金融資產(chǎn)概述

第四章金融資產(chǎn)2023/2/61中級財務會計本章主要內(nèi)容

學習目的與要求第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)應收及預付款項第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第四節(jié)持有至到期投資第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)2023/2/62中級財務會計學習目的與要求1.熟悉應收及預付款項的內(nèi)容及分類；2.掌握應收票據(jù)的會計處理;

3.掌握應收賬款的會計處理；4.熟悉其他應收款及預付款項的賬務處理；5.掌握應收款項減值的會計處理；6.掌握交易性金融資產(chǎn)的會計處理；7.掌握持有至到期投資的會計處理；8.熟悉可供出售金融資產(chǎn)的會計處理；9.熟悉金融資產(chǎn)減值的賬務處理。2023/2/63中級財務會計金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權(quán)投資、基金投資、債券投資等。由于金融資產(chǎn)的范圍廣、內(nèi)容多，我們將貨幣資金部分單獨作為第二章，將應收及預付款項、債券和部分股票投資作為第四章單獨介紹，將長期股權(quán)投資作為第五章單獨介紹。2023/2/64中級財務會計第一節(jié)金融資產(chǎn)概述企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務特點、投資目的及策略、風險管理等要求，在取得金融資產(chǎn)時將其劃分為以下幾類：交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產(chǎn)。需要注意的是：上述分類一經(jīng)確定不得隨意變更。除二、四兩類在一定條件下可以劃轉(zhuǎn)外，其他一律禁止轉(zhuǎn)換。2023/2/65中級財務會計第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據(jù)二、應收賬款三、其他應收及預付款項四、應收款項減值2023/2/66中級財務會計一、應收票據(jù)應收票據(jù)概述應收票據(jù)的性質(zhì)與分類應收票據(jù)的計價應收票據(jù)到期日的確定應收票據(jù)的會計處理科目的設置應收票據(jù)的取得應收票據(jù)到期的會計處理應收票據(jù)融通的會計處理應收票據(jù)的備查登記

練習2023/2/67中級財務會計應收票據(jù)的性質(zhì)與分類應收票據(jù)廣義狹義是一種債券憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。在我國僅指商業(yè)匯票。分類承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌銀行承兌帶息匯票不帶息匯票我國的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。2023/2/68中級財務會計應收票據(jù)的計價應收票據(jù)一般按其面值計價，即企業(yè)收到應收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務費用。（在我國一般只有涉外票據(jù)才涉及利息問題）2023/2/69中級財務會計應收票據(jù)到期日的確定票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（圖解）票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（圖解）2023/2/610中級財務會計按月表示出票日：4月15日票據(jù)期限：3個月到期日：7月15日確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對日。2023/2/611中級財務會計按日表示出票日：4月15日票據(jù)期限：90天到期日：7月14日，14日不算確定辦法：按實際天數(shù)計算到期日。算頭不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天2023/2/612中級財務會計科目的設置

應收票據(jù)①收到的商業(yè)匯票面值①收回的商業(yè)匯票②到期未收回轉(zhuǎn)入應收賬款的商業(yè)匯票未到期的票據(jù)面值2023/2/613中級財務會計應收票據(jù)的取得應收票據(jù)應交稅費－增（銷）主營業(yè)務收入應收賬款①②2023/2/614中級財務會計應收票據(jù)到期的會計處理票據(jù)到期到期收回到期未收回不帶息票據(jù)帶息票據(jù)按應收票據(jù)面值借：銀行存款貸：應收票據(jù)按收回的金額借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務費用按應收票據(jù)面值借：應收賬款貸：應收票據(jù)2023/2/615中級財務會計應收票據(jù)融通的會計處理在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應收票據(jù)進行融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有以下幾種：應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)貼現(xiàn)2023/2/616中級財務會計應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。應收票據(jù)原材料等應交稅費－增（進）銀行存款舉例2023/2/617中級財務會計票據(jù)轉(zhuǎn)讓舉例甲公司2006年3月15日將一張面值為100萬元的不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給A公司，以購買材料，A公司出具的專用發(fā)票上注明的材料價款為90萬元，增值稅為15.3萬元，甲公司以銀行存款補足了差額，材料已經(jīng)入庫。借：原材料90

