第三章會計憑證

第三章會計憑證目錄知識目標(biāo)1能力目標(biāo)2內(nèi)容講解33本章練習(xí)44課堂活動35了解原始憑證與記賬憑證的種類能區(qū)分原始憑證與記賬憑證的作用了解憑證的傳遞與保管方法知識目標(biāo)能夠識別相關(guān)的原始憑證能夠正確填制與審核原始憑證能夠正確填制與審核記賬憑證能力目標(biāo)內(nèi)容講解會計憑證原始憑證記賬憑證會計憑證的傳遞與保管內(nèi)容講解會計憑證原始憑證的種類原始憑證的填制要求企業(yè)主要原始憑證原始憑證的審核第一節(jié)原始憑證內(nèi)容講解

會計憑證是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明，是重要的會計資料。一、會計憑證

內(nèi)容講解會計憑證按照其填制的程序和用途不同原始憑證記賬憑證思考？

注意收集和保管日常生活中的發(fā)票、車票、收據(jù)等憑證，并仔細(xì)觀察它們的不同。內(nèi)容講解

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。原始憑證按照不同標(biāo)準(zhǔn)可分成不同種類。二、原始憑證的種類按照取得的來源分按填制方法分外來原始憑證一次性原始憑證累計原始憑證匯總原始憑證自制原始憑證外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時從其他單位或個人處取得的原始憑證，如由供貨單位開出的購貨發(fā)票。外來原始憑證自制原始憑證是由本企業(yè)經(jīng)辦人員在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證，如企業(yè)倉庫保管人員在驗收材料入庫時所填制的收料單，領(lǐng)用材料時所填制的領(lǐng)料單，企業(yè)發(fā)放工資編寫的工資單等。自制原始憑證一次性原始憑證是指只反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證，如收料單、運輸發(fā)票、銷貨發(fā)票等。一次性原始憑證累計原始憑證是指為了簡化填寫手續(xù)，對在一定時期內(nèi)連續(xù)發(fā)生的若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事項，逐次逐筆累計集中填制成一份原始憑證，如限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表等。累計原始憑證匯總原始憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的原始憑證，如發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表等。匯總原始憑證思考？

列舉生活中你見到過的原始憑證，你是否發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)相同內(nèi)容的原始憑證的格式可能不完全相同？為什么？內(nèi)容講解

（一）、基本要求三、原始憑證的填制要求記錄真實內(nèi)容完整填制及時書寫清楚內(nèi)容講解

（二）、具體要求1-2原始憑證必須具備的內(nèi)容：原始憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證的單位名稱和填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。外來原始憑證（如發(fā)票、收據(jù)等），必須蓋有填制單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，同時具有套印的稅務(wù)部門或有權(quán)監(jiān)制部門的專用章以及填制人員的簽名或蓋章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章，同時應(yīng)寫明住址，必要時注明身份證號碼。自制原始憑證（如入庫單、領(lǐng)料單等）必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人（或其指定的人員）和經(jīng)辦人簽名或者蓋章。凡需填寫大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。大小寫必須符合規(guī)范。漢字大寫數(shù)字金額一律用壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，用正楷或者行書體書寫，不得隨意使用簡化字或非上述大寫寫法。阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)該一個一個地填寫，不得連筆寫。阿拉伯?dāng)?shù)字前應(yīng)該書寫貨幣幣種符號或名稱，如人民幣符號為“￥”，港幣符號為“HKD”，美元符號為“USD”。所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除了表示單價等情況外，一律填寫到分；無角、分的，角位和分位可以寫作“00”；有角無分的，分位應(yīng)該寫“0”。內(nèi)容講解

