財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)演示文稿2

第章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)演示文稿1第一頁(yè)，共五十一頁(yè)。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置2第二頁(yè)，共五十一頁(yè)。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利。3第三頁(yè)，共五十一頁(yè)。（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：1．控制2．共同控制3．重大影響4．無(wú)重大影響4第四頁(yè)，共五十一頁(yè)。1．控制控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要股東大會(huì)半數(shù)以上表決權(quán)資本通過(guò)，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，通常認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠通過(guò)章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或能夠任免董事會(huì)多數(shù)成員，或在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投票權(quán)等，也視為對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司。5第五頁(yè)，共五十一頁(yè)。2．共同控制共同控制是指按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，一般來(lái)說(shuō)，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過(guò)。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。

6第六頁(yè)，共五十一頁(yè)。3．重大影響重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。通常情況下，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%或以上表決權(quán)資本，但尚未形成控制或共同控制的，可以認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響。某些情況下，雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的表決權(quán)資本不足20%，但投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的制定，也可以認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。7第七頁(yè)，共五十一頁(yè)。4．無(wú)重大影響無(wú)重大影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。

8第八頁(yè)，共五十一頁(yè)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得按不同來(lái)源確認(rèn)初始金額企業(yè)合并形成以其他方式取得如何確認(rèn)金額？9第九頁(yè)，共五十一頁(yè)。企業(yè)合并企業(yè)合并定義是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。其中報(bào)告主體是指為獲得資源配置決策有用信息的使用者提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表的主體。報(bào)告主體可以是獨(dú)立的法律主體，也可以是由一家母公司和其全體子公司構(gòu)成的集團(tuán)（經(jīng)濟(jì)主體）。企業(yè)合并方式控股合并：A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)+B企業(yè)（合并后是母子公司關(guān)系，母公司需編制合并報(bào)表）吸收合并：A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)新設(shè)合并：A企業(yè)+B企業(yè)+C企業(yè)=D企業(yè)企業(yè)合并類型同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并10第十頁(yè)，共五十一頁(yè)。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。11第十一頁(yè)，共五十一頁(yè)。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。12第十二頁(yè)，共五十一頁(yè)。按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并日賬面價(jià)值注意為什么？13第十三頁(yè)，共五十一頁(yè)。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,計(jì)入應(yīng)收股利。14第十四頁(yè)，共五十一頁(yè)。合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

審計(jì)費(fèi)用評(píng)估費(fèi)用法律服務(wù)費(fèi)用直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用15第十五頁(yè)，共五十一頁(yè)。例5-11A公司為B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為8000000元，以貨幣資金支付；此外，B公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)10000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元；B公司資本公積余額為2000000元。根據(jù)以上資料，編制B公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

B公司初始投資成本=12000000×60%=7200000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

7200000

資本公積

800000

管理費(fèi)用10000

貸：銀行存款

801000016第十六頁(yè)，共五十一頁(yè)。例5-12A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權(quán)，持有C公司60%的股權(quán)。2007年1月1日，B公司以發(fā)行每股面值為1元的股票2000000股，換取A公司持有C公司60%的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)20000元。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000000元；B公司資本公積余額為2000000元。根據(jù)以上資料，編制B公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

B公司初始投資成本=12000000×60%=7200000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

7200000

貸：股本2000000

銀行存款20000

資本公積

518000017第十七頁(yè)，共五十一頁(yè)。（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。18第十八頁(yè)，共五十一頁(yè)。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值19第十九頁(yè)，共五十一頁(yè)。付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收支作為銷售處理付出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)付出存貨20第二十頁(yè)，共五十一頁(yè)。例5-13W公司于2007年1月1日，以貨幣資金10000000元以及一批庫(kù)存商品、機(jī)器設(shè)備購(gòu)入X公司70%股權(quán)。庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為900000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價(jià)值為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170000元；機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為8000000元（不含增值稅），累計(jì)折舊為3000000元，不含增值稅的公允價(jià)值為

6000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1020000元。此外，W公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)20000元。購(gòu)買日，X公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25000000元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)以上資料，編制W公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方以作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

21第二十一頁(yè)，共五十一頁(yè)。W公司初始投資成本=10000000+1000000+6000000+1190000=18190000(元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本18190000

管理費(fèi)用

20000

貸：銀行存款

10020000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

固定資產(chǎn)清理

6000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）

1190000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900000

貸：庫(kù)存商品

900000

借：固定資產(chǎn)清理

5000000

累計(jì)折舊

3000000

貸：固定資產(chǎn)

8000000

借：固定資產(chǎn)清理

1000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

100000022第二十二頁(yè)，共五十一頁(yè)。

（三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利23第二十三頁(yè)，共五十一頁(yè)。例5-14A公司于2007年1月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款4000000元；購(gòu)買日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為9000000元，公允價(jià)值為10500000元。根據(jù)以上資料，編制A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買方以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

A公司初始投資成本=4000000(元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

4000000

貸：銀行存款400000024第二十四頁(yè)，共五十一頁(yè)。例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司，甲公司于2007年3月1日以發(fā)行股票方式從丙公司取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值為1元，乙公司在2007年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元，甲公司在2007年3月1日資本公積為180萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司初始投資成本=2000×60%=1200（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

1200萬(wàn)

資本公積

180萬(wàn)

盈余公積

100萬(wàn)