應交稅費－增（進）15.3

貸：應收票據(jù)100

銀行存款5.32023/2/618中級財務會計應收票據(jù)貼現(xiàn)概念：是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。貼現(xiàn)的實質(zhì)貼現(xiàn)的計算貼現(xiàn)的會計處理2023/2/619中級財務會計貼現(xiàn)的實質(zhì)如果企業(yè)負有向貼現(xiàn)銀行等金融機構(gòu)還款連帶責任的，實質(zhì)上屬于以應收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款；如果貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶責任，則按照出售處理，即終止確認。2023/2/620中級財務會計貼現(xiàn)的計算票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一1貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息貼現(xiàn)計算舉例不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。2023/2/621中級財務會計貼現(xiàn)計算舉例甲公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。則：票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120－30）天；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250（50000×10％×90÷360）元；貼現(xiàn)所得48750（50000－1250）元。2023/2/622中級財務會計（3）貼現(xiàn)的會計處理銀行存款短期借款承擔連帶責任的財務費用面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息銀行存款應收票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息不承擔連帶責任的舉例財務費用2023/2/623中級財務會計貼現(xiàn)核算舉例承上例：如果甲公司要承擔連帶責任：借：銀行存款48750

財務費用1250

貸：短期借款50000如果甲公司不承擔連帶責任：借：銀行存款48750

財務費用1250

貸：應收票據(jù)500002023/2/624中級財務會計應收票據(jù)的備查登記企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2023/2/625中級財務會計練習應收票據(jù)的核算

資料：某企業(yè)20××年2月1日銷售產(chǎn)品一批，價款20萬元，增值稅率為17%。發(fā)出產(chǎn)品后，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率12%，期限六個月。于5月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。貼現(xiàn)協(xié)議約定該企業(yè)需要承擔到期付款方不能付款的連帶責任。票據(jù)到期時，付款人和貼現(xiàn)企業(yè)均無資金支付。

要求：為上述業(yè)務進行必要的計算和賬務處理。

2023/2/626中級財務會計貼現(xiàn)期限：3個月；票據(jù)到期值＝234000×(1＋12%÷12×6)＝248040（元）貼現(xiàn)利息＝248040×10%÷12×3＝6201（元）貼現(xiàn)金額＝248040－6201＝241839（元）2月1日,收到承兌匯票時借：應收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費―應交增值稅(銷)340002023/2/627中級財務會計5月1日,貼現(xiàn)時借：銀行存款241839

財務費用6201

貸：短期借款2480408月1日,付款方拒付貨款時：借：應收賬款248040

貸：應收票據(jù)2480402023/2/628中級財務會計二、應收賬款應收賬款概述應收賬款的概念及范圍應收賬款的計價應收賬款的核算練習2023/2/629中級財務會計應收賬款的概念及范圍應收賬款是指企業(yè)因銷售商品提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的價款、增值稅銷項稅額以及代墊的運雜費等。應收賬款的范圍：應收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應收職工欠款、應收債務人利息等其他應收款。應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等。應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金等款項。2023/2/630中級財務會計應收賬款的計價應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣不影響應收賬款的入賬價值，在確定前已扣除；現(xiàn)金折扣總價法凈價法2023/2/631中級財務會計應收賬款的核算應收賬款主營業(yè)務收入應收票據(jù)①②應交稅費－增（銷）2023/2/632中級財務會計

練習應收賬款的核算

資料：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價目表價格100萬元，增值稅率17%，商業(yè)折扣10%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20,ｎ/30。客戶于第十五天付款。假設計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。要求：按總價法和凈價法分別編制銷售產(chǎn)品和收款時的會計分錄,并進行必要的計算。

