第三章增值稅會計

第三章增值稅會計學(xué)習(xí)目標(biāo)了解增值稅的類型及特點熟悉增值稅會計要素的確認(rèn)、計量和增值稅的申報掌握增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理掌握增值稅銷項稅額的會計處理掌握增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第一節(jié)增值稅稅制要素一、增值稅的類型二、增值稅的納稅人三、增值稅的征稅范圍四、增值稅的稅率、征收率五、納稅期限和納稅地點六、稅收優(yōu)惠七、發(fā)票管理第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

一、納稅義務(wù)的確定二、銷項稅額的計算三、進(jìn)項稅額的計算四、應(yīng)納稅額的計算五、增值稅申報與繳納增值稅會計處理一、相關(guān)會計賬戶設(shè)置（一）設(shè)置總分類賬“應(yīng)交稅費”賬戶在總分類賬“應(yīng)交稅費”下設(shè)二級明細(xì)賬“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”。在二級明細(xì)賬“應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級明細(xì)賬“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等9個專欄。一般納稅人賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出數(shù)轉(zhuǎn)出多交增值稅尚未抵扣的進(jìn)項稅1.進(jìn)項稅額

用藍(lán)字記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

待扣進(jìn)項稅額（或待扣稅金——待扣增值稅）鑒于應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額與當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額往往不同步，企業(yè)可增設(shè)“待扣進(jìn)項稅額”或“待扣稅金——待扣增值稅”賬戶，在未通過稅局認(rèn)證前或不具備抵扣條件時，暫時記入該賬戶借方在通過稅局認(rèn)證的當(dāng)月，從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”的借方。3.經(jīng)稅局認(rèn)定不可從銷項稅額中扣除的待扣進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費用賬戶。4.該賬戶屬備查賬戶，企業(yè)根據(jù)需要可選擇設(shè)置，其下可分設(shè)“貨物購進(jìn)待扣進(jìn)項稅額”與“固定資產(chǎn)購進(jìn)待扣進(jìn)項稅額”，以便備查之用。對退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，應(yīng)紅字登記借方，并非通過進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。例題：某增值稅一般納稅人將原購進(jìn)的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方，會計分錄：借：銀行存款3510應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510貸：原材料30002.已交稅金核算企業(yè)當(dāng)月預(yù)繳的（當(dāng)月繳納本月的）增值稅額?！耙呀欢惤稹敝粚Π慈占{稅的企業(yè)有用，如果是屬于按月納稅的企業(yè)，則“已交稅金”三級明細(xì)賬無業(yè)務(wù)可記錄。若企業(yè)當(dāng)月繳納上月的增值稅時，則應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目反應(yīng)。3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

例題：月末某增值稅一般納稅人“應(yīng)交增值稅”賬戶貸方的銷項稅額為30000元，借方的進(jìn)項稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅130006.銷項稅額（貸方科目）用藍(lán)字記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。例：某增值稅一般納稅人原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入10000貸：銀行存款11700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17007.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款?；緯嫹咒浫缦拢航瑁浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費—就交增值稅（出口退稅）8.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。例：某機(jī)械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房，購買鋼材時抵扣進(jìn)項稅17000元，其會計處理如下：借：在建工程117000貸：原材料100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17000下列業(yè)務(wù)的會計核算中，需要通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（）。

A、一般納稅人將外購貨物改變用途用于集體福利

B、一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程

C、一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配

D、一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失

E、一般納稅人將外購貨物用于對外投資【答案】AD9.轉(zhuǎn)出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。對于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。例：某企業(yè)2016年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅7000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000思考：如果銷項稅額為5000呢？期末應(yīng)該怎么處理？一般納稅人賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅尚未抵扣的進(jìn)項稅一般納稅人賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費——未交增值稅思考：“轉(zhuǎn)入的多交增值稅”有無限制條件？轉(zhuǎn)入的多交增值稅繳納以前月份未交增值稅

轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅企業(yè)多交的增值稅企業(yè)未交的增值稅月終結(jié)轉(zhuǎn)

