財務(wù)會計務(wù)實第四講自制和委托加工物資

第四章存貨三、委托加工物資一、自制半成品二、完工產(chǎn)品第四節(jié)自制和委托加工物資

1.自制半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

一、自制半成品生產(chǎn)一車間倉庫一車間二車間生產(chǎn)二車間半成品倉庫2.賬戶設(shè)置：一、自制半成品自制半成品入庫自制半成品的實際成本領(lǐng)用、發(fā)出和對外銷售的自制半成品的實際成本余額：庫存自制半成品的實際成本3.自制半成品的賬務(wù)處理例4-28本月由鑄工車間加工完成并檢驗合格入庫鑄件一批，實際成本15000元。

借：自制半成品——鑄件15000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（鑄工車間）15000例4-29加工車間領(lǐng)用一批鑄件，用于繼續(xù)加工，其實際成本12000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（加工車間）12000貸：自制半成品——鑄件12000

一、自制半成品1.完工產(chǎn)品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。2.賬戶設(shè)置二、完工產(chǎn)品庫存商品驗收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本余額：期末庫存商品的成本二、完工產(chǎn)品3.完工產(chǎn)品的賬務(wù)處理例4-30齊魯公司根據(jù)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本計算表計算出當(dāng)月完工產(chǎn)品成本，根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)成品入庫單編制“產(chǎn)成品入庫匯總表”。產(chǎn)品名稱單位數(shù)量單位成本總成本甲產(chǎn)品件1000120120000乙產(chǎn)品件800120112000合計232000產(chǎn)成品入庫匯總表

借：庫存商品——甲產(chǎn)品120000——乙產(chǎn)品112000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本232000例4-31齊魯公司當(dāng)月共銷售甲產(chǎn)品800件，其銷成本為96000元，銷售乙產(chǎn)品700件，其銷售成本為98000元，則賬務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本194000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品96000——乙產(chǎn)品98000

二、完工產(chǎn)品三、委托加工物資（一）委托加工物資概述委托加工物資是企業(yè)向受托加工企業(yè)提供原材料，并向受托加工企業(yè)支付一定的加工費(fèi)用，待加工完成后由企業(yè)收回的制成品。委托加工物資應(yīng)按實際成本計價核算。鋼材加工成鑄件委托單位受托單位撥出材料支付加工費(fèi)往返運(yùn)雜費(fèi)退回余料加工完成收回三、委托加工物資三、委托加工物資賬戶設(shè)置委托加工物資原料成本加工費(fèi)往返運(yùn)雜費(fèi)相關(guān)稅金合理損耗加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本余額：尚未完工的委托加工物資的實際成本和剩余物資的實際成本（二）委托加工物資核算原料成本加工費(fèi)往返運(yùn)雜費(fèi)相關(guān)稅金余料成本完工成本委托加工物資

余額：尚未完工的委托加工物資的實際成本和剩余物資的實際成本原材料銀行存款原材料應(yīng)交稅費(fèi)三、委托加工物資（二）委托加工物資核算（二）支付加工費(fèi)用借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（一）發(fā)出委托加工物資發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資貸：原材料采用計劃成本？三、委托加工物資（三）交納的消費(fèi)稅

受托方代收代繳的消費(fèi)稅1.收回后直接用于銷售的，計入成本。2.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而不是直接對外銷售的，則已納消費(fèi)稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣以后銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。借：委托加工物資貸：銀行存款/應(yīng)付賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款三、委托加工物資（四）加工完成回收加工物資加工完成驗收入庫的材料及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實際成本及剩余材料的實際成本。借：原材料貸：委托加工物資三、委托加工物資三、委托加工物資例4-32齊魯公司發(fā)出A材料一批，委托甲企業(yè)加工成鑄件，9月5日發(fā)出Ａ材料2000千克，每千克實際成本62元，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)260元，9月30日，加工完畢的鑄件500件運(yùn)回驗收入庫，加工費(fèi)每件30元共15000元，應(yīng)交增值稅2550元，運(yùn)雜費(fèi)420元，鑄件收回后直接對外銷售。1.9月5日，發(fā)出Ａ材料時

借：委托加工物資—甲企業(yè)124000貸：原材料—Ａ材料124000三、委托加工物資2.支付運(yùn)雜費(fèi)

借：委托加工物資—甲企業(yè)260貸：銀行存款2603.支付加工費(fèi)、增值稅及收回時的運(yùn)雜費(fèi)

借：委托加工物資—甲企業(yè)15420應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2550貸：銀行存款179704.收回鑄件入庫時

借：原材料——鑄件139680

貸：委托加工物資—甲企業(yè)139680三、委托加工物資例4-33齊魯公司委托乙企業(yè)加工材料鑄件一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。撥出B材料成本為40000元，支付加工費(fèi)14000元，消費(fèi)稅稅率為10%。加工完成并已驗收入庫，雙方適用的增值稅稅率為17%。企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）齊魯公司發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資——乙企業(yè)40000

貸：原材料——B材料40000

三、委托加工物資（2）齊魯公司支付加工費(fèi)用和稅金

組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）＝（40000＋14000）÷（1－10%）＝60000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝60000×10%＝6000（元）

應(yīng)交增值稅稅額＝14000×17%＝2380（元）

三、委托加工物資（2）齊魯公司支付加工費(fèi)用和稅金

①齊魯公司收回加工后的材料直接用于銷售的

借：委托加工物資——乙企業(yè)20000（14000＋6000）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2380

貸：銀行存款22380

②齊魯公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：委托加工物資14000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2380

——應(yīng)交消費(fèi)稅6000

貸：銀行存款22380

三、委托加工物資①齊魯公司收回加工后的材料直接用于銷售的。

借：庫存商品——鑄件60000（40000＋60000