2023/2/633中級財務會計（1）扣除商業(yè)折扣價格＝100×（1－10%）＝90（萬元）（2）增值稅銷項稅額＝90×17%＝15.3（萬元）（3）收款時現(xiàn)金折扣＝90×1%＝0.9（萬元）總價法：確認收入時借：應收賬款1053000

貸：主營業(yè)務收入900000

應交稅費―應交增值稅(銷)153000收到貨款時借：銀行存款1044000

財務費用

9000

貸：應收賬款10530002023/2/634中級財務會計凈價法：現(xiàn)金折扣最大額＝90×2%＝1.8（萬元）確認收入時：借：應收賬款1035000

貸：主營業(yè)務收入882000

應交稅費―應交增值稅(銷)153000收到貨款時：借：銀行存款1044000

貸：應收賬款1035000

財務費用—現(xiàn)金折扣

90002023/2/635中級財務會計三、其他應收及預付款項預付賬款其他應收款練習2023/2/636中級財務會計預付賬款概念預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項?？颇康脑O置設置“預付賬款”會計科目核算預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列示。會計核算2023/2/637中級財務會計預付與應付的關系銷售成立時點預付應付預收應收均屬采購業(yè)務均屬銷售業(yè)務2023/2/638中級財務會計預付賬款的會計核算原材料等預付賬款（應付賬款）應交稅費－增（進）銀行存款

②

①

③①預付貨款②收到所購貨物③補付貨款2023/2/639中級財務會計其他應收款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物的租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；預付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應收、暫付款項。2023/2/640中級財務會計其他應收款企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得通過“其他應收款”科目核算。企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額借記“其他應收款”科目，貸記有關科目。收回各種款項時，借記有關科目，貸記“其他應收款”科目。企業(yè)應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。2023/2/641中級財務會計練習其他應收款、預付賬款的核算

資料：（1）企業(yè)開出現(xiàn)金支票，支付采購員李華差旅費1200元。報銷1100元，余款交回現(xiàn)金。（2）企業(yè)購入一批材料，租用銷貨方包裝物一批，開出一張轉(zhuǎn)賬支票用以支付包裝物押金2000元。（3）企業(yè)保管員由于保管不善造成材料損失，應收賠款400元。（4）企業(yè)預付給紅星機械廠40000元用于購貨。數(shù)日后，收到材料并驗收入庫，發(fā)票運費賬單上列明價款48000元，增值稅款8160元。余款用轉(zhuǎn)賬支票付訖。（5）企業(yè)本年末預付下年財產(chǎn)保險費60000元。要求：根據(jù)以上資料編制必要的會計分錄。

2023/2/642中級財務會計四、應收款項減值（一）壞賬及確認條件壞賬的含義壞賬確認的條件（二）應收款項減值的會計處理

2023/2/643中級財務會計應收款項減值

1.含義：壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的那部分應收款項。（給企業(yè)造成經(jīng)濟損失即壞賬損失）

