第五章審計師的招數(shù)

第五章審計師的四大招數(shù)經(jīng)過近百年的修煉，經(jīng)過無數(shù)次訴訟風(fēng)暴的洗禮，現(xiàn)代審計師個個練就了能查會審的十八般武藝。對于公司的一般虛假會計賬冊來說，只要四大招數(shù)一出手，手到擒來。審計師的絕大部分榮譽(yù)，均應(yīng)歸功于這四大招數(shù)：賬證核對函證與盤點(diǎn)內(nèi)控測試比率分析2/6/20231第五章審計師的招數(shù)一、賬證核對審計師之所以對會計賬冊有種特殊的敏感性，是與其審計對象——當(dāng)前財務(wù)會計的特征分不開的。財務(wù)會計的特征是：1.原始憑證的要素。能夠說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時間、地點(diǎn)、金額、數(shù)量以及具體負(fù)責(zé)的人員。并且原始憑證一律要求稅務(wù)統(tǒng)一印制的發(fā)票、單據(jù)，其目的就是通過要素的牽制，達(dá)到能證實(shí)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。因此，只要查對證實(shí)賬冊記錄的原始憑證是否存在、要素是否完備，往往就能夠判定過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生。2/6/20232第五章審計師的招數(shù)萊得艾德公司只影響季度報表的舞弊在每季度毫無根據(jù)地調(diào)減銷貨成本和費(fèi)用賬戶，然后再用以后季度沖回這些調(diào)整。這一做法雖不影響年度利潤，但使調(diào)整和沖回期間的季度經(jīng)營業(yè)績失實(shí)。例如：1998第二季度結(jié)賬時，萊得艾德公司通過11個獨(dú)立的賬戶貸記零售藥店8月份的總賬費(fèi)用900萬美元，在下一個月又沖回了這筆金額，其影響是夸大了98第二季度的利潤總額900萬美元，并使98第三季度也少報了同樣的金額的利潤。再如，在99年第二季度，萊得艾德公司隨意調(diào)減了約1億美元的銷售成本和應(yīng)付帳款，致使99年第二季度的利潤總額被高估了約1億。在相關(guān)的會計年度中萊得艾德公司習(xí)慣性地在每年的前三季度都編制這樣的調(diào)整分錄，然后在第四季度沖回。2/6/20233第五章審計師的招數(shù)上述調(diào)整分錄，均缺乏正當(dāng)理由和原始憑證的情況下，都是由貝貢基自己一人策劃的。季度報表在該公司如同兒戲。2/6/20234第五章審計師的招數(shù)2.復(fù)式記賬通過雙重記錄，能夠說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時的來源去向，將帳簿的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)過程的錄像。那些想要虛構(gòu)情節(jié)的假賬，像拙劣的導(dǎo)演拍出的三流片，撇上一眼就知道是假的。復(fù)式記賬的科學(xué)性就在于此。如世界通信的造假手法之一：（1）濫用準(zhǔn)備金科目。利用以前年度計提的各種準(zhǔn)備如遞延稅收、壞賬準(zhǔn)備和預(yù)提費(fèi)用，沖銷已計入損益的線路成本。分別在2000年3、4季度和2001年3季度作了如下分錄：借：各種準(zhǔn)備金科目8.28億4.07億4億貸：線路成本上述分錄既無原始憑證和分析資料支持，也缺乏授權(quán)和正當(dāng)理由。2/6/20235第五章審計師的招數(shù)3.權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好地確認(rèn)應(yīng)盡的義務(wù)與應(yīng)得的權(quán)利，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐浔取Ｊ箷嬆芨鎸?shí)地反映所有發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如：世界通信公司造假之二：以“預(yù)付容量”為借口，將有很多疑點(diǎn)的資本性支出化整為零轉(zhuǎn)嫁至各地分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行記錄，要求分支機(jī)構(gòu)將原已確認(rèn)為經(jīng)營費(fèi)用的線路成本轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶。在2001年~2002年共5個季度的造假分錄如下：借：固定資產(chǎn)7.71億5.6億7.62億9.41億8.18億貸：線路成本這種造假手法在夸大利潤的同時，也虛增了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因?yàn)槭澜缤ㄐ挪捎瞄g接法編制現(xiàn)金流量表。2/6/20236第五章審計師的招數(shù)又如：99年以前，百時美施貴寶公司一直按收付實(shí)現(xiàn)制反映現(xiàn)金股利的支付，即在股利發(fā)放日才記錄股權(quán)收益的減少和相應(yīng)的現(xiàn)金流出。根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，當(dāng)公司宣告發(fā)放股利時，已經(jīng)產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)的支付義務(wù)，因此，必須在股利宣告日確認(rèn)應(yīng)付股利這一負(fù)債。在這一項(xiàng)目上，通過追溯調(diào)整，百時美施貴寶公司99年年初留存收益就減少了4.29億美元。再如，在會計界有一些約定俗成的慣例。比如，大多數(shù)會計人員都認(rèn)為，小于當(dāng)季凈利潤5%的交易是“不重要的”，因此，不需要披露。在資產(chǎn)銷售上，百時美施貴寶就利用了這一所謂的“5%原則”。經(jīng)常進(jìn)行獲利4000萬美元以下的資產(chǎn)銷售，以規(guī)避5%這條披露線。而且，這些資產(chǎn)利得不是作為營業(yè)外收入，而是沖減當(dāng)期的期間費(fèi)用。（？）2/6/20237第五章審計師的招數(shù)美國在線策劃的“三角交易”美國在線與家庭商店公司于2001年與理財中心公司達(dá)成秘密交易。由家庭商店公司以375萬美元的價格向理財中心公司購買它根本不需要的軟件（市價75萬），并要求理財中心公司向美國在線支付300萬美元的廣告費(fèi)，美國在線將這300萬美元中的大部分返還給家庭商店公司。2/6/20238第五章審計師的招數(shù)世界通信造假之三：創(chuàng)造性并購會計世界通信每一次重大兼并，都通過巨額沖銷的手法，實(shí)現(xiàn)巨額虧損，為以后盈利創(chuàng)造條件。如收購MCI時，一方面通過確認(rèn)31億的未完工研發(fā)支出壓低商譽(yù)，另一方面卻通過武斷地計提34億的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備高估利潤。將MCI固定資產(chǎn)的價值由賬面的141億美元調(diào)整為107億，此舉使收購MCI的商譽(yù)虛增了34億。按照MCI的會計政策，固定資產(chǎn)的平均折舊年限約為4.36年，而商譽(yù)則分40年攤銷。2/6/20239第五章審計師的招數(shù)世界通信公司將線路成本的轉(zhuǎn)回分錄分拆成幾百筆分錄，以逃避安達(dá)信的審計。但是安達(dá)信檢查了總賬或?qū)忛喠苏{(diào)整分錄，是完全可以發(fā)現(xiàn)這些沒有原始憑證支持的會計分錄。安達(dá)信如果將這些有線路成本轉(zhuǎn)入的資本性支出與世界通信內(nèi)部的資本預(yù)算進(jìn)行對比，就可以發(fā)現(xiàn)造假的破綻，并且這些資本性支出也沒有經(jīng)過董事會或股東大會的批準(zhǔn)授權(quán)。對于審計師來說，熟悉會計語言是天職，通過會計語言洞察過去已發(fā)生的事項(xiàng)是他們的拿手戲。牢牢掌握財務(wù)會計的三大特征，認(rèn)真的賬證核對，許多虛假信息都會被揭穿。2/6/202310第五章審計師的招數(shù)二、函證與盤點(diǎn)1939年發(fā)生的美國的杰克遜、羅賓斯藥材公司虛假會計報表案，敲響了賬面審計的喪鐘。兩公司在熟悉了普華會計事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對之后，就開始虛開發(fā)票和賬單。共虛構(gòu)了1000萬元存貨和900萬元的應(yīng)收賬款。十幾年查賬過程中，絲毫沒有察覺。直到兩公司因現(xiàn)金短缺即將倒閉之際，才被貸款銀行發(fā)現(xiàn)。普華賠償了50萬之后，總結(jié)出了在查賬過程中，除了傳統(tǒng)的賬面核對之外，還必須對有形資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行函證，因此增加了第二大招數(shù)。