其他業(yè)務(wù)支出3000貸：原材料3000［例8］以庫(kù)存現(xiàn)金支付交通違章罰款450元借：營(yíng)業(yè)外支出450貸：庫(kù)存現(xiàn)金450四、其他業(yè)務(wù)收支核算1.其他業(yè)務(wù)收支的基本含義◆企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。2.其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。3.賬戶設(shè)置

4.核算舉例【例１】銷售材料28000元，增值稅率17%，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額4760※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！【例２】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000【例３】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額1020【例４】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料16000※該例與例１相聯(lián)系！

【例5】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本4680貸：包裝物4680◆“包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。※該例與例３相聯(lián)系！【例６】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000※該例與例２相聯(lián)系！4.5企業(yè)利潤(rùn)形成與分配的核算一、利潤(rùn)（即財(cái)務(wù)成果）

◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的。凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外收支凈額＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅利潤(rùn)分配的順序如下：（1）彌補(bǔ)被沒(méi)收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；（2）彌補(bǔ)以前年度虧損；（3）提取盈余公積金；（4）向投資者分配利潤(rùn)。三、凈利潤(rùn)形成過(guò)程的核算（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。對(duì)期間費(fèi)用的理解圖示2.期間費(fèi)用的基本內(nèi)容3.賬戶設(shè)置4.核算舉例【例１】出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)2460，余款540交回。借：管理費(fèi)用2460借：庫(kù)存現(xiàn)金540貸：其他應(yīng)收款—×××3000

※“貸：其他應(yīng)收款3000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖賬。借款時(shí)的分錄為：

借：其他應(yīng)收款—×××3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

※

如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報(bào)銷金額仍為2460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用2460貸：其他應(yīng)收款—×××2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金460【例２】用庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放退休人員工資。借：管理費(fèi)用16320貸：庫(kù)存現(xiàn)金16320【例３】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)2010。

借：管理費(fèi)用2010貸：待攤費(fèi)用2010【例４】用銀行存款支付自銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)5200。借：銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）5200貸：銀行存款5200※如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)：

借：應(yīng)收賬款×××貸：銀行存款×××

【例5】計(jì)算專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)人員工資36500，提取福利費(fèi)5110。借：銷售費(fèi)用41610貸：應(yīng)付職工薪酬41610

【例６】計(jì)算應(yīng)繳納的車(chē)船使用稅6200，房產(chǎn)稅12000，用銀行存款支付印花稅2800元

借：管理費(fèi)用21000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車(chē)船使用稅6200貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000貸：銀行存款2800（二）投資收益的核算1.投資收益的含義

◆企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買(mǎi)債券、股票等獲得的收益（或損失）?！敉顿Y收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。2.賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)投資收益本年利潤(rùn)應(yīng)收股利3.核算舉例【例1】企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來(lái)購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券，獲款109280元存入銀行。借：銀行存款109280貸：交易性金融資產(chǎn)100000貸：投資收益9280※企業(yè)原來(lái)購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券的分錄應(yīng)為：借：交易性金融資產(chǎn)100000貸：銀行存款100000（三）營(yíng)業(yè)外收支的核算1.營(yíng)業(yè)外收支的含義◆營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。2.營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。P160(6)

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5000

3.賬戶設(shè)置4.核算舉例【例3】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款84800貸：營(yíng)業(yè)外收入84800【例4】企業(yè)用銀行存款支付罰款。借：營(yíng)業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000（四）企業(yè)凈利潤(rùn)形成的核算1.凈利潤(rùn)的含義●企業(yè)的利潤(rùn)總額減掉所得稅的差額。2.計(jì)算公式：３.帳戶的設(shè)置（1）“本年利潤(rùn)”帳戶帳戶性質(zhì)：所有者權(quán)益帳戶，核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。其核算涉及前面講過(guò)的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶）?！麧?rùn)實(shí)現(xiàn)核算所需要的帳戶及關(guān)系主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出本年利潤(rùn)總收入總支出總利潤(rùn)實(shí)際上，還有一費(fèi)用帳戶——所得稅虧損（2）核算舉例