2.確認的條件：

根據(jù)我國的現(xiàn)行規(guī)定，若有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大時，可以把該項應收款項確認為壞賬損失。如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及三年以上的應收款項等。破產(chǎn)、死亡、掛賬三年以上。2023/2/644中級財務會計應收款項減值的會計處理應收款項減值的確認應收款項減值的計量應收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如果差額不大，可以不進行折現(xiàn)）低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備的賬務處理2023/2/645中級財務會計應收款項減值的確認應收款項單項金額重大單項金額不重大單獨進行減值測試有證據(jù)表明其減值單獨確定其應計提的壞賬準備未減值組合方式進行減值測試按類似信用風險特征劃分若干組合按照歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)預計壞賬準備舉例2023/2/646中級財務會計確認舉例A公司2008年末應收款項總金額為300萬元，其中有以下幾筆金額重大：應收甲公司140萬元；應收乙公司60萬元；應收丙公司50萬元。經(jīng)分析，應收甲公司的140萬元由于甲公司發(fā)生嚴重財務困難，預計只能收回40萬元，其他兩筆沒有確鑿的客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值。則首先可以確定應對甲公司應收款項計提100萬元的壞賬準備，其他的按照組合再進一步分析見下表，合計A公司應計提102.4萬元的壞賬準備。2023/2/647中級財務會計確認舉例應收款項賬齡應收款項金額預計減值比例估計減值金額未到期6000000.5%3000過期1個月4000001%4000過期2個月3000002%6000過期3個月2000003%6000過期3個月以上1000005%5000合計1600000━24000A公司應收賬款賬齡分析表2023/2/648中級財務會計計提壞賬準備的賬務處理壞賬準備賬戶的結(jié)構(gòu)計提壞賬準備的程序確定應保持的壞賬準備金額確定實際應計提或沖銷的壞賬準備金額計提或沖銷的壞賬準備處理實際發(fā)生的壞賬損失已確認壞賬的重新收回練習2023/2/649中級財務會計壞賬準備賬戶的結(jié)構(gòu)壞賬準備①沖銷的多計提的壞賬準備金額；②實際發(fā)生壞賬損失時沖減的壞賬準備金額；①實際計提的壞賬準備金額；②收回已確認壞賬時恢復的壞賬準備金額；實際發(fā)生的壞賬損失超過計提的壞賬準備的差額壞賬準備超過實際發(fā)生的壞賬損失的余額注：期末計提壞賬準備前，余額可能在貸方也可能在借方；期末計提壞賬準備后，均為貸方余額2023/2/650中級財務會計確定應保持的壞賬準備金額根據(jù)企業(yè)期末應收款項（以下以應收賬款為例）的余額，按照上述的方法（即個別認定法和組合分析法）確定的的壞賬準備金額即為應保持的壞賬準備金額。注意：在針對應收賬款計提壞賬準備時，其依據(jù)的金額應為“應收賬款”的期末余額，而不是“應收賬款”總賬科目的余額。（思考為什么）2023/2/651中級財務會計確定實際應計提或沖銷的壞賬準備金額按照第一步驟確定的應保持的壞賬準備金額不是當期真正應計提的壞賬準備，實際應計提的金額還需要比較“應保持的壞賬準備金額”和“壞賬準備”賬戶的余額：保持數(shù)>壞賬準備賬戶貸方余額，按差額補提；保持數(shù)<壞賬準備賬戶貸方余額，按差額沖銷；壞賬準備賬戶是借方余額，按二者之和計提。2023/2/652中級財務會計計提或沖銷的壞賬準備計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備沖銷壞賬準備：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失2023/2/653中級財務會計處理實際發(fā)生的壞賬損失實際發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備貸：應收賬款但是應注意，確認壞賬損失應按照權(quán)限經(jīng)有關機構(gòu)或人員審批后方可進行，會計人員不得私自處理。2023/2/654中級財務會計已確認壞賬的重新收回已確認的壞賬重新收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款也可以直接借：銀行存款貸：壞賬準備2023/2/655中級財務會計歸納如下：①提取壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備②沖回多提的壞賬準備:借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失③發(fā)生壞賬：借：壞賬準備貸：應收賬款④壞賬收回：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款2023/2/656中級財務會計

“壞賬準備”本期計提數(shù)：

＋“壞”借余＝“＋”——提取數(shù)應提數(shù)＝確定的減值數(shù)＋”——提取數(shù)－“壞”貸余＝“—”——回沖數(shù)2023/2/657中級財務會計

練習壞賬損失的核算

資料：甲公司02年末，開始計提壞賬準備，采用應收賬款余額比例法，計提比例5%。02年末，應收賬款余額為100萬元；03年發(fā)生壞賬8萬元，年末為120萬元；04年收回壞賬3.5萬元，年末為90萬元。試做出02-04年相關會計處理。2023/2/658中級財務會計練習壞賬損失的核算資料：某企業(yè)12月31日的應收賬款總賬科目所屬明細賬戶的借方余額為1200萬元。其中有應收A企業(yè)的應收賬款400萬元，由于A企業(yè)財務困難，預計只能收回其