第七章會(huì)計(jì)賬簿

第七章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的作用和分類第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的作用和分類一、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的作用1.會(huì)計(jì)賬簿的含義會(huì)計(jì)賬簿是指具有專門格式、有相互聯(lián)系的賬頁組成，分類地、序時(shí)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。2.設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的作用（1）會(huì)計(jì)賬簿可以連續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（2）會(huì)計(jì)賬簿是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的主要依據(jù)（3）會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）按賬簿的用途分類（二）按賬簿的外形分類（三）按賬簿的格式分類按

賬簿的用途

分

類㈠按賬簿的用途分類

序時(shí)賬簿特種日記賬

（日記賬）普通日記賬

總分類賬簿

分類賬簿

明細(xì)分類賬簿

備查賬簿1.序時(shí)賬簿也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

①普通日記賬：也稱通用日記賬，是用來登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。它是將每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按先后順序，逐一編制會(huì)計(jì)分錄并記入賬簿，因而這種日記賬也稱分錄日記賬。②特種日記賬：是專門用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。特種日記賬把某一類比較重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序計(jì)入賬簿中。如庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和材料采購(gòu)日記賬等。在實(shí)際工作中，通常各單位僅對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便加強(qiáng)貨幣資金的管理。2.分類賬簿分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分類登記的賬簿。按賬簿反映會(huì)計(jì)核算資料詳細(xì)程度的不同，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。（１）總分類賬，簡(jiǎn)稱總賬，根據(jù)總分類科目設(shè)置賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種總括核算資料的分類賬簿?？偡诸愘~是整個(gè)單位賬簿體系的核心。（２）明細(xì)分類賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類賬的控制的統(tǒng)馭。

3.備查賬簿備查賬簿是對(duì)某些在日記賬和分類賬簿等主要賬簿中未能記載的事項(xiàng)或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，也稱輔助賬簿。備查簿主要用來記錄一些供日后查考的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查簿只是對(duì)賬簿記錄的一種補(bǔ)充，它與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存、勾稽關(guān)系。按

賬簿的外表形式

分

類㈡按賬簿的外表形式分類

訂本賬簿

適用于總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等

活頁賬簿適用于原材料明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬等

卡片賬簿適用于固定資產(chǎn)明細(xì)賬等1．訂本式賬簿訂本式賬簿是在未啟用前就把一定數(shù)量的具有專門格式的賬頁裝訂在一起的賬簿，每張賬頁上預(yù)先編好順序號(hào)數(shù)。優(yōu)點(diǎn)：賬簿固定賬頁，可以防止賬頁散失或任意抽換，保證賬簿的完整性。缺點(diǎn)：預(yù)留賬頁數(shù)量同實(shí)際需用賬頁數(shù)量往往不一致，賬頁不足影響記錄的連續(xù)性，賬頁過多又造成浪費(fèi)。適用范圍：常用于設(shè)置總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2．活頁式賬簿是指在啟用前不固定地裝訂在一起，由一定數(shù)量零散的具有專門格式的賬頁組成的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：在記賬時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)將空白賬頁加入賬簿中，便于序時(shí)和分類地連續(xù)登記，有利于記賬人員分工和提高工作效率。缺點(diǎn)：容易造成賬頁的散失或抽換。適用范圍：活頁賬常用于明細(xì)分類賬。

3．卡片式賬簿卡片式賬簿則是由一定數(shù)量零散的具有專門格式的硬紙卡片組成的賬簿。優(yōu)缺點(diǎn)：可以隨取隨放，除了具有一般活頁賬的優(yōu)缺點(diǎn)外，還可以跨年度使用，不需要每年更換。適用范圍：適用于設(shè)置固定資產(chǎn)、低值易耗品等使用時(shí)間長(zhǎng)，但日常記錄少的明細(xì)賬。按

賬簿的格

式

分

類㈢按賬簿的格式分類

三欄式賬簿適用于總賬，現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)收、應(yīng)付明細(xì)賬等

多欄式賬簿適用于收入、費(fèi)用、成本明細(xì)賬等

數(shù)量金額式賬簿適用于原材料、庫(kù)存商品明細(xì)賬等橫線登記式賬簿適用于材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)等會(huì)計(jì)科目：總分類賬三欄式賬頁