（二）、具體要求3-5購買實物的原始憑證，必須有實物驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明；發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證以及當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。如果原始憑證已經(jīng)預(yù)先印定編號，在作廢時，應(yīng)該加蓋“作廢”戳記，并妥善保管，不得撕毀。各種原始憑證不得隨意涂改、挖補(bǔ)。在會計憑證填制錯誤而需要改正時，應(yīng)該用紅色圓珠筆將錯誤的文字或金額劃線注銷，再將正確的文字或金額用藍(lán)、黑色水筆寫在劃線部分的上部，并簽字蓋章。提交銀行的各種結(jié)算憑證的大小寫金額，一律不準(zhǔn)更改。內(nèi)容講解

（二）、具體要求6-7原始憑證發(fā)現(xiàn)錯誤或無法辨認(rèn)的，不得涂改、挖補(bǔ)。未入賬的原始憑證，應(yīng)退回填制單位或填制人員補(bǔ)填或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章；發(fā)現(xiàn)有違反財經(jīng)紀(jì)律和財會制度的，應(yīng)拒絕受理，對弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改等違法亂紀(jì)的，應(yīng)扣留憑證，報告領(lǐng)導(dǎo)處理。已經(jīng)入賬的原始憑證，不能抽出，應(yīng)另外以正確原始憑證進(jìn)行更正。原始憑證不得外借。其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以復(fù)制。復(fù)制時，須有財務(wù)人員在場。外來原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原填制單位蓋章證明，并注明原始憑證編號、金額和內(nèi)容等，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能作原始憑證。各種原始憑證的填制應(yīng)該及時，要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時即予以填制，不可拖延時日，也不可事后再進(jìn)行追記。思考？

假設(shè)你收到王萌萌交來零星貨款人民幣960.35元，請你給她開具收款收據(jù)。內(nèi)容講解

（一）增值稅專用發(fā)票四、企業(yè)主要原始憑證增值稅專用發(fā)票是發(fā)貨票的一種。增值稅專用發(fā)票是供增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目使用的一種特殊發(fā)票，它不僅是一般的商事憑證，還是計算抵扣稅款的法定憑證。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次，統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。思考？1．說明增值稅專用發(fā)票一式四聯(lián)的使用方法。2．練習(xí)：增值稅專用發(fā)票的填制。資料：2010年9月18日，設(shè)立在哈爾濱市道里區(qū)新陽路110號的哈爾濱長勝有限責(zé)任公司，電話納稅人識別號（15位）：310020054510231，開戶銀行及賬54號：顧?quán)l(xiāng)工商行3500012601100922045*。從廠址設(shè)在哈市南崗區(qū)學(xué)府四道街的哈爾濱光明有限責(zé)任公司購買鋼材500噸，每噸單價350元，增值稅稅率17%。該公司電話納稅人識別號（15位）：310020048495632，開戶銀行及賬號：顧?quán)l(xiāng)工商行3500014501100875043*。要求：填寫增值稅專用發(fā)票，注意發(fā)票中各項目的填寫方法和發(fā)票中應(yīng)有的戳記。內(nèi)容講解

（二）普通發(fā)票普通發(fā)票是相對于增值稅專用發(fā)票而言的，是指在銷售商品、提供或接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時，所開具和收取的除增值稅專用發(fā)票之外的其他發(fā)票。

普通發(fā)票的形式多樣，不同的行業(yè)有不同樣式的發(fā)票，一般企業(yè)的普通發(fā)票的格式如表所示。

普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：

第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳椋?/p>

第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款原始憑證；

第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑發(fā)票的名稱發(fā)票的編號聯(lián)次及用途客戶名稱商品名稱單位、數(shù)量、單價小寫金額大寫金額開票人開票日期開票單位蓋章思考？