利潤(rùn)分配

20萬(wàn)

貸：股本

1500萬(wàn)25第二十五頁(yè)，共五十一頁(yè)。（單選題）A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司，A公司于2007年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，B公司在2007年7月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（）萬(wàn)元。

A1500B1050C1300D1200

該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

A公司初始投資成本=1300（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本1300萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理

1300萬(wàn)借：固定資產(chǎn)清理

1050萬(wàn)

累計(jì)折舊

400萬(wàn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)

1500萬(wàn)借：固定資產(chǎn)清理

250萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入

250萬(wàn)C26第二十六頁(yè)，共五十一頁(yè)。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量27第二十七頁(yè)，共五十一頁(yè)。1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（一）成本法的適用范圍

28第二十八頁(yè)，共五十一頁(yè)。（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量1、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2、被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理。借：應(yīng)收股利貸：投資收益3、被投資企業(yè)宣告分派股票股利，只在備查簿中調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理；被投資企業(yè)未分派股利，投資企業(yè)不作任何賬務(wù)處理。例5—1529第二十九頁(yè)，共五十一頁(yè)。例5—15某企業(yè)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：(1)20X9年1月10日，購(gòu)入A公司普通股股票10000股，占A公司普通股股本的10%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，且對(duì)A公司無(wú)重大影響，用銀行存款實(shí)際支付買價(jià)100000元，手續(xù)費(fèi)300元，共計(jì)100300元。采用成本法進(jìn)行核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

100300

貸：銀行存款

100300(2)20X9年5月15日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.6元。

借：應(yīng)收股利

6000

貸：投資收益

6000(3)20X9年5月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元，存入銀行。

借：銀行存款

6000

貸：應(yīng)收股利

600030第三十頁(yè)，共五十一頁(yè)。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍（二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整（四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（五）權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整（六）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整31第三十一頁(yè)，共五十一頁(yè)。（一）權(quán)益法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在這種情況下，投資企業(yè)不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于在被投資企業(yè)中占有較大的份額，按照重要性原則，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以客觀地反映投資狀況。32第三十二頁(yè)，共五十一頁(yè)。（二）權(quán)益法核算的科目設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——所有者權(quán)益其他變動(dòng)（1）“投資成本”明細(xì)科目反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的新的投資成本；（2）“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；（3）“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。33第三十三頁(yè)，共五十一頁(yè)。（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入34第三十四頁(yè)，共五十一頁(yè)。例5-16沿用例5-14的資料。假定B公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

=10500000×40%=4200000（元）

A公司初始投資成本=4000000（元）由于A公司初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，所以A公司應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投權(quán)投資成本。

A公司應(yīng)調(diào)整投資成本=4200000-4000000=200000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

200000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

20000035第三十五頁(yè)，共五十一頁(yè)。（四）權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1．投資收益的確認(rèn)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益權(quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。36第三十六頁(yè)，共五十一頁(yè)。如果無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)，以及無(wú)法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。37第三十七頁(yè)，共五十一頁(yè)。2．投資損失的確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的損失：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：38第三十八頁(yè)，共五十一頁(yè)。（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。說(shuō)明：確認(rèn)投資損失而減記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值，只能在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的“損益調(diào)整”明細(xì)賬中進(jìn)行沖減，不能沖減“投資成本”等其他明細(xì)賬余額，因?yàn)樵擁?xiàng)投資并未處置，需要保留有關(guān)賬戶記錄。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。（3）長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額（恢復(fù)時(shí)按上述相反順序處理）。例5-1939第三十九頁(yè)，共五十一頁(yè)。例5—19甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。20X7年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200000元，其中“投資成本”為1000000元，“損益調(diào)整”為200000元；長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為

300000元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。20X7年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為5300000元。20X8年度，乙公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基拙調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為700000元。40第四十頁(yè)，共五十一頁(yè)。根據(jù)以上資料，編制甲公司調(diào)整投資損益的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）20X7年年末相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)分擔(dān)的投資損失=5300000X30%=1590000（元）以長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限實(shí)際確認(rèn)的投資損失=1200000十300000=1500000(元)未確認(rèn)的投資損失=1590000-1500000=90000（元）

借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款1500000120000030000020X7年年末：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：0元長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值：0元41第四十一頁(yè)，共五十一頁(yè)。（2）20X8年度相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)享有的投資收益=700000X30%=210000（元）實(shí)際確認(rèn)的投資收益=210000-90000=120000（元）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

120000

貸：投資收益

12000020X8年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：0元長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值：120000元42第四十二頁(yè)，共五十一頁(yè)。（五）權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整被投資企業(yè)分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記增加的股份。43第四十三頁(yè)，共五十一頁(yè)。（六）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。44第四十四頁(yè)，共五十一頁(yè)。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失如果長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。45第四十五頁(yè)，共五十一頁(yè)。六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益處置收入長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之和=－采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。46第四十六頁(yè)，共五十一頁(yè)。練習(xí)題（單選題）甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.1300

B.1380

C.1500

D.1620答案解析：該題采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司2010年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為初始入賬價(jià)值1300萬(wàn)元。A47第四十七頁(yè)，共五十一頁(yè)。練習(xí)題（單選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益

C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額

D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用（單選題）2010年1月1日，甲公司以1600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬(wàn)元。

A.1590B.1598C.1608D.1698[解析]1608+300×30%=1698（