明細(xì)賬

戶名：第號(hào)多欄式賬頁庫(kù)存商品明細(xì)賬

品名：

規(guī)格：等級(jí)：?jiǎn)挝唬簲?shù)量金額式賬頁第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記一、設(shè)置賬簿的原則設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，包括確定會(huì)計(jì)賬簿的種類、內(nèi)容及登記方法。賬簿的設(shè)置必須做到組織嚴(yán)密、層次分明、賬簿之間的內(nèi)在聯(lián)系和勾稽關(guān)系緊密，起到相互制約和控制作用。設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的原則（一）滿足管理需要（二）結(jié)合實(shí)際情況（三）利于報(bào)表編制（四）簡(jiǎn)便、靈活、實(shí)用二、會(huì)計(jì)賬簿的基本要素1.封面：標(biāo)明賬簿名稱和單位名稱。

2.扉頁：主要列示目錄、賬簿啟用登記表和經(jīng)管人員一覽表。3.賬頁

基本內(nèi)容包括：

（1）賬戶的名稱（總分類賬戶、二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶）；

（2）登記賬戶的日期欄；

（3）憑證種類和號(hào)數(shù)欄；

（4）摘要欄（簡(jiǎn)要說明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；

（5）金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動(dòng)的數(shù)額）；

（6）總頁次和分戶頁次。三、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記1.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的特種日記賬，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

（1）三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是指在一張賬頁上，金額欄分設(shè)“收入”、“支出”和“結(jié)余”三欄。為了清晰地反映庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，在“摘要”欄后，還專設(shè)“對(duì)方科目”欄，登記對(duì)方科目名稱。登記方法P119庫(kù)存現(xiàn)金日記賬(2)多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬收入欄（借方欄）下按與庫(kù)存現(xiàn)金相對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，支出欄（貸方欄）下按與庫(kù)存現(xiàn)金相對(duì)應(yīng)的借方科目設(shè)置專欄。登記多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬時(shí)，按收入、支出的對(duì)應(yīng)科目分欄登記。格式P1192.銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來逐日反映銀行存款的增減變化和結(jié)存情況的特種日記賬，必須采用訂本式賬簿。其賬頁格式也有三欄式和多欄式兩種，其基本結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金日記賬類同。由于銀行存款的收付都是根據(jù)特定的銀行結(jié)算憑證進(jìn)行的，因此設(shè)有“結(jié)算憑證種類、號(hào)數(shù)”欄。

銀行存款日記賬由出納員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證，逐日逐筆順序登記，其方法與現(xiàn)金日記賬相同。銀行存款日記賬不得用銀行對(duì)賬單代替。（1）三欄式銀行存款日記賬三欄式銀行存款日記賬的格式與三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬類似，但增設(shè)了“結(jié)算憑證”欄以反映結(jié)算憑證的種類及號(hào)數(shù)，目的是為了便于和銀行對(duì)賬，也便于反映銀行存款收支所采用的結(jié)算方式。（2）多欄式銀行存款日記賬多欄式銀行存款日記賬與多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬類似，只需在賬頁中增設(shè)“結(jié)算憑證”欄以反映結(jié)算憑證的種類及號(hào)數(shù)即可。格式P120表7-4多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬的缺點(diǎn)：按收入、支出的對(duì)應(yīng)科目分設(shè)專欄，在使用會(huì)計(jì)科目較多時(shí)，賬頁必然很大，登記不便，并容易發(fā)生串行、錯(cuò)欄的錯(cuò)誤。改進(jìn)：分別按照收款業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)，設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金收入日記賬、庫(kù)存現(xiàn)金支出日記賬、銀行存款收入日記賬、銀行存款支出日記賬。格式P121表7-5~表7-8

分設(shè)收入日記賬和支出日記賬的情況下，出納人員每日應(yīng)將支出日記賬中當(dāng)日支出合計(jì)數(shù)，轉(zhuǎn)記入收入日記賬當(dāng)日支出合計(jì)欄中，以計(jì)算當(dāng)日賬面結(jié)余額。注意：出納人員不得負(fù)責(zé)登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。出納人員登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)將各種收付款憑證交由會(huì)計(jì)人員據(jù)以登記總分類賬及有關(guān)的明細(xì)分類賬。通過總賬和日記賬的定期和不定期的核對(duì)，達(dá)到控制庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的目的。（二）分類賬的格式和登記1.總分類賬的格式和登記總分類賬是根據(jù)總分類科目設(shè)置賬戶，通過對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記，全面、系統(tǒng)、總括地反映全部資金增減變化和結(jié)存情況的分類賬。

