第7章(1)營業(yè)稅會計

第七章營業(yè)稅會計第1節(jié)營業(yè)稅概述第2節(jié)營業(yè)稅的確認計量與申報第3節(jié)營業(yè)稅的會計處理學習目標1.掌握營業(yè)稅的確認、計量、記錄與申報；2.理解營業(yè)稅與增值稅會計處理的不同；3.了解營業(yè)稅的特點。第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務稅。－－－營業(yè)稅從2012年1月1日起，在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，并自上海市分批擴大試點范圍至北京市等8個省(直轄市)－－－營改增一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產。(一)“境內”的含義(二)“應稅行為”的含義(三)與增值稅征稅范圍的劃分(一)“境內”的含義強調應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產是在中華人民共和國境內發(fā)生的。l.提供或接受稅法規(guī)定勞務的單位和個人在境內。2.所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或個人在境內。3.所轉讓或出租土地使用權的土地在境內。4.所銷售或出租的不動產在境內。

(二)“應稅行為”的含義營業(yè)稅的應稅行為是指:有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產所有權或使用權、有償轉讓不動產所有權的行為。視同發(fā)生應稅行為：(1)將不動產或者土地使用權無償贈送給個人(2)自己新建建筑物所發(fā)生自建建筑物銷售行為(3)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。(三)與增值稅征稅范圍的劃分對貨物銷售及工業(yè)性加工、修理修配行為征收增值稅.對提供應稅勞務轉讓無形資產或銷售不動產行為征收營業(yè)稅l.混合銷售行為的劃分2.兼營行為的劃分l.混合銷售行為的劃分(1)從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形，應當分別核算應稅勞務營業(yè)額和貨物的銷售額．其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物的銷售額繳納增值稅；未分別核算的．由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。2.兼營行為的劃分(1)對于納稅人的兼營行為，應當將不同稅種征稅范圍的經營項目分分別核算、分別申報納稅(2)納稅人有兼營行為但未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅營業(yè)額。二、納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定(一)納稅人的基本規(guī)定在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經營的．承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經營，并由發(fā)包方承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人：否則以承包人為納稅人。單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是營業(yè)稅納稅人。二、納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定(二)扣繳義務人的基本規(guī)定境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。非居民企業(yè)在中國境內發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內未設立經營機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為于扣繳義務人。三、稅目、稅率的基本規(guī)定(一)稅目：（現(xiàn)行營業(yè)稅稅目有9個）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)轉讓無形資產和銷售不動產。(二)稅率：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)：3％金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產：5％娛樂業(yè)：5％－20％納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目；未分別核算的，從高適用稅率。四、計稅依據的基本規(guī)定稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的（二）納稅人從事旅游業(yè)務的（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品；（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

四、計稅依據的基本規(guī)定稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。其中：納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業(yè)的其他各項收費。

四、計稅依據的基本規(guī)定對納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的價格明顯偏低且無正當理由的，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的：1．近期、同類、均價2．近期、類似、平均價格核定。3．組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)五、申報與繳納的基本規(guī)定(一)納稅義務發(fā)生時間的基本規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間：提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務人發(fā)生時間：為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。五、申報與繳納的基本規(guī)定(一)納稅義務發(fā)生時間的基本規(guī)定：納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人發(fā)生將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。

五、申報與繳納的基本規(guī)定

(二)納稅地點的基本規(guī)定1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。2.納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。3.納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。五、申報與繳納的基本規(guī)定(三)納稅期限的基本規(guī)定納稅人的納稅期限（與增值稅）扣繳義務人的納稅期限：為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅；而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款六、稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定（一）起征點：（適用范圍限于個人。）1.按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；2.按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元（二）減免稅：（見教材）