2/6/202311第五章審計師的招數(shù)在會計信息上造假的公司一般經(jīng)常使用五種手段來非法提高資產(chǎn)價值和虛增盈利：①虛構(gòu)收入②虛假調(diào)節(jié)收入的時間差異③隱瞞負(fù)債和費(fèi)用④虛假披露會計信息⑤以及資產(chǎn)計價舞弊資產(chǎn)計價舞弊是所有案件中的一半，而存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。確定存貨數(shù)量常常比較困難，因?yàn)?，貨物總是在不斷地被購入和銷售，不斷地在不同地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)中去。復(fù)雜的存貨賬簿體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。2/6/202312第五章審計師的招數(shù)存貨造假有以下幾種：①虛構(gòu)不存在的存貨②存貨數(shù)量操縱③不記錄存貨的購入④虛假存貨的資本化所有這些精心設(shè)計的方案有一個共同的目的，既增加存貨的價值。增加存貨資產(chǎn)價值的方法是編造各種不審查的虛假資料，如沒有原始憑證支持的日記賬記錄、夸大存貨盤點(diǎn)表、偽造的裝運(yùn)和接受報告以及虛假的訂購單。審計師只能通過盤點(diǎn)。正是存貨數(shù)量的最有效途徑是對其進(jìn)行整體盤點(diǎn)在執(zhí)行該程序時只要稍加注意，就能發(fā)現(xiàn)存貨舞弊問題。2/6/202313第五章審計師的招數(shù)1.管理當(dāng)局的代表往往跟隨審計師并記錄下測試的結(jié)果。因而，審計客戶可能將虛構(gòu)的存貨加計到未被測試的項(xiàng)目中，這將錯誤地增加存貨的總體價值。只要審計師在每頁末端不留空白或注意最后一筆存貨的號碼則客戶的伎倆就容易被揭穿。2/6/202314第五章審計師的招數(shù)2.在執(zhí)行盤點(diǎn)測試時，審計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點(diǎn)。對于那些有多處存放地點(diǎn)的公司，這種預(yù)警使管理當(dāng)局有機(jī)會將存貨短缺隱藏在那些審計師沒有檢查的存放地點(diǎn)，因此審計師有必要采取突擊盤點(diǎn)。3.有時審計師還應(yīng)執(zhí)行額外的程序，以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，虛報存貨數(shù)量的把戲就容易現(xiàn)形。2/6/202315第五章審計師的招數(shù)三、內(nèi)控測試作為保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全完整的內(nèi)部控制制度，從它誕生起，似乎與審計師的查賬業(yè)務(wù)是風(fēng)馬牛不相及的事情。因?yàn)?，作為提高財?wù)報表可信性的審計師，并不關(guān)心企業(yè)的內(nèi)部管理問題，而企業(yè)的內(nèi)控則完全是內(nèi)部管理的范疇之一。那么從何時起，審計師將內(nèi)控測試，作為查賬的第三大招數(shù)呢？這得從審計師查賬對象的變化開始說起。2/6/202316第五章審計師的招數(shù)眾所周知，審計師的查賬對象就是會計的賬冊憑證。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、且反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容不多的情況下，審計師可以從容不迫地一邊喝著咖啡，一邊翻著賬本，并最后作出較有把握的結(jié)論。然而，到了二十世紀(jì)之后，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大以及業(yè)務(wù)內(nèi)容的創(chuàng)新。特別是股份制企業(yè)在地域上或業(yè)務(wù)量上的無限擴(kuò)張，使得審計師所審核的會計信息很可能是無窮無盡的“會計信息海洋”。過去的詳細(xì)審計既曠日費(fèi)時，也無法保證審計質(zhì)量。于是，一些聰明的審計師開始將目光轉(zhuǎn)向了產(chǎn)生這些會計信息的過程。他們是這樣推理的：在生產(chǎn)一件產(chǎn)品時，如果生產(chǎn)過程準(zhǔn)確無誤，且有很好的控制保護(hù)措施，那么，其最終的產(chǎn)品質(zhì)量應(yīng)該說是沒有太大問題的。同樣，2/6/202317第五章審計師的招數(shù)同樣，會計報表也是一件產(chǎn)品。