第十三章責(zé)任會(huì)計(jì)

第十三章責(zé)任會(huì)計(jì)劉運(yùn)國(guó)中山大學(xué)管理學(xué)院提綱引導(dǎo)案例：美的集團(tuán)的事業(yè)部分權(quán)改革分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核與業(yè)績(jī)報(bào)告內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部結(jié)算方式與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)仲裁總結(jié)案例中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述一、責(zé)任會(huì)計(jì)(responsibilityaccounting)的含義1、JohnA.Higgins在“責(zé)任會(huì)計(jì)”一書(shū)中，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)定義如下：“凡是會(huì)計(jì)制度按照企業(yè)組織而設(shè)計(jì)，使每項(xiàng)成本均歸入每一部門(mén)，各級(jí)主管能從會(huì)計(jì)報(bào)告中獲悉其所負(fù)的責(zé)任者，謂之責(zé)任會(huì)計(jì)。在責(zé)任會(huì)計(jì)下，各部門(mén)所負(fù)責(zé)任，僅以其所控制者為限?！崩钐烀窠淌谠谄洹冬F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)》中指出：“責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng)。它是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是把會(huì)計(jì)資料同各級(jí)主任單位緊密聯(lián)系起來(lái)的信息控制系統(tǒng)?！敝猩酱髮W(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有二、責(zé)任會(huì)計(jì)的作用1、有利于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)集中精力想大事（戰(zhàn)略性、長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃）；2、有利于充分發(fā)揮基層的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，產(chǎn)生有效的激勵(lì)；3、便于基層根據(jù)市場(chǎng)變化，迅速反應(yīng)，立即行動(dòng)，抓住商機(jī)；4、便于培養(yǎng)、鍛煉和發(fā)現(xiàn)高層經(jīng)理的后備干部。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有三、建立責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一般原則可控原則；目標(biāo)一致原則；責(zé)、權(quán)、利結(jié)合原則；及時(shí)性原則；反饋性原則。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有四、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會(huì)計(jì)1、組織結(jié)構(gòu)：（1）直線(xiàn)職能式組織結(jié)構(gòu)：集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)兩類(lèi)管理人員：直線(xiàn)人員，參謀人員。前者是主體，后者輔助。（2）事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)：分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)集中決策、分散經(jīng)營(yíng)、協(xié)調(diào)控制一般按產(chǎn)品（比如“美的“集團(tuán)）、地區(qū)或顧客劃分事業(yè)部。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有四、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的選擇與責(zé)任會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)影響經(jīng)理人員所控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍。一般而言：利潤(rùn)中心和投資中心更多地與分權(quán)組織相聯(lián)系；成本中心則較多地與集權(quán)組織密切相關(guān)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)會(huì)隨著時(shí)間的推移、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)外部環(huán)境等條件變化而不斷修正，與之相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)的責(zé)任中心與責(zé)任報(bào)告也要隨之予以即時(shí)調(diào)整。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有第二節(jié)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件一、基礎(chǔ)和條件1、合理劃分責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍；2、編制責(zé)任預(yù)算，確定各責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)；3、區(qū)分責(zé)任中心可控成本費(fèi)用和不可控成本費(fèi)用；4、建立健全嚴(yán)密的記錄、報(bào)告系統(tǒng)；5、制定合理、有效的獎(jiǎng)懲制度；6、評(píng)價(jià)和考核工作業(yè)績(jī)；7、定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告；8、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有二、親兄弟明算帳—內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格1、市場(chǎng)價(jià)格——外人說(shuō)了算2、成本價(jià)格——保本不掙錢(qián)3、成本加成價(jià)——有錢(qián)大家賺4、協(xié)商價(jià)格—哥倆好說(shuō)話(huà)5、雙重價(jià)格——為雙方加分（電視知識(shí)大賽）（使用條件：任何其他價(jià)格無(wú)法達(dá)到目標(biāo)一致性和激勵(lì)，而且有外部市場(chǎng)、生產(chǎn)（供應(yīng)）單位生產(chǎn)能力不受限制而且變動(dòng)成本小于市場(chǎng)價(jià)格情況）6、共同（服務(wù)）成本的分配（是由周?chē)杀局行牡姆?wù)部門(mén)所發(fā)生的，如動(dòng)力部門(mén)、維修部門(mén)等服務(wù)部門(mén)為生產(chǎn)部門(mén)提供服務(wù)所發(fā)生的成本。由于這些服務(wù)部門(mén)使各生產(chǎn)部門(mén)共同收益，需有各收益部門(mén)共同負(fù)擔(dān)。）中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有第三節(jié)責(zé)任中心的責(zé)任會(huì)計(jì)一、成本中心的責(zé)任會(huì)計(jì)1、成本中心的定義僅僅有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。分廠、車(chē)間2、分類(lèi)：標(biāo)準(zhǔn)成本中心（所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心，如制造業(yè)的工廠、車(chē)間、工段、班組等）；費(fèi)用中心（產(chǎn)出物無(wú)能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。如一般行政管理部門(mén)、研究開(kāi)發(fā)部門(mén)以及銷(xiāo)售部門(mén)，對(duì)于這些部門(mén)唯一可以精確計(jì)量的只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用）3、考核指標(biāo)：可控成本、責(zé)任成本責(zé)任成本：是以具體的責(zé)任單位為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本?？煽爻杀荆菏侵冈谔囟〞r(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。否則，就是不可控成本?？煽嘏c不可控是相對(duì)的，隨條件變化而變化。4、業(yè)績(jī)報(bào)告：成本中心責(zé)任成本與預(yù)算數(shù)比較報(bào)告，找差異，并分析差異原因。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有二、利潤(rùn)中心的責(zé)任會(huì)計(jì)1、定義既能控制成本，又能控制銷(xiāo)售收入的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且有收入發(fā)生，不但要對(duì)成本、收入負(fù)責(zé)，而且要對(duì)收入與成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。2、分類(lèi)“自然“利潤(rùn)中心：即向企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，更像一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，可以直接向企業(yè)外界市場(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有“人為”的利潤(rùn)中心：僅對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不直接對(duì)外銷(xiāo)售。3、考核指標(biāo)：一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行比較，并進(jìn)而對(duì)差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行分析。主要考核指標(biāo)：貢獻(xiàn)毛益=銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本總額分部經(jīng)理貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益-經(jīng)理人員可控制的可追溯的固定成本分部毛益=分部經(jīng)理貢獻(xiàn)毛益-分布經(jīng)理不可控但高層管理部門(mén)可控的可追溯的固定成本二、利潤(rùn)中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有4、利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)報(bào)告列表計(jì)算貢獻(xiàn)毛益部門(mén)經(jīng)理貢獻(xiàn)毛益部門(mén)貢獻(xiàn)毛益稅前凈收益表中與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，并超出差距，有利差異和不利差異，并分析差異原因。二、利潤(rùn)中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)1、定義是指既能控制成本和收入，又能對(duì)投入資金進(jìn)行控制的責(zé)任單位。它不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售上享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用所掌握的資金，有權(quán)購(gòu)建并處理固定資金，擴(kuò)大或縮小生產(chǎn)能力（規(guī)模），因而他既要對(duì)成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)資金的合理運(yùn)用負(fù)責(zé)。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有2、考核主要考核指標(biāo)：投資利潤(rùn)率、剩余收益（1）投資利潤(rùn)率，或投資報(bào)酬率（RetureonInvestment,ROI)，=分部經(jīng)營(yíng)凈利（EBIT）/分部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)（用平均占用額計(jì)算的經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)總額）三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有例1：假設(shè)某投資中心，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中掌握、使用的全部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)年初為110000元，年末為90000元；相應(yīng)的負(fù)債為40000元，與其相聯(lián)系的利息費(fèi)用為3000元，年稅后利潤(rùn)為6000元，所得稅率為50%。計(jì)算該投資中心ROI。EBIT=6000/（1-50%）+3000=15000平均占用的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=（110000+90000）/2=100000ROI=15000/100000=15%三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有例2：某企業(yè)有A、B兩個(gè)投資中心，有關(guān)資料如下：