第7章營業(yè)稅會計第二節(jié)營業(yè)稅的確認計量與申報一、交通運輸業(yè)營業(yè)稅的計算1.一般：全額計稅所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。2.聯(lián)運業(yè)務：余額計稅納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。3.代開發(fā)票業(yè)務：全額計稅代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。4.境外轉運業(yè)務：余額計稅5.境內單位和個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅例題某遠洋運輸企業(yè)2010年9月取得營運收入380萬元，其中承接一項聯(lián)運業(yè)務，全程運費收入80萬元，支付給其他聯(lián)運合作方運費30萬元；另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬元。聯(lián)運業(yè)務計稅營業(yè)額＝380－30＝350萬元期租業(yè)務計稅營業(yè)額＝20萬元應納營業(yè)稅＝（350＋20）×3%＝11.1（萬元）1.鐵路運輸業(yè)：不包括城市地鐵運輸；不包括鐵道部門所屬的業(yè)務的活動。2.公路運輸業(yè)：不包括城市內公共交通。3.管道運輸業(yè)：不包括管道的維護。4.水上運輸業(yè)：程租、期租－交通運輸業(yè)。光租－服務業(yè)5.航空運輸業(yè)：濕租－交通運輸業(yè)7.交通運輸輔助業(yè)：公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏浚活動－建筑業(yè)。自開票的物流勞務：提供運輸勞務－交通運輸業(yè)；提供其他勞務－服務業(yè)。未按規(guī)定分別核算一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。一、交通運輸業(yè)營業(yè)稅的計算例題·單選題依據有關規(guī)定，下列說法中正確的是（）。A.公路管理和養(yǎng)護活動應按交通運輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅B.自開票物流勞務單位開展物流業(yè)務一律按交通運輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅C.代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務，應以代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用后的余額為營業(yè)額D.自開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務，應以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額D二、建筑業(yè)營業(yè)稅的計算征稅范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)1.對中國境內單位或個人在中國境外提供建筑勞務，暫免征收營業(yè)稅。2.納稅人自建不動產納稅處理（1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅；（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營業(yè)稅；（3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售二、建筑業(yè)營業(yè)稅的計算建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額：子目計稅營業(yè)額不包括從事建筑勞務不含裝飾勞務包括：工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內。其中：

（1）建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

（2）施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。建設方提供設備價款子目計稅營業(yè)額不包括2.

建筑勞務的分包總承包額扣除分包額

3.

安裝工程安裝勞務收入設備價款4.