在總分類賬中，應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目的編碼順序分設(shè)賬戶，并為每個(gè)賬戶預(yù)留若干賬頁。注意：任何企業(yè)都要設(shè)置總分類賬。格式：其賬本形式必須采用訂本式，賬頁格式一般采用三欄式。格式特點(diǎn)：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額欄前設(shè)余額方向欄。登記方法：（3種）

（1）根據(jù)會(huì)計(jì)憑證（記賬憑證）逐筆登記；

（2）根據(jù)科目匯總表匯總進(jìn)行登記；

（3）根據(jù)匯總記賬憑證進(jìn)行登記。

三欄式總分類賬的登記舉例

【例題·多選題】企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，必須采用訂本式的賬簿有（）。

A.固定資產(chǎn)總賬

B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

C.現(xiàn)金日記賬

D.原材料總賬答案：ACD

2.明細(xì)分類賬的格式和登記明細(xì)分類賬是按照明細(xì)分類賬戶詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)記錄，更具體的說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它不僅能提供金額指標(biāo)，還能提供數(shù)量、單價(jià)等詳細(xì)信息，可以為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供必需的資料。企業(yè)根據(jù)管理的需要設(shè)置明細(xì)分類賬，各種明細(xì)分類賬分別按照二級(jí)科目或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，并為每一個(gè)賬戶預(yù)留若干賬頁，用來分類、連續(xù)地記錄有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等詳細(xì)資料。格式：賬本格式一般采用活頁式賬簿，常用的賬頁格式有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式等。（1）三欄式明細(xì)分類賬特點(diǎn)：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質(zhì)。

登記：逐日逐筆的進(jìn)行登記。

適用：只指供價(jià)值指標(biāo)的核算內(nèi)容，如債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬。

公司名稱：紅星公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬特點(diǎn)：在借、貸、余三欄中分設(shè)單價(jià)、數(shù)量、金額欄。

登記：逐日逐筆的根據(jù)記賬憑證及明細(xì)憑證進(jìn)行登記。

適用：不僅提供價(jià)值指標(biāo)，而且提供數(shù)量指標(biāo)的核算內(nèi)容，如原材料明細(xì)賬。

材料名稱：A材料原材料明細(xì)賬單位：千克

（3）多欄式明細(xì)分類賬特點(diǎn)：在借、貸、余三欄中分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

登記：逐日逐筆的進(jìn)行登記。

適用：只提供價(jià)值指標(biāo)，適用于收入、費(fèi)用、成本等核算內(nèi)容。

材料名稱：A材料原材料明細(xì)賬單位：千克

注意：①費(fèi)用明細(xì)賬一般按借方設(shè)多欄，若需沖減有關(guān)費(fèi)用，可以在明細(xì)賬中以紅字在借方登記，期末將借方凈發(fā)生額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。②收入明細(xì)賬一般按貸方設(shè)多欄，若需沖減有關(guān)收入，可以在明細(xì)賬中以紅字在貸方登記，期末將貸方凈發(fā)生額從借方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則一、啟用賬簿的規(guī)則啟用賬簿時(shí)注意以下幾點(diǎn)：（1）在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。（2）在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)填寫賬簿啟用表。內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?，賬簿頁數(shù)，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員、審核人員、記賬人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明移交日期、移交人員、接管日期、接管人員，并由交接雙方和監(jiān)交人簽名蓋章。“賬簿啟用及交接表”格式P126表7-15（3）啟用訂本式賬簿。應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。（4）使用活頁式賬簿。應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。

（三）會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則

1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

2.賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對(duì)勾，注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。

◆3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。

總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方

4.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

5.在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：

（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

（4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

由于會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。

6.在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。

7.凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目?jī)?nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

公司名稱：靜安公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬

8.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。

對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)后頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)后頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的金額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

【例題·多選題】下列情況，可以用紅字記賬的有（）。

A.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)

B.在三欄式賬戶的余額欄前，如果未標(biāo)明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記增加數(shù)

C.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄

D.沖銷賬簿中多記錄的金額『正確答案』ACD

『答案解析』本題考核記賬規(guī)則。B登記減少數(shù)時(shí)，才可以使用紅色墨水記賬。

9.賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無誤。三、總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記的規(guī)則（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系1、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義總分類賬戶：按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶。明細(xì)分類賬戶：按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料總分類賬戶明細(xì)分類賬戶2、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系控制與被控制的關(guān)系。總賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

原材料

原材料—甲材料6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料4000010000總括登記詳細(xì)登記（二）總賬與明細(xì)賬的平衡登記1.平行登記的含義