具體分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅或者借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額，不用轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅——未交增值稅”科目。思考：若一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠稅額時怎么處理？增值稅欠稅稅額>期末留抵稅額增值稅欠稅稅額<期末留抵稅額

總結(jié)：按期末留抵稅額和欠稅額較小者，紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，紅字貸記“應(yīng)交增值稅——未交增值稅”科目【例題】某企業(yè)2016年1月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬元欠稅未補(bǔ)，若2016年1月期末留抵稅額10萬元，2月末留抵稅額8萬元，則1月和2月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：

1月：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）100000貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅100000

2月：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）50000貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅50000企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

例：某公司為增值稅一般納稅人，2016年1月8日上繳2015年12月應(yīng)納增值稅額148000元，則正確的會計處理為（）。A.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）148000貸：銀行存款148000B.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅148000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148000C.借：以前年度損益調(diào)整148000貸：銀行存款148000D.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅148000貸：銀行存款148000注意：

一般納稅人簡易征收計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算。一般納稅人賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整調(diào)減進(jìn)項稅額等借方科目調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額等貸方科目調(diào)增進(jìn)項稅額等借方科目調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額等貸方科目

借方余額時：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整貸方余額時：借：應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整“增值稅檢查調(diào)整”科目，類似“以前年度損益調(diào)整”科目，它替代的“應(yīng)交增值稅”的九個三級明細(xì)科目。僅適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，不適用于事務(wù)所檢查或是企業(yè)自查。例：2015年3月，某企業(yè)（一般納稅人）接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應(yīng)付款科目有一筆掛賬兩年的應(yīng)付款項，金額為117萬元，經(jīng)查確認(rèn)為隱瞞收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于3月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？調(diào)賬時：借：其他應(yīng)付款1170000貸：以前年度損益調(diào)整1000000

應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整170000

借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整170000貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅170000補(bǔ)繳稅款時：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅170000

貸：銀行存款170000小規(guī)模納稅人賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅已交增值稅額應(yīng)交增值稅多交的增值稅額欠交的增值稅額未設(shè)專欄【例】2016年1月，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實現(xiàn)含稅銷售額20600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理：借：銀行存款20600貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅600例：某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年2月購入商品一批取得增值稅專用發(fā)票注明的價款3000元，進(jìn)項稅額510元，當(dāng)月銷售商品取得銷售收入30900元，計算該超市2月應(yīng)繳納增值稅，并作出會計處理。當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=30900÷（1+3%）×3%=900元借：銀行存款30900貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅900一般納稅人增值稅的會計處理一般納稅人進(jìn)項稅額的會計處理一般納稅人進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理一般納稅人銷項稅額的會計處理一般納稅人進(jìn)項稅額的會計處理一、國內(nèi)采購貨物進(jìn)項稅額的會計處理（一）采購一般商品借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等例3-6P81“待抵扣稅金”例3-7P82

購進(jìn)時不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額思考：如果發(fā)生退回怎么辦？例：甲企業(yè)2015年8月15日從乙企業(yè)購進(jìn)貨物一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，稅款為1.7萬元，已通知銀行承付貨款。5天后，貨到驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)規(guī)格不符，甲企業(yè)要求退貨，并代墊了退貨運費1000元，同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報了“退貨申請單”并取得了“退貨證明單”。8月25日收到乙開具的紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。（1）8月15日，委托銀行收款時借：在途物資100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款117000（2）8月20日，貨到入庫時借：原材料100000

貸：在途物資100000（3）8月25日，收到紅字專用發(fā)票退貨時借：應(yīng)收賬款118000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：原材料100000

銀行存款1000

練習(xí)甲企業(yè)2015年6月購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅為5100元，支付運輸費用，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費1000元，增值稅110元，款項及運費均未支付。（二）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理借：原材料（農(nóng)產(chǎn)品買價-進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（農(nóng)產(chǎn)品買價×13%）貸：銀行存款（農(nóng)產(chǎn)品買價）例：甲企業(yè)2014年11月，從農(nóng)戶購人小麥100噸，每噸收購價800元，以現(xiàn)金支付。（三）進(jìn)口貨物的會計處理借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款例3-11（P85）（四）接受投資轉(zhuǎn)入貨物的會計處理借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn)等）（不含稅價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本（雙方確認(rèn)的所有者權(quán)益（注冊資本）份額）