裝飾勞務提供裝飾勞務取得的全部價款和價外費用（包括：人工費、管理費和輔助材料費等）原料、主料的價款例題甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。商品房按建筑業(yè)營業(yè)稅＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（萬元）商品房按銷售不動產營業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬元）例題某房地產開發(fā)公司將委托某施工企業(yè)建造的一棟房屋無償捐贈給當?shù)氐囊凰W，該房屋的委托開發(fā)成本為500萬元。（成本利潤率為20%）應納營業(yè)稅=500×（1+20%）÷（1-5%）×5%=31.58（萬元）二、建筑業(yè)營業(yè)稅的計算與增值稅關系：納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物某具備建筑業(yè)施工資質的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月將自產的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營業(yè)部并負責安裝，不含稅銷售額50萬元，安裝費20萬元。已知該企業(yè)生產此批鋁合金門窗的成本為30萬元，且對應的增值稅專用發(fā)票均已于上月認證并抵扣。對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定。例題7－5：（1）知識點：工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，因此，計稅營業(yè)額應為：4000+1800＝5800（萬元）課本例題解析例題7－5：（2）知識點：計稅營業(yè)額＝總承包額扣除分包額計稅營業(yè)額應為：2600－600＝2000（萬元）課本例題解析例題7－6：（1）知識點：銷售裝飾材料應納增值稅；提供建筑勞務應納營業(yè)稅例題7－6：（2）知識點：計稅營業(yè)額不包括裝飾勞務收入取得的全部價款和價外費用，包括：人工費、管理費和輔助材料費等。不包括原料、主料的價款三、金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算征稅范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)1.金融業(yè)包括：貸款、融資租賃、金融商品轉讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務。存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務，不征收營業(yè)稅。2.保險業(yè)對保險企業(yè)取得的追償款收入不征收營業(yè)稅。（一）金融業(yè)營業(yè)稅的計算1.全額計稅：（1）一般貸款、典當、金融經紀業(yè)等中介服務;以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認為營業(yè)額。（2）金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務:手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用、加價等，從中不得作任何扣除。（一）金融業(yè)營業(yè)稅的計算2.余額計稅：（1）融資租賃：以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。注：融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產的行為，不屬于營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅和增值稅。具體公式見：P209頁（一）金融業(yè)營業(yè)稅的計算2.余額計稅：（2）外匯、證券、期貨等金融商品轉讓：按賣出原價減去買入原價后的差額按股票、債券、外匯、其他四大類。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個會計年度內可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下一個納稅期相抵。但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。例題某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第三季度轉讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。賣出凈價：688.9萬元賣出原價：690萬元轉讓價差＝690－（564－0.7）＝126.7（萬元）計稅營業(yè)額＝126.7－55＝71.7（萬元）應納營業(yè)稅＝71.7×5%＝3.59（萬元）購入價：564萬元購入原價：563.3萬元（一）金融業(yè)營業(yè)稅的計算金融業(yè)營業(yè)稅計算的其他規(guī)定：（P205頁）證券交易監(jiān)管費、期貨市場監(jiān)管費、證券交易所經手費；股東賬戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉讓股票開戶費、過戶費、B股結算費、轉托管費、證券投資者保護基金：準予扣除金融企業(yè)貸款業(yè)務應收未收的利息（例題7－21）（二）保險業(yè)營業(yè)稅的計算（1）原則上收入全額為營業(yè)額。初保業(yè)務：全額計稅分保人：分保費收入不再計稅境內業(yè)務境外分保：差額計稅躉交保費：實收到的保費收入已繳過營業(yè)稅的應收未收保費：可從營業(yè)額中扣除儲金業(yè)務：儲金平均余額×月利率做為營業(yè)額（2）企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。（3）保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅（三）金融保險業(yè)營業(yè)稅計算時外幣的折算金融業(yè)：當日或當季季末基準匯率保險業(yè)：當日或當月月末基準匯率例7－7例7－8例7－21例7－22四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算郵政業(yè)電信業(yè)郵政電信業(yè)郵務物品銷售郵政儲蓄電話安裝電信物品銷售其他郵政電信業(yè)務四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算單位和個人從事快遞業(yè)務按此稅目征收營業(yè)稅。電信企業(yè)開展業(yè)務附帶贈送的電信服務,不征營業(yè)稅；以業(yè)務銷售附帶贈送實物，不征營業(yè)稅。單位或個人出租境外的屬于不動產的電信網絡資源，不征營業(yè)稅。境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的國際通訊服務，不征營業(yè)稅。四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算1.全額計稅2.差額或收益額計稅3.電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)稅計稅依據；對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

四、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算4.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款的余額為營業(yè)額。

例：7－9

五、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算文化業(yè)表演播映廣告的播映屬于“服務業(yè)—廣告業(yè)”其他文化業(yè)經營游覽場所的業(yè)務出租文化場所屬于“服務業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。體育業(yè)以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務，屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。五、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算文化業(yè)表演播映廣告的播映屬于“服務業(yè)—廣告業(yè)”其他文化業(yè)經營游覽場所的業(yè)務出租文化場所屬于“服務業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。體育業(yè)以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務，屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。五、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算1.文化體育業(yè):全額計稅2.娛樂業(yè)：全額計稅注：單位和個人演出（例題7－10）六、服務業(yè)營業(yè)稅的計算總原則：全額計稅。1.代理業(yè)：（1）餐飲中介服務：實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。（2）銷售福利彩票：對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。（3）代理報關：余額計稅（4）無船承運：余額計稅（5）受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費：余額計稅六、服務業(yè)營業(yè)稅的計算2.旅店業(yè)：全額計稅3.飲食業(yè)：全額計稅4.旅游業(yè)：余額計稅