例１：期末將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”15000元、“營(yíng)業(yè)外收入”1000元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000營(yíng)業(yè)外收入1000貸：本年利潤(rùn)16000例２：期末將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”12000元、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”750元、“營(yíng)業(yè)外支出”250元、“管理費(fèi)用”400元、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”300元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”300元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)14000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加750營(yíng)業(yè)外支出250管理費(fèi)用400營(yíng)業(yè)費(fèi)用300財(cái)務(wù)費(fèi)用300根據(jù)上述資料，算一算本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（２）所得稅Ａ、所得稅的含義●企業(yè)按照國(guó)家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和規(guī)定的稅率等計(jì)算繳納的一種稅款。Ｂ、所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±調(diào)整項(xiàng)目【例３】500000元×25%=125000元Ｃ、賬戶的設(shè)置

為進(jìn)行所得稅的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅”賬戶。

例４：以例１、例２為依據(jù)計(jì)算應(yīng)交納的所得稅（所得稅按25%計(jì)算）。首先應(yīng)計(jì)算所得稅前利潤(rùn)=16000-14000=2000（元）其次計(jì)算應(yīng)交納的所得稅=2000×25%=500（元）

借：所得稅費(fèi)用500貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅500例５：以銀行存款500元實(shí)際繳納本期的所得稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅500貸：銀行存款500例６：將本期的“所得稅”500元結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)500n貸：所得稅費(fèi)用

500四、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤(rùn)分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等。

可供分配的利潤(rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)

（二）利潤(rùn)分配的順序（三）賬戶設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）主要用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方“利潤(rùn)分配”貸方（1）按規(guī)定比例提取年終由“本年利潤(rùn)”的各項(xiàng)企業(yè)留利賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額（2）分配投資者的利潤(rùn)數(shù)額余額：表示已分配的利潤(rùn)數(shù)額該賬戶余額平時(shí)在借方。年度終了，該賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。核算舉例【例7】企業(yè)提取法定盈余公積金10%和法定公益金5%

。

計(jì)算公式為：提取數(shù)=凈利潤(rùn)×規(guī)定的提取比率法定盈余公積金：335000元×10%=33500元法定公益金：335000元×5%=16750元會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積33500借：利潤(rùn)分配—提取公益金16750貸：盈余公積—法定盈余公積33500貸：盈余公積—法定公益金16750【例8】企業(yè)分配給股東庫(kù)存現(xiàn)金股利和股票股利。分配庫(kù)存現(xiàn)金股利分錄：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利80000貸：應(yīng)付股利80000分配股票股利分錄：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作資本的股利100000貸：股本100000【例9】企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損。借：盈余公積28000貸：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入28000【例10】企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。業(yè)務(wù)基本含義：

會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn)335000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)335000本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入費(fèi)用2237080轉(zhuǎn)入收入2572080轉(zhuǎn)入利潤(rùn)335000結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)335000（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)335000）

※年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額?！纠?1】企業(yè)期末結(jié)清“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬戶（“未分配利潤(rùn)”除外）發(fā)生額。業(yè)務(wù)基本含義：結(jié)清有借方發(fā)生額明細(xì)賬戶會(huì)計(jì)分錄：（1）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)230250貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積33500貸：利潤(rùn)分配—提取法定公益金16750貸：利潤(rùn)分配—應(yīng)付普通股股利80000貸：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作資本的股利100000結(jié)清有貸方發(fā)生額明細(xì)賬戶會(huì)計(jì)分錄：（2）借：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入28000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)28000利潤(rùn)形成與利潤(rùn)分配在利潤(rùn)形成階段，有三筆分錄要掌握：（1）將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”——月末借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/投資收益/補(bǔ)貼收入/營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)（2）將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”——月末借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)稅費(fèi)及附加/其他業(yè)務(wù)支出/營(yíng)業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出/所得稅（3）將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)——年終借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)思考題：

1.制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有哪些?2.怎樣進(jìn)行資金籌集業(yè)務(wù)的核算?3.如何組織供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算?4.怎樣進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算?5.如何組織銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算?6.怎樣進(jìn)行財(cái)務(wù)成果形成業(yè)務(wù)的核算?7.如何組織財(cái)務(wù)成果分配業(yè)務(wù)的核算?（五）利潤(rùn)分配的核算

利潤(rùn)凈額應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行分配，下面介紹如何分配及對(duì)利潤(rùn)分配的處理