如果在核算、匯總和編制會計報表過程中，其過程也有很好的控制保護(hù)措施的話，那么，會計報告的質(zhì)量也應(yīng)該是可靠的。而觀察會計報告的產(chǎn)生過程，比盲目地逐筆核對，要省時省力的多，也科學(xué)的多。審計師開始走出舍本求木的誤區(qū)，關(guān)注起與報表產(chǎn)生過程有關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的作用應(yīng)理性看待，不是萬能的?！梢?，通過內(nèi)部控制的評價，使得審計是在面對審計環(huán)境轉(zhuǎn)變過程中，在面對審計媒介的質(zhì)與量的變化中，掌握了一項(xiàng)新式武器，擔(dān)當(dāng)起經(jīng)濟(jì)警察的重任。2/6/202318第五章審計師的招數(shù)案例：中國第一份因企業(yè)內(nèi)部控制混亂，而被審計師出具無法表示意見審計報告的企業(yè)——鄭百文1999年的4月，在國內(nèi)證券報上，登載了一篇鄭百文的董事會的一份聲明：①公司董事會確信，公司依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》等有關(guān)規(guī)則編制的1998年度的會計報表中，不存在虛假的記載。②因公司網(wǎng)絡(luò)建設(shè)發(fā)展過快，管理工作跟不上，在財務(wù)管理方面存在一定的漏洞，加上本次審計工作較緊，集團(tuán)公司與部分外地分公司之間的內(nèi)部往來有未抵消部分，此部分公司正在抓緊核實(shí)。集團(tuán)公司組建外地分公司所購入的房產(chǎn)、運(yùn)輸工具等，近期進(jìn)行清理后，已將其中手續(xù)齊全部分全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，對于其余未辦理房產(chǎn)等手續(xù)不全的部分資產(chǎn)，仍暫掛其他應(yīng)收款。③對于鄭州會計師事務(wù)所對公司1998年度借款利息所作的陳述。④公司1998年度經(jīng)營規(guī)模萎縮，發(fā)生嚴(yán)重虧損。公司將采取積極的應(yīng)對措施，從嚴(yán)治企，加強(qiáng)對企業(yè)的梳理整頓，尋求金融支持，壓縮費(fèi)用，繼續(xù)發(fā)揮現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的作用，尋求資產(chǎn)重組核心的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。2/6/202319第五章審計師的招數(shù)而對于董事會的上述聲明，該公司的監(jiān)事會站出來表態(tài)，完全同意董事會的意見。再看審計師的表述：審計報告……經(jīng)審查，貴公司所屬家電分公司缺乏我們可信賴的內(nèi)部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占有較大比重，致使我們無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對貴公司的整體會計報表的收入、成本及其相關(guān)的報表項(xiàng)目的真實(shí)性、合理性予以確認(rèn)?！覀冋J(rèn)為：由于上述原因，不能取得充分必要的審計證據(jù)，無法確認(rèn)其會計報表整體的影響程度，我們無法對上述會計報表是否符合《……2/6/202320第五章審計師的招數(shù)如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度混亂，即使其會計賬冊齊全，且公司高級管理層信誓旦旦，不做假賬。但注冊會計師仍不敢冒險采取賬、表、證核對或函證盤點(diǎn)方法來檢查其會計報表。因?yàn)楫a(chǎn)生會計報表的程序是處在一個混沌不清或暗箱操作的狀態(tài)下，僅憑第一、第二兩大招數(shù)，即使成本再高，技術(shù)再精，也是無法作出一個客觀公正的審計結(jié)論。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)化成會計信息時，是一個完全未經(jīng)過濾的“混水”的話，僅靠審計師所采取的兩招“過濾”手段，是無能為力的。無論任何怎樣精心的過濾，也是過濾不清的。此時，最聰明的辦法，就是告誡投資者，會計信息是不可信的。正因?yàn)槿绱耍c中國所有的上市公司舞弊案的處理不同，在鄭百文一案中，審計師沒有受到任何處罰與批評，因?yàn)?