多收集一些普通發(fā)票樣式，注意觀察它們的不同。內(nèi)容講解

（三）入庫單入庫單是企業(yè)購買材料、商品或自制產(chǎn)品經(jīng)驗收入庫時由倉庫保管人員填制的原始憑證。入庫單一般一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由保管員記明細(xì)賬，第二聯(lián)由保管員送財務(wù)部門記賬。入庫單基本格式如表所示。材料入庫驗收時應(yīng)注意驗收貨物的名稱、型號、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、金額。倉庫保管員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，入庫材料名稱應(yīng)以公司統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稱謂為準(zhǔn)，對不符合規(guī)定的物資拒絕入庫。入庫單要逐行填寫，月終所有入庫單存根歸類建檔，裝訂成冊，以便查閱。思考？練習(xí)：填制入庫單。資料：2010年8月10日購入單價500元、數(shù)量100噸的鋼材，驗收入庫。要求：（1）準(zhǔn)備空白入庫單。（2）根據(jù)以上資料填寫入庫單，說明填寫時應(yīng)注意的問題。內(nèi)容講解

（四）領(lǐng)料單領(lǐng)料單是用料部門從倉庫領(lǐng)出材料時由領(lǐng)料人填制的原始憑證。領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，第一聯(lián)由保管員憑以登記倉庫明細(xì)賬，第二聯(lián)送財務(wù)部門記賬，第三聯(lián)領(lǐng)料部門留存。領(lǐng)料單的基本格式如表所示。辦理領(lǐng)料時應(yīng)先將貨物擺放在指定區(qū)域，并認(rèn)真清點、核對材料數(shù)量與實物是否一致，然后填好領(lǐng)料單。領(lǐng)料單需經(jīng)領(lǐng)料部門負(fù)責(zé)人、領(lǐng)料人、保管人簽字。思考？練習(xí)：填制領(lǐng)料單。資料：2010年8月18日第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料50噸，每噸采購成本200元。要求：（1）準(zhǔn)備空白領(lǐng)料單。（2）根據(jù)以上資料填寫領(lǐng)料單，說明填寫時應(yīng)注意的問題。內(nèi)容講解

（五）限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單又稱定額領(lǐng)料單，是指當(dāng)月或一定期間在規(guī)定限額內(nèi)可以多次使用，憑此領(lǐng)發(fā)材料的一種累計憑證。通常適用于有消耗定額或領(lǐng)用限額、領(lǐng)料次數(shù)較多的材料。限額領(lǐng)料單可采用一單一料制，也可采用一單多料制。在配套發(fā)料的情況下，大都采用一單多料制。其格式一般如表所示。思考？練習(xí)：填制限額領(lǐng)料單。資料：第一生產(chǎn)車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品需用1＃鋼材，公司月限額領(lǐng)用100噸，每噸200元。8月領(lǐng)用情況如下：8月1日領(lǐng)用25噸，8月10日領(lǐng)用20噸，8月20日領(lǐng)用20噸，8月30日領(lǐng)用25噸。領(lǐng)料人王剛，發(fā)料人李晨。要求：（1）準(zhǔn)備空白限額領(lǐng)料單。（2）填寫限額領(lǐng)料單，說明填寫時應(yīng)注意的問題。內(nèi)容講解

（六）工資結(jié)算單企業(yè)一般可按車間、部門編制工資結(jié)算單（或按每一職工設(shè)立工資卡片），計算對每一職工的應(yīng)付工資、代扣款項和實發(fā)工資。工資結(jié)算單一式多份，其中一份由職工簽章后作為財會部門辦理工資結(jié)算和支付的憑證。工資卡，按每一職工每年設(shè)置一張，它的內(nèi)容和填列方法與工資單相同。工資結(jié)算匯總表根據(jù)各部門的工資結(jié)算單或工資卡匯總編制。它是按企業(yè)人員類別和各車間、部門類別以及工資和扣款的種類匯總編制，并結(jié)出整個企業(yè)應(yīng)付的各種工資總額、各種代扣款項和實發(fā)工資總額。工資結(jié)算匯總表既是企業(yè)與職工進(jìn)行工資結(jié)算的依據(jù)，同時又是工資費用分配計入成本的依據(jù)。工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表的格式如表所示。思考？