投資中心項(xiàng)目AB1993199419931994經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額投資利潤(rùn)率（ROI）經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)要求達(dá)到的最低投資收益（按14%計(jì)算）剩余收益30000002000000015%280000020000036000002000000018%28000008000005000025000020%35000150006250025000025%3500027500三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有影響投資報(bào)酬率的參數(shù)：增加銷(xiāo)售、降低成本、提高經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、減少經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。有關(guān)計(jì)量問(wèn)題：銷(xiāo)售計(jì)量與確認(rèn)、收益計(jì)量、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。這些問(wèn)題都會(huì)影響ROI的計(jì)算。ROI的缺陷：只重視短期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；由于約束性固定成本這一不可控因素的存在，使ROI難以為分部經(jīng)理控制；計(jì)算上經(jīng)常出現(xiàn)次優(yōu)化問(wèn)題[放棄對(duì)企業(yè)整體有利（高于資金成本但低于目前部門(mén)的ROI），對(duì)分部不利的決策；減少現(xiàn)有的ROI較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)]三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有ROI=投資周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售利潤(rùn)率

=銷(xiāo)售收入/投資額（或平均資金占用）×EBIT/銷(xiāo)售收入中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有ROI次優(yōu)化問(wèn)題舉例1、某投資中心1993年ROI是20%；公司規(guī)定最低收益率（或者資金成本率）為14%，現(xiàn)在有一個(gè)新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)資金平均站用為150000元，可得到經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)24000元。則該項(xiàng)目ROI=24000/150000=16%大于14%對(duì)于公司整體有利。但是，如果這個(gè)投資中心進(jìn)行這個(gè)項(xiàng)目采用之后的ROI=（50000+24000）/250000+150000）=18.5%小于原來(lái)的20%中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有ROI次優(yōu)化問(wèn)題舉例2、續(xù)上例，如果這個(gè)投資中心有一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值50000元，年利潤(rùn)8000元，這項(xiàng)目資產(chǎn)的ROI=8000/50000=16%大于14%但是，如果這個(gè)投資中心減少這項(xiàng)資產(chǎn)，放棄該項(xiàng)目。則：投資中心的新ROI=（50000-8000）/（250000-50000）=21%大于原來(lái)的20%這樣該投資中心將減該項(xiàng)目投資！但這不符合公司整體利益。中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有（2）剩余收益=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)-部門(mén)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)-部門(mén)資產(chǎn)×資本成本優(yōu)點(diǎn)：絕對(duì)值，可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的總體目標(biāo)一致，引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有兩個(gè)輔助評(píng)價(jià)投資中心指標(biāo)：現(xiàn)金指標(biāo)（與投資決策采用現(xiàn)金流概念一致）現(xiàn)金回收率：=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量/總資產(chǎn)（部門(mén)資產(chǎn)歷史成本平均值剩余現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入-部門(mén)資產(chǎn)×資金成本率三、投資中心的責(zé)任會(huì)計(jì)中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系劉運(yùn)國(guó)博士版權(quán)所有3、投資中心的業(yè)績(jī)報(bào)告列表計(jì)算：從銷(xiāo)售收入開(kāi)始-EBIT-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)平均占用額-ROI，或剩余收益、現(xiàn)金回收率、剩余現(xiàn)金流量。每個(gè)