，他們利用了控制測試這一招數(shù)，防范了不必要的審計風(fēng)險。2/6/202321第五章審計師的招數(shù)四、比率分析早在1911年之際，美國的注冊會計師們發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用英國同行們所創(chuàng)立的詳細(xì)審計方式，盡管能達(dá)到預(yù)期的目的，但也太曠日持久了。于是，當(dāng)時美國著名的審計學(xué)家蒙哥馬利提出了資產(chǎn)負(fù)債表式審計。其中，重點(diǎn)提出了：（1）資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)鍵賬戶的審查；（2）對那些比簿記員權(quán)力更大的高層人士進(jìn)行弄虛作假的可能性加以審查。從此，審計的焦點(diǎn)從雇員移至管理當(dāng)局；所有流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的關(guān)系真實(shí)性，比現(xiàn)金賬戶的真實(shí)性更受重視；對重要賬戶進(jìn)行分析審查的資產(chǎn)負(fù)債表審計逐漸取代了傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)的詳細(xì)審計2/6/202322第五章審計師的招數(shù)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，審計師們被漸漸淹沒在浩瀚的會計信息之中。盡管控制測試與評價，能在某種程度上減輕詳細(xì)審計所帶來的壓力，但如何進(jìn)一步擺脫信息膨脹所引起的審計羈絆，又引起了審計師們的關(guān)注。經(jīng)過對會計信息資料的研究，人們發(fā)現(xiàn)，在反映企業(yè)財務(wù)狀況的三張財務(wù)報表之間，存在著相當(dāng)多的邏輯關(guān)系，這種邏輯關(guān)系的變化，會在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)在的財務(wù)變化的真實(shí)性。為此，美國注冊會計師協(xié)會通過不斷摸索，總結(jié)出一套通過分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)來確定審計重點(diǎn)的方法。這一方法，被稱為分析性程序。成為審計師查賬的第四大招數(shù)。2/6/202323第五章審計師的招數(shù)大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且頗為有效的審計方法。尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面作用相當(dāng)明顯。相當(dāng)比例的財務(wù)報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索。而且大量財務(wù)報告舞弊案件，事后看，只要實(shí)施簡單的分析性程序就可以察覺舞弊的線索。美國《AccountingReview》1982（8）發(fā)表文章指出，通過對281項(xiàng)錯報的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性程序可以查出所有錯報的45.6%、82項(xiàng)重大錯報的54.9%和非常重大錯報的69%。在運(yùn)用這一審計招數(shù)的過程中，中外審計師們既償?shù)搅颂痤^，也吃盡了苦頭。2/6/202324第五章審計師的招數(shù)案例一在美國“Coatedsalesinc”案中，米歇爾·溫斯特為了對外融資，迫使公司會計人員以真實(shí)的顧客為基礎(chǔ)精心虛構(gòu)了大量銷售收入，而虛增利潤5500萬美元。審計師只是通過了幾步分析性程序就使之暴露出種種疑點(diǎn)：雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨賬戶余額雖是真實(shí)準(zhǔn)確的，但存貨與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增加異常；另外，主營業(yè)務(wù)利潤率上升。這些預(yù)警信息引導(dǎo)審計師進(jìn)行深入細(xì)致的實(shí)質(zhì)性測試，結(jié)果，該公司的舞弊事件大白天下。