認(rèn)真分析表“工資結(jié)算匯總表”中數(shù)字之間的鉤稽關(guān)系，并加以說明。內(nèi)容講解

（七）借款單借款單是指單位內(nèi)部所屬機(jī)構(gòu)為購買零星辦公用品或職工因公出差等原因向出納員借款時使用的借款原始憑證。借款單的格式如表3-8所示，一般應(yīng)一式兩聯(lián)，第一聯(lián)是借款單存根，作借款人的借款單據(jù)，第二聯(lián)是借款單（代付款憑證），作借款人向企業(yè)辦理借款的借據(jù)，并作為辦理借款的付款憑證。思考？練習(xí)：借款單的填制。資料：2010年8月10日銷售部門王娟經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)范義文批準(zhǔn)到上海出差，經(jīng)會計主管李鐵核批，在財務(wù)處借款5000元。要求：（1）準(zhǔn)備空白借款單。（2）填寫借款單。內(nèi)容講解

（八）現(xiàn)金支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。其格式如表3-9所示。在填寫現(xiàn)金支票時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定認(rèn)真填寫支票中的有關(guān)欄目。現(xiàn)金支票正面需填寫的內(nèi)容有收款人和開戶銀行名稱、支票號碼、出票日期（大寫）、出票人賬號、大小寫金額、用途等項目，填寫時必須要素齊全、內(nèi)容真實、數(shù)字正確、字跡清晰，不潦草，不錯漏，做到標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，防止涂改。簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素墨水填寫。未按規(guī)定填寫，被涂改冒領(lǐng)的，由簽發(fā)人負(fù)責(zé)。支票大小寫金額和收款人不得更改。其他內(nèi)容如有更改，必須由簽發(fā)人加蓋預(yù)留銀行印鑒以資證明。反面寫上提款人的姓名、身份證號碼。最后再蓋上預(yù)留銀行印簽章，方可去銀行提款。注意加壹和加零的規(guī)定：在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。如：2月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。注意！票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。1月6日——零壹月零陸日3月15日——零叁月壹拾伍日7月28日——零柒月貳拾捌日10月30日——零壹拾月零叁拾日思考？練習(xí)：現(xiàn)金支票的填寫。資料：2010年8月30日，哈爾濱飛天防盜門有限公司的出納開出現(xiàn)金支票到銀行提款50000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。要求：（1）準(zhǔn)備空白現(xiàn)金支票。（2）填寫現(xiàn)金支票，說明填寫時應(yīng)注意的問題。內(nèi)容講解

（九）轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票的格式如表3-10所示。轉(zhuǎn)賬支票的填寫方法與現(xiàn)金支票基本相同，但轉(zhuǎn)賬支票還要再填寫一份一式三聯(lián)的“進(jìn)賬單”?！斑M(jìn)賬單”上應(yīng)正確地填寫對方的公司名稱和賬號等相關(guān)內(nèi)容。思考？練習(xí)：填寫轉(zhuǎn)賬支票。資料：2010年8月20日，哈爾濱飛天防盜門有限公司開出轉(zhuǎn)賬支票8000元，到哈爾濱紅云材料有限公司購買材料。要求：（1）準(zhǔn)備空白轉(zhuǎn)賬支票。（2）填寫轉(zhuǎn)賬支票，說明轉(zhuǎn)賬支票的使用方法，并注意與現(xiàn)金支票的不同。內(nèi)容講解五、原始憑證的審核原始憑證審核要求審核原始憑證的合法性。

審核原始憑證的合理性。審核原始憑證的完整性。審核原始憑證的正確性。審核原始憑證的真實性。最關(guān)鍵的一點就是單價、金額必須是真實的。內(nèi)容講解記賬憑證的種類

記賬憑證的填制要求記賬憑證的審核第二節(jié)記賬憑證內(nèi)容講解

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。按記賬憑證適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記賬憑證可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。一、記賬憑證的種類專用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證一般適用于中小型、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)內(nèi)容講解專用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證一般適用于中小型、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證內(nèi)容講解