資本公積——資本溢價（差額）例3-12P86

練習(xí)甲企業(yè)接受乙企業(yè)投入的原材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，稅款為17萬元，材料驗收入庫，雙方協(xié)商確定的投資者注冊資本份額為70萬元。（五）接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的會計處理借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn)等）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：營業(yè)外收入例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的原材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40萬元，稅款為6.8萬元，材料驗收入庫。（六）委托加工材料和接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅會計處理1.委托加工——支付加工費和增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款例3-13P86思考：若對方為小規(guī)模納稅人，未曾開具增值稅專用發(fā)票的情況下，應(yīng)該怎么處理？有影響嗎？2.接受應(yīng)稅勞務(wù)借：制造費用應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款練習(xí)甲企業(yè)2015年7月生產(chǎn)車間修理設(shè)備，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給A修理廠3510元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明修理費3000元，增值稅稅額為510元。光明公司發(fā)出原材料一批，價款20000元，交加工單位加工零配件。加工單位開來專用發(fā)票注明加工費2000元，增值稅稅額340元，以銀行存款支付。專用發(fā)票已按規(guī)定通過稅局認(rèn)證。要求作出相關(guān)會計分錄。小規(guī)模納稅人采購的會計處理所付稅款不單獨反映，直接計入采購成本例3-17（P88）思考：什么情況下要采取“價稅合一”的記賬方法？不同的貨物取得方式，各自對應(yīng)的科目是什么？增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計處理一、購進(jìn)貨物改變用途進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出會計處理企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用貨物所支付的增值稅額，按規(guī)定在采購業(yè)務(wù)發(fā)生時已記入“進(jìn)項稅額”。若該貨物購進(jìn)后用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本計入有關(guān)賬戶。借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）例3-18P89二、購進(jìn)貨物用于免稅項目的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）例3-19P89練習(xí)：某藥廠2011年6月藥品銷售收入200萬元（不含稅），其中免稅藥品銷售收入為100萬元，款項已存入銀行。當(dāng)月購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，稅款為10.2萬元，以上貨物均付款并驗收入庫；當(dāng)月通過銀行轉(zhuǎn)賬支付生產(chǎn)用電費1萬元，增值稅為1700元。三、非正常損失貨物進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理借：待處理財產(chǎn)損益貸：庫存商品應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）例3-20P90思考：此類業(yè)務(wù)與在購入時就能明確用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費的業(yè)務(wù)有什么不同？此類業(yè)務(wù)與視同銷售業(yè)務(wù)有什么不同？練習(xí)1.某增值稅一般納稅人本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）將外購已抵扣稅額的貨物分給職工，成本價為50000元；（2）因保管不善損失外購材料成本價100000元，產(chǎn)成品20000元，材料占產(chǎn)品成本的比例為50%。請做出相關(guān)會計處理：2.2014年8月，甲企業(yè)原從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)的玉米，因管理人員不善發(fā)生損失，損失玉米的賬面成本為80000元，請編寫會計分錄。一般納稅人銷項稅的會計處理一、一般銷售的會計處理（一）現(xiàn)銷方式（直接收款）以收到貨款或取得索取銷貨款憑證、銷貨發(fā)票交給購貨方的當(dāng)日，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意：即使對不完全符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)，只要已向?qū)Ψ介_出專用發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)銷項稅額。例：

天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，售價600元/件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付待墊運雜費1000元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—光明工廠253720貸：主營業(yè)務(wù)收入216000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）36720銀行存款1000（二）分期收款方式（不具有融資性質(zhì)的）稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間：合同約定的收款日期的當(dāng)天。例：光明公司以分期收款的方式向丁公司銷售產(chǎn)品共計價款100000元，銷項稅額17000元，合同約定5次等額付款。產(chǎn)品總成本70000元。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？1.發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品70000貸：庫存商品700002.按合同規(guī)定，每期收到貨款時：