納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

六、服務業(yè)營業(yè)稅的計算5.廣告業(yè)：對廣告業(yè)以廣告業(yè)務收入作為營業(yè)額征稅。從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。6.租賃業(yè)：全額計稅經營租賃業(yè)務所取得租金的全額收入，不得扣除任何費用。7.倉儲業(yè)：全額計稅為經營倉儲業(yè)務向顧客收取的全部費用。

六、服務業(yè)營業(yè)稅的計算8.其他服務業(yè)：全額計稅需要注意的是：（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅六、服務業(yè)營業(yè)稅的計算8.其他服務業(yè)務：（2）勞務公司接受用工單位的委托為其安排勞動力

以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（3）物業(yè)管理的單位：

以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主及代承租者支付的價款后的余額為營業(yè)額。六、服務業(yè)營業(yè)稅的計算8.其他服務業(yè)務：（4）承擔的勘察設計勞務分包或轉包：

以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其它勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業(yè)額。例題廣告業(yè)計稅營業(yè)額＝18＋1－3＝16（萬元）廣告業(yè)應納營業(yè)稅＝16×5%＝0.8（萬元）例題:某旅行社本月組織團旅游境內組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計12萬元，后為應對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團境外旅游收入30萬元，付給境外接團企業(yè)費用18萬元；另外為散客代購火車票、機票、船票取得手續(xù)費收入1萬元為游客提供打字、復印、洗相服務收入2萬元請計算該旅行社當月應納營業(yè)稅額。例題解析：境內旅游計稅營業(yè)額＝20×95%－12＝7萬元境外旅游計稅營業(yè)額＝30－18＝12萬元代理業(yè)務計稅營業(yè)額＝1萬元其他服務業(yè)計稅營業(yè)額＝2萬元應納營業(yè)稅額＝（7+12+1+2）×5%＝1.1（萬元）例題某商場（增值稅一般納稅人）除銷貨收入之外，本月還出租柜臺取得租金收入90萬元，其中包括衛(wèi)生費、治安費等6萬元；另外由于銷售業(yè)績良好，取得供貨單位返還收入18.72萬元，開具普通發(fā)票；收取某新上市食品廠家的進場費10萬元。應納營業(yè)稅＝90×5%＋10×5%＝5（萬元）增值稅進項稅抵減額＝18.72÷（1＋17%）×17%＝2.72（萬元）七、轉讓無形資產營業(yè)稅的計算轉讓土地使用權：土地租賃，服務業(yè)—租賃業(yè)轉讓非專利技術：提供無所有權技術的行為屬于一般性技術服務以無形資產投資入股：參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。投資入股后收取固定利潤，按“服務業(yè)－租賃業(yè)”七、轉讓無形資產營業(yè)稅的計算2.單位和個人轉讓在建項目時：（1）轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅（2）轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。七、轉讓無形資產營業(yè)稅的計算轉讓土地使用權營業(yè)額＝全部收入－購置或受讓原價轉讓抵債所得的土地使用權營業(yè)額＝全部收入－抵債時土地使用權作價例題2010年3月某企業(yè)購置土地90000平萬米，價款18000萬元，繳納契稅及其他費用共計546萬元，該企業(yè)將全部土地“三通一平”后轉讓18000平方米，取得銷售收入7200萬元，將3000平萬米的土地贈送給關系單位。應納營業(yè)稅=[7200÷18000×（18000+3000）-18000÷90000×（18000+3000）]×5%=210（萬元）八、銷售不動產營業(yè)稅的計算以不動產投資入股：與以無形資產入股相同自建住房銷售給本單位職工：不足5年的住房對外銷售，全額征稅；超過5年：非普通住房——銷售收入減去購房價款后的差額征稅。普通