原始憑證與記賬憑證之間存在著密切的聯(lián)系。原始憑證是記賬憑證的基礎(chǔ)，記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的。在實際工作中，原始憑證附在記賬憑證后面，作為記賬憑證的附加；記賬憑證是對原始憑證內(nèi)容的系統(tǒng)化和規(guī)范化。原始憑證和記賬憑證是登記日記賬和明細(xì)賬的依據(jù)。記賬憑證的種類與格式經(jīng)濟(jì)交易與事項收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)記賬憑證

收款憑證

付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證！實務(wù)中，也可不區(qū)分收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，而采用通用格式的記賬憑證。內(nèi)容講解

（一）收款憑證收款憑證是用來記錄現(xiàn)金、銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證的借方科目分別為庫存現(xiàn)金或銀行存款，所以收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。根據(jù)現(xiàn)金增加業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證，稱為現(xiàn)金收款憑證；根據(jù)銀行存款增加業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證，稱為銀行存款收款憑證。收款憑證既可以作為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，也是出納員收款的證明，由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。收款憑證格式如表3-12所示。通過對記賬憑證進(jìn)行編號，主要是為了方便查找，同時也可防止散失、抽換。收款憑證所反映的經(jīng)濟(jì)交易與事項涉及到現(xiàn)金或銀行存款的增加，所以會計分錄中的借方賬戶比較單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在收款憑證中通常將借方賬戶獨立列示。通過簽章，以明確相關(guān)會計人員的責(zé)任，實施內(nèi)部牽制制度。通常打“√”表示已經(jīng)據(jù)以登記入賬。據(jù)以編制記賬憑證的原始憑證，須附在記賬憑證背面，以便于核查。內(nèi)容講解

（一）收款憑證［例3-1］2010年8月15日公司從銀行借入臨時需用資金80000元，存入銀行。分析：該項業(yè)務(wù)使負(fù)債和資產(chǎn)同時增加。一方面借來的錢存入本公司銀行存款賬戶，使公司銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面短期借款增加，記入“短期借款”賬戶的貸方。根據(jù)存款單和借款合同填制收款憑證，如表3-13所示。內(nèi)容講解

（二）付款憑證付款憑證是用來記錄現(xiàn)金、銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證的貸方科目分別為庫存現(xiàn)金或銀行存款，所以付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。根據(jù)現(xiàn)金減少業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，稱為現(xiàn)金付款憑證；根據(jù)銀行存款減少業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，稱為銀行存款付款憑證。付款憑證既可以作為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，也是出納員付款的證明，由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。注意：將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金時，只要填寫相應(yīng)的付款憑證，不再填制收款憑證。付款憑證格式如表3-14所示。付款憑證所反映的經(jīng)濟(jì)交易與事項涉及到現(xiàn)金或銀行存款的減少，所以會計分錄中的貸方賬戶比較單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在付款憑證中通常將貸方賬戶獨立列示。內(nèi)容講解

（二）付款憑證［例3-2］2010年8月16日，興華公司用現(xiàn)金支付公司管理部門電話費800元。分析：該項業(yè)務(wù)使資產(chǎn)減少和費用增加。一方面用現(xiàn)金支付，使現(xiàn)金減少，記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；另一方面管理部門的電話費使管理費增加，記入“管理費用”賬戶的借方?，F(xiàn)金減少業(yè)務(wù)應(yīng)該填制付款憑證，會計根據(jù)交費收據(jù)填制，如表3-15所示。內(nèi)容講解

（三）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的其他各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。凡是不涉及現(xiàn)金收付和銀行存款收付的其他業(yè)務(wù)，均為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬和明細(xì)分類賬的依據(jù)，由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。轉(zhuǎn)賬憑證的格式如表3-16所示。內(nèi)容講解

（三）轉(zhuǎn)賬憑證［例3-3］2010年8月19日，車間領(lǐng)用甲材料12000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。會計根據(jù)領(lǐng)料單填制轉(zhuǎn)賬憑證，如表3-17所示。通用記賬憑證內(nèi)容講解