借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34003.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本14000貸：發(fā)出商品14000例3-27P95（三）混合銷售稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)的，為混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。其他單位的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳增值稅。例3-26(P94)二、特殊銷售方式下銷項稅的會計處理（一）折扣方式銷售1.商業(yè)折扣稅務(wù)處理：銷貨方必須在開出的同一張增值稅專用發(fā)票上分別寫明銷售額和折扣額，方可按折扣后的余額作為計算銷項稅額的依據(jù)。例3-33（P100）注意：若為實物折扣，則按視同銷售中的“無償贈送”處理2.現(xiàn)金折扣稅務(wù)處理：不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額，要按折扣前的全額計稅。例3-35企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，全部價款為200000元，增值稅額34000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30。請按全價法進(jìn)行會計處理（不考慮增值稅折扣）。銷售方的會計處理：1.發(fā)出產(chǎn)品并辦理完托收手續(xù)時借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340002.若10日內(nèi)付款：借：銀行存款230000

財務(wù)費用

4000

貸：應(yīng)收賬款2340003.若超過20日付款：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款2340003.銷售折讓分三種情況：第一種：雙方均未入賬（1）購買方退回原發(fā)票（2）銷貨方“作廢”原發(fā)票，重開新發(fā)票，據(jù)以入賬；第二種：銷貨方已入賬、購買方未入賬（1）購買方退回原發(fā)票（2）銷貨方開具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票（3）銷貨方根據(jù)退回或折讓情況，重開發(fā)票第三種：雙方均已入賬，無法退回原發(fā)票（1）購貨方取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷貨方；（2）銷貨方收到證明單后，根據(jù)退貨數(shù)量或折讓金額開紅字專用發(fā)票例3-31.例3-32（P100）（三）包裝物1.隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售商品）

其他業(yè)務(wù)收入（包裝物不含稅價）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例3-36P104注意：不單獨計價，并入產(chǎn)品銷售額，計入“主營業(yè)務(wù)收入”。2.收取包裝物租金屬于價外費用，應(yīng)繳納增值稅；注意不含稅的換算。銷項稅額=租金/（1+17%）×17%借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售商品）其他業(yè)務(wù)收入（租金收入）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

其他應(yīng)付款（押金）例3-37（P104）3.收取包裝物押金稅法規(guī)定：啤酒、黃酒和酒類以外的貨物收取的包裝物押金，逾期未收回時，沒收押金，計算銷項稅。一般以一年為限。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物，無論是否逾期，均并入銷售額計算銷項稅。（1）一般商品銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

其他應(yīng)付款包裝物逾期時：借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：低值易耗品—包裝物同時：沒收的包裝物的收入還需算消費稅借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅注意：如果是加收的押金，沒收時計入“營業(yè)外收入”例3-38(P104)（2）酒類商品（啤酒、黃酒除外）收取押金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)思考：如果上例中銷售的是白酒，又該怎么處理？以舊換新1.一般貨物按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格借：銀行存款庫存商品（或原材料）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例3-39P105以舊換新2.金銀首飾可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅借：銀行存款庫存商品（或原材料）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例3-40P106以貨抵債—債務(wù)重組注意：債權(quán)人按貨物的公允價值入賬，差額作為債務(wù)重組損失；例3-41P106三、視同銷售（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷1.手續(xù)費式代銷委托方賬務(wù)處理：

①發(fā)出代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品②收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

③收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時：借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款④收到代銷貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方賬務(wù)處理收到代銷商品時借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款售出代銷商品時：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）

收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款例3-43P109④轉(zhuǎn)銷受托代銷商品時：借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品⑤支付貨款并計算手續(xù)費借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）2.視同買斷式代銷（1）附退回條款的視同買斷（非包銷方式）委托方賬務(wù)處理：