１、利潤(rùn)分配的順序：

(1)彌補(bǔ)以前年度虧損

(2)提取盈余公積，作為企業(yè)內(nèi)部積累。

(3)按比例向投資者分配

(4)仍有余額，是未分配利潤(rùn)（未分掉、未指定用途）。

2、賬戶設(shè)置：年度終了，發(fā)生將本期的稅后利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”賬戶的業(yè)務(wù)。例7：年終，將本期的稅后利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”賬戶。稅后利潤(rùn)=2000-660=1340（元）借：本年利潤(rùn)1340貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1340按規(guī)定例8：全年凈利潤(rùn)中提取10%的法定盈余公積50000元。

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積134

貸：盈余公積——法定盈余公積134例9：經(jīng)研究決定本年向投資者分配利潤(rùn)200元。

借：利潤(rùn)分配200貸：應(yīng)付利潤(rùn)200【例８】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)2072080

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1526400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加55000貸：其他業(yè)務(wù)支出25680貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用46810貸：管理費(fèi)用395690貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：營(yíng)業(yè)外支出20000

我們已經(jīng)將第四章“制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算”的內(nèi)容學(xué)習(xí)完畢，為了檢查同學(xué)們的學(xué)習(xí)效果，以便進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，我們安排了這次習(xí)題課。通過(guò)本次習(xí)題課，我們主要練習(xí)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)、銷售過(guò)程業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)。大家在編制會(huì)計(jì)分錄的過(guò)程中，要注意賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及有關(guān)明細(xì)賬戶的運(yùn)用。

一、資料：

某公司2004年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1．

企業(yè)收到國(guó)家投資500000元，款項(xiàng)存入銀行。2．企業(yè)購(gòu)入需安裝的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)50000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)800元，共計(jì)50800元，全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付，在安裝過(guò)程中，耗用材料1000元，人工費(fèi)500元，設(shè)備安裝完畢經(jīng)驗(yàn)收交付使用。3．企業(yè)向某公司購(gòu)入甲材料1000千克，每千克10元，購(gòu)入乙材料1500千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6800元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。4．以銀行存款35100元預(yù)付W單位購(gòu)買(mǎi)丙材料款。5．上述丙材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，發(fā)票載明每千克6元，共5000千克，增值稅5100元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。6．生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用甲種材料實(shí)際成本21000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用18900元，車(chē)間一般耗用2100元。

7．按合同規(guī)定向上月已預(yù)收貨款的偉光公司發(fā)出A產(chǎn)品50件，每件售價(jià)600元，合計(jì)30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額5100元，對(duì)方已預(yù)付的貨款為36000元，用銀行存款支付多收的貨款900元。

8．以銀行存款預(yù)付明年的保險(xiǎn)費(fèi)700元。9．李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，用庫(kù)存現(xiàn)金付給。10．企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，市場(chǎng)價(jià)格為5000元，四成新，并按規(guī)定處理盤(pán)盈。11．開(kāi)出庫(kù)存現(xiàn)金支票33000元，提取庫(kù)存現(xiàn)金，備發(fā)工資。12．以庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放職工工資33000元。13．分配本月工資費(fèi)用33000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資24000元，車(chē)間管理人員工資4000元，企業(yè)行政管理人員工資5000元。14．按上述工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

15．計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊24000元，其中，車(chē)間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊18000元，行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊6000元。16．預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息600元。17．?dāng)備N應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的廠部報(bào)刊費(fèi)200元。18．將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額34000元轉(zhuǎn)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。19．結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本75400元。20．企業(yè)出售甲材料1000千克，價(jià)款10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)存入銀行。21．結(jié)轉(zhuǎn)上述已售甲材料成本8000元。22．將本月取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入112000元、其他業(yè)務(wù)收入10000元，發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75400元、其他業(yè)務(wù)支出8000元和營(yíng)業(yè)費(fèi)用2000元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。

23．企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為100000元，按33%計(jì)算本期應(yīng)納所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。24．按稅后利潤(rùn)（利用前幾筆業(yè)務(wù)的資料）的10%計(jì)提盈余公積金。二、要求：

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。參考答案1．

借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本5000002．

借：在建工程52300貸：銀行存款50800原材料1000應(yīng)付工資500借：固定資產(chǎn)52300貸：在建工程523003．

借：物資采購(gòu)41000應(yīng)交稅金6800貸：銀行存款478004．

借：預(yù)付賬款35100貸：銀行存款35100

5．

借：物資采購(gòu)30000應(yīng)交稅金5100貸：預(yù)付賬款3