（四）通用記賬憑證通用記賬憑證是既可以反映收付款業(yè)務(wù)，又可以反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證相同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單或收付款業(yè)務(wù)不多的單位可使用這種通用格式的記賬憑證。［例3-4］2010年8月26日，興華公司用銀行存款支付廣告費8000元。填制通用記賬憑證如表3-18所示。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1000元，使用那類憑證？企業(yè)將現(xiàn)金1000元存入銀行，使用那類憑證？想一想？！現(xiàn)金與銀行存款之間轉(zhuǎn)換的交易，只填制付款憑證。銀行存款付款憑證現(xiàn)金付款憑證內(nèi)容講解

內(nèi)容要完整。記賬憑證必須連續(xù)編號。按月順序編號，每月都從1號編起，順序至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。書寫清楚、規(guī)范。二、記賬憑證的填制要求

記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張相同類別的原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。內(nèi)容講解

填制記賬憑證時發(fā)生差錯，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷×月×日×號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正×月×日×號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。二、記賬憑證的填制要求

記賬憑證應(yīng)按行次逐項填寫，不得跳行和留有空行，對空行應(yīng)劃斜線或一條“S”形線注銷。劃線從金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行劃到合計數(shù)行上面的空行，要注意斜線兩端都不能劃到金額數(shù)字的行次上面。

例：曉澤公司在2006年3月發(fā)生以下3項經(jīng)濟(jì)交易：

①3月11日，從星光公司收回上年度銷售商品款80000元，款項已存入銀行。

②3月20日，向星光公司銷售價值60000元的商品一批，貨款暫未收到。

③3月21日，以轉(zhuǎn)賬支票支付所欠銀河公司的貨款20000元。

針對經(jīng)濟(jì)交易①，按借貸記賬法編制會計分錄如下：

借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收賬款——星光公司80000

由于這項經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款增加，所以上述會計分錄需記載在收款憑證上。銀行存款2006311收162收回上年銷貨款應(yīng)收賬款星光公司8000000柳峰李丹梅雪王雨吳芬8000000

針對經(jīng)濟(jì)交易②，按借貸記賬法編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——星光公司60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

由于這項經(jīng)濟(jì)交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變化的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會計分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證上。2006320轉(zhuǎn)8賒銷商品應(yīng)收賬款星光公司主營業(yè)務(wù)收入2柳峰李丹王雨吳芬6000000600000060000006000000

針對經(jīng)濟(jì)交易③，按借貸記賬法編制會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——銀河公司20000

貸：銀行存款20000

由于這項經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款減少，所以上述會計分錄需記載在付款憑證上。歸還前欠貨款銀行存款2006321付72應(yīng)付賬款銀河公司20000001柳峰李丹王雨吳芬2000000梅雪內(nèi)容講解

所有填制好的記賬憑證，都必須經(jīng)過其他會計人員的認(rèn)真審核。在審核記賬憑證的過程中，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有誤，應(yīng)按照規(guī)定的方法及時加以更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。三、記賬憑證的審核記賬憑證中項目是否填制完整，摘要是否清楚，有關(guān)人員的簽章是否齊全。應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目（包括二級或明細(xì)科目）對應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額是否正確。記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否與所附原始憑證的內(nèi)容相同。思考？

認(rèn)真審核自己填制的記賬憑證，并相互交換審核其他同學(xué)填制的記賬憑證，分別寫出存在的問題，總結(jié)出記賬憑證審核的方法及應(yīng)注意的問題。內(nèi)容講解會計憑證的傳遞會計憑證的保管第三節(jié)會計憑證的傳遞與保管內(nèi)容講解

會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。一、會計憑證的傳遞內(nèi)容講解

原始憑證的傳遞是指原始憑證從填制、取得到歸檔保管時止，在單位各有關(guān)部門及人員之