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要同時(shí)在其所屬的明細(xì)分類賬戶中以相同的方向、相等的金額進(jìn)行登記的做法。2.平行登記的要點(diǎn)

1）登記時(shí)間相同（同一會(huì)計(jì)期間）2）登記方向一致

3）登記金額相等4）登記依據(jù)相同注意：常見賬戶明細(xì)賬戶的設(shè)置。（三）總分類賬和明細(xì)分類賬的核對(duì)（1）總分類賬有關(guān)賬戶余額與其所屬的各個(gè)明細(xì)賬戶余額之和必然相等。總分類賬期初余額=所屬明細(xì)賬期初余額合計(jì)總分類賬期末余額=所屬明細(xì)賬期末余額合計(jì)（2）總分類賬有關(guān)賬戶本期發(fā)生額與其所屬的各個(gè)明細(xì)賬戶本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)之和必然相等。總分類賬本期借方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬本期借方發(fā)生額合計(jì)總分類賬本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬本期貸方發(fā)生額合計(jì)舉例P128例7-1四、更正錯(cuò)賬的規(guī)則(一)錯(cuò)賬種類在實(shí)際工作中常見的會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤有以下幾種：1.會(huì)計(jì)原理、準(zhǔn)則運(yùn)用錯(cuò)誤這種錯(cuò)誤是指在會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算形式的選用、會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)等會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)原理、準(zhǔn)則規(guī)定的錯(cuò)誤。2.記賬錯(cuò)誤主要表現(xiàn)為漏記、重記、錯(cuò)記三種。錯(cuò)記又表現(xiàn)為錯(cuò)記了會(huì)計(jì)科目、錯(cuò)記了記賬方向、錯(cuò)用了記賬墨水（藍(lán)黑墨水誤用紅水，或紅水誤用藍(lán)黑墨水）、錯(cuò)記了金額等。

（二）錯(cuò)賬查找的方法常見的差錯(cuò)查找方法有以下幾種。1.全面檢查2.局部檢查方法

（三）更正錯(cuò)賬的方法《會(huì)計(jì)法》第十五條明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章?！蓖瑫r(shí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按規(guī)定方法進(jìn)行更正。常用的錯(cuò)賬更正方法包括劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。1.劃線更正法適用情況：在結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿中記錄的文字或數(shù)字有錯(cuò)誤，而記賬憑證本身并沒有錯(cuò)誤。注意：如發(fā)生結(jié)賬后的記賬憑證正確，而過賬錯(cuò)誤的，不可以采用劃線更正法，而要根據(jù)實(shí)際情況采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法。

更正方法與步驟

更正的方法是：先將錯(cuò)誤文字或數(shù)字用單紅線劃去，表示注銷；再在劃線的上面用藍(lán)字寫上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員（更正人）及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

注意：使用這一方法應(yīng)該注意的是：

第一、文字錯(cuò)誤可只劃掉錯(cuò)誤的字，數(shù)字錯(cuò)誤則需劃掉整筆數(shù)字，不能只劃掉其中一個(gè)或幾個(gè)寫錯(cuò)的數(shù)字。

第二、被劃掉的文字或數(shù)字仍應(yīng)清晰可辨，不得涂成模糊一片。

2.紅字更正法適用情況：記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸符號(hào)、會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤時(shí)，可采用紅字更正法。紅字更正法一般適用下列兩種情況：(1)記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸符號(hào)或會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，應(yīng)采用紅字更正法更正方法及步驟

（1）用紅字金額編制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容一致的記賬憑證，在摘要欄中注明“沖銷某日×號(hào)憑證錯(cuò)誤”，填制日期為錯(cuò)賬的更正日期，憑證編號(hào)按本日已編憑證順序編寫。

（2）用紅字金額記入有關(guān)賬戶，以沖銷原來的錯(cuò)賬。

（3）用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正某日×號(hào)憑證錯(cuò)誤”。

（4）用藍(lán)字登記有關(guān)賬戶，以更正錯(cuò)賬。紅字更正法—全部沖銷法[例]2003年1月12日，某企業(yè)生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料1500元，編制的記賬憑證如下，并已經(jīng)登記入賬。記賬憑證

2003年1月12日第05號(hào)記賬憑證2003年1月15日10號(hào)

記賬憑證

2003年1月15日11號(hào)更正方法為——用紅字填寫和用藍(lán)字填寫各一份記賬憑證，一并登記入賬。（2）記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是所記金額大于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用紅字更正法。更正方法及步驟