2/6/202325第五章審計師的招數(shù)案例二發(fā)生在1992年美國臭名昭著的“百斯特公司舞弊一案中，年僅19歲的董事長兼總經(jīng)理貝利·明克在事后坦白說：“對于像我這樣的舞弊犯來說，應(yīng)收賬款的確是一個美妙的東西，它們可以立時產(chǎn)生巨額利潤。但是，也可以告訴人們其他一些事情——應(yīng)收賬款的大幅增長也揭示了我的公司沒有現(xiàn)金流入的原因?，F(xiàn)金流入與應(yīng)收賬款增長是緊緊相連的?！笨梢?，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤及應(yīng)收賬款之間的關(guān)系可能揭露報表造假的預(yù)警器。可惜的是，當(dāng)時擔(dān)任審計的安永會計師事務(wù)所并沒重視這一比率的異常變化，反而確認(rèn)了報表的公允性。最后，導(dǎo)致了該公司利用虛假財務(wù)報表在華爾街成功上市，并騙取了投資者2億美元的資金。2/6/202326第五章審計師的招數(shù)案例三藍(lán)田公司一案中，中央財經(jīng)大學(xué)的研究員劉姝威，通過對該公司的會計報表分析，發(fā)現(xiàn)了三個不正常的財務(wù)指標(biāo)：即流動比率只有0.77，速動比率只有0.35，而營運(yùn)資本只有-1.3億。而這對于一個年銷售收入高達(dá)18億、且95%的銷售均為現(xiàn)金收入的企業(yè)來說，是一個很不正常的現(xiàn)象。于是，初步判斷出該公司很可能是一個徹頭徹尾的會計造假公司，她通過一篇600字的內(nèi)參向有關(guān)部門報告，最后揭發(fā)出一個彌天大謊，該公司確實(shí)是一個不折不扣的會計造假公司。2/6/202327第五章審計師的招數(shù)案例四銀廣夏1999年利潤總額1.76億元，所得稅僅508萬元，賬面稅率為4%；2000年實(shí)現(xiàn)利潤4.23億元，所得稅719萬元，賬面稅率不到1.7%；該公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤3387萬元、2000年應(yīng)稅利潤4793萬元，應(yīng)稅利潤與賬面利潤兩年累計相差51720萬元。這么大一塊利潤（賬面利潤的86%）稅務(wù)機(jī)關(guān)居然不確認(rèn)為應(yīng)稅利潤，其中的蹊蹺難道不值得深究嗎？給銀廣夏貢獻(xiàn)巨額利潤的天津廣夏也暴露出種種疑點(diǎn)，姑且不論萃取產(chǎn)品近乎荒謬的毛利率，也不說超乎尋常的生產(chǎn)能力，單是天津廣夏在出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理上就露出造假的尾巴。2/6/202328第五章審計師的招數(shù)2000年天津廣夏出口1.8億馬克產(chǎn)品，根據(jù)現(xiàn)行的出口退稅政策將獲得不下7000萬元的出口退稅收入，可尋遍公司報表卻難見其蹤跡！于是，《財經(jīng)》雜志記者根本無須進(jìn)入該公司的現(xiàn)場，以一篇“銀廣夏陷阱”的封面文章，將造假公司送上斷頭臺。2/6/202329第五章審計師的招數(shù)案例五96年，瓊民源虛構(gòu)了5.66億元利潤、虛增資本公積金6.57億元。虛構(gòu)的利潤主要來源于：1.將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認(rèn)為收入；2.通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)所獲得的收入2.7億元；3.向開源公司轉(zhuǎn)讓民源大廈未建成的商場經(jīng)營權(quán)所獲得的5000萬元確認(rèn)為收入；4.將收到合作者的民源大廈的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)5100萬元確認(rèn)為收入；5.從北京市富強(qiáng)新技術(shù)開發(fā)公司取得的廠房經(jīng)營收入3000萬元認(rèn)為收入。上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)大幅增加，使其利潤由1995年的67萬元猛增到1996年的5.7億元，每股收益由95年的0.034增加到96年的21.51元，股票價格有3元上至30多元。2/6/202330第五章審計師的招數(shù)CPA在會計報表審計中如果不重視運(yùn)用分析性程序，無異于盲人摸象。在審計實(shí)務(wù)中，CPA在審計會計報表的計劃和報告階段都必須運(yùn)用分析性程序。在瓊民源案中，如果CPA能夠在計劃階段充