①發(fā)出代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品②收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

③收到代銷貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

受托方賬務(wù)處理收到代銷商品時借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款售出代銷商品時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品④收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：應(yīng)付賬款⑤向委托方支付貨款時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

（2）不附退回條款的視同買斷（包銷方式）這種方式下商品無論是否賣出，受托方均不能把商品退回給委托方。所以這種方式與直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別。（二）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送貨物的一方：

借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部應(yīng)收款貸：庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

接受貨物的一方：

借：庫存商品應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部應(yīng)付款

注意：會計上不確認(rèn)收入

（三）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目屬于貨物內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，貨物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，只能結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：在建工程等

貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費——增（銷）（按售價或按組價計算）例：大華工廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間的改建工程，該產(chǎn)品單位售價200元，單位產(chǎn)品成本160元。則賬務(wù)處理為：（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費1.發(fā)給職工個人做福利時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利等貸：主營業(yè)務(wù)收入（按售價記賬）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）（按售價或按組價計算）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本2.用于交際應(yīng)酬時，不確認(rèn)收入

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費貸：庫存商品（按成本記賬）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）（按售價或按組價計算）例：某企業(yè)將自產(chǎn)的抽油煙機(jī)作為職工福利，發(fā)放給職工400臺，生產(chǎn)成本200元/臺，售價250元/臺。應(yīng)納增值稅=250×400×17%=17000借：應(yīng)付職工薪酬117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借:主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品80000（五）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或者投資者；對外投資借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品例：光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其生產(chǎn)成本為80000元，該產(chǎn)品不含稅售價為100000元，增值稅稅率為17％。與被投資方協(xié)定，以117000元為投資額。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（六）將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物無償贈與他人借：營業(yè)外支出貸：庫存商品按成本記賬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）按售價或按組價計算例3-53P119四、銷售自已使用過的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定：銷售已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅，通過“銷項稅額”核算，可以開具增值稅專用發(fā)票銷售未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按3%征收率減按2%征收增值稅，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）收到價款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出

貸：營業(yè)外收入或貸：固定資產(chǎn)清理例：甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，該設(shè)備購入時間為2009年2月，該資產(chǎn)賬面原值為200000元。設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。2012年2月，甲企業(yè)售出該設(shè)備，含稅售價為210600元，增值稅稅率17%。（假定該設(shè)備在購入時已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額）（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值借：固定資產(chǎn)清理140000累計折舊60000貸：固定資產(chǎn)200000（2）收到價款借：銀行存款210600貸：固定資產(chǎn)清理180000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）30600（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理40000貸：營業(yè)外收入40000思考：假設(shè)上個例題中該設(shè)備購入時間為2008年11月，售出時間為2014年11月。那么又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？五、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理購進(jìn)貨物借：庫存商品（原材料）貸：銀行存款銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅例3-56P121商品流通企業(yè)增值稅的核算商業(yè)批發(fā)企業(yè)——與工業(yè)企業(yè)基本相同商業(yè)零售企業(yè)商業(yè)零售庫存商品的核算：售價記賬，實物負(fù)責(zé)制商業(yè)零售企業(yè)1.一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。①采購時：

借：在途物資（不含稅成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等②商品入庫時：

借：庫存商品（含稅售價）貸：在途物資（不含稅進(jìn)價）

商品進(jìn)銷差價（含稅的進(jìn)銷差價）注意：零售企業(yè)核算上最大特點是：“庫存商品”與“商品進(jìn)銷差價”是形影不離的，同增同減?！纠}】某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價1500元。企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？①采購時：

借：在途物資1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170貸：銀行存款1170②入庫時：

借：庫存商品1500（含增值稅的零售價）貸：在途物資1000商品進(jìn)銷差價500商業(yè)零售企業(yè)2.進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理：發(fā)生進(jìn)貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項稅額予以沖銷?！纠}】某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元。經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。賬務(wù)處理？借：銀行存款11700商品進(jìn)銷差價3104［（65.52-50）×200］應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項