填制一張紅字金額為正確與錯(cuò)誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對(duì)應(yīng)關(guān)系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“沖銷某日×號(hào)憑證多記金額”。

用紅字金額登記有關(guān)賬戶，沖銷多記金額。

紅字更正法—部分沖銷法[例2]2003年2月26日，某企業(yè)生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料150元，編制的記賬憑證如下，并已經(jīng)登記入賬。記賬憑證

2003年2月26日第38號(hào)記賬憑證2003年2月28日第45號(hào)更正方法為——用紅字金額填寫一份記賬憑證，金額為其差額，一并登記入賬。3.補(bǔ)充登記法適用情況：記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，但所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法及步驟

填制一張藍(lán)字金額為正確與錯(cuò)誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對(duì)應(yīng)關(guān)系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“補(bǔ)充某日×號(hào)憑證少記金額”。

用藍(lán)字登記有關(guān)賬戶，補(bǔ)記少記金額。3、補(bǔ)充登記法[例3]2003年3月21日，某企業(yè)管理部門以現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品890元，編制的記賬憑證如下，并已經(jīng)登記入賬。記賬憑證

2003年3月21日第38號(hào)記賬憑證2003年3月28日第45號(hào)更正方法為——用藍(lán)字金額填寫一份記賬憑證，金額為其差額，一并登記入賬。第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬對(duì)賬就是核對(duì)賬目，即對(duì)賬簿、賬戶記錄的正確與否所進(jìn)行的核對(duì)工作。對(duì)賬工作是為了保證賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符的一項(xiàng)檢查性工作，其目的在于使期末用于編制會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。

對(duì)賬工作一般在月末進(jìn)行，即在記賬之后、結(jié)賬之前進(jìn)行。對(duì)賬是把會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券等的相關(guān)資料和情況進(jìn)行核對(duì)，包括與往來單位或者個(gè)人進(jìn)行的相關(guān)核對(duì)。一些基礎(chǔ)性工作，一般應(yīng)在平時(shí)進(jìn)行對(duì)賬。若遇有特殊情況，比如有關(guān)人員因工作調(diào)動(dòng)而辦理移交手續(xù)之前，或者發(fā)生非常事件后，也應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行對(duì)賬。

對(duì)賬工作的主要內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。

（一）賬證核對(duì)

即對(duì)各種賬簿記錄與記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。這種核對(duì)是在編制記賬憑證和記賬的日常工作中進(jìn)行。月終發(fā)現(xiàn)賬賬不符時(shí)，也應(yīng)進(jìn)行賬證核對(duì)。

（二）賬賬核對(duì)即各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字核對(duì)相符，包括：（１）現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的本期期末余額與現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)相符。（２）總分類賬的全部賬戶的本期借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等，這種核對(duì)可通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行。（３）總分類賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額與所屬明細(xì)分類賬戶相應(yīng)數(shù)字核對(duì)相符，這種核對(duì)可通過編制明細(xì)分類賬戶試算平衡進(jìn)行。（４）會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門的明細(xì)分類賬的期末結(jié)存數(shù)核對(duì)相符。（三）賬實(shí)核對(duì)是指將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)。一般在年終財(cái)產(chǎn)清查時(shí)進(jìn)行核對(duì)，平時(shí)也可以通過盤點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)內(nèi)容包括：（１）現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符。（２）銀行存款日記賬的收、付記錄及余額應(yīng)與銀行的對(duì)賬單記錄及余額核對(duì)。（３）各種應(yīng)收、應(yīng)付款賬戶的余額，應(yīng)與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)人核對(duì)。（４）各種稅金、應(yīng)交款賬戶的余額，應(yīng)與監(jiān)交機(jī)關(guān)核對(duì)相符。（５）財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)，應(yīng)與清查盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。二、結(jié)賬結(jié)賬是指在一定時(shí)期（月、季、年）內(nèi)將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料。結(jié)賬工作的程序和方法如下：1．結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作2．

結(jié)賬方法

（一）結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作1.要檢查有無重復(fù)、遺漏和記錯(cuò)的業(yè)務(wù)；2.不得將尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提前入賬，也不得將已經(jīng)在本期發(fā)生的業(yè)務(wù)延至下期入賬；3.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須確認(rèn)的本期應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用要進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整，編制有關(guān)調(diào)整分錄并據(jù)以入賬；4.期末需要結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)均應(yīng)編制有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)分錄并據(jù)以入賬，例如各損益類賬戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)