北京典當協(xié)會培訓

典當企業(yè)財務處理

常見問題交流

主講老師：詹慶輝北京國鑫典當總經(jīng)理主要內(nèi)容

典當企業(yè)會計核算應執(zhí)行何種會計制度容易混淆的幾個概念對會計核算工作的要求典當業(yè)務的會計處理典當企業(yè)稅種及注意事項合理稅收籌劃典當企業(yè)年檢的主要內(nèi)容典當企業(yè)會計核算應執(zhí)行何種會計制度2009年7月20日財政部下發(fā)了《典當企業(yè)執(zhí)行【企業(yè)會計準則】若干銜接規(guī)定》。自2010年1月1日起，在典當全行業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則。《企業(yè)會計準則》包括1個基本準則、41個具體準則（原是38個今年增加‘公允價值計量、合營安排、在其他主體中權(quán)益披露’）及相關的《應用指南》。典當企業(yè)會計核算應執(zhí)行何種會計制度典當企業(yè)會計核算應執(zhí)行何種會計制度容易混淆的概念貸款與借款（貸款是銀行或其他金融機構(gòu)按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金的一種信用活動形式。//概念，主體角度）典當與貸款區(qū)別：典當是指當戶將其動產(chǎn)、財產(chǎn)權(quán)利作為當物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當物抵押給典當行，交付一定比例費用，取得當金，并在約定期限內(nèi)支付當金利息、償還當金、贖回當物的行為。(還有商業(yè)活動)本金、當金與實付金額：實付金額=本金（當金）-預扣綜合費絕當：典當期限或者續(xù)當期限屆滿后，當戶應當在5日內(nèi)贖當或者續(xù)當。逾期不贖當也不續(xù)當?shù)模瑸榻^當。（不得擅自處理絕當品，變現(xiàn)時賬務處理要慎重，雙方協(xié)調(diào)當戶自行變現(xiàn)的不得計入絕當物品）對會計核算工作的要求按照《會計基礎工作規(guī)范》的要求1.會計賬薄設置合規(guī)，能夠滿足會計核算的需要2.會計憑證完整、有效3.賬簿登記及時、規(guī)范4.報表編制真實、準確職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)判斷既要有財務專業(yè)知識，典當專業(yè)的知識也應熟知，才可能對經(jīng)濟行為準確定性（會計確認）、計量，形成工作成果（財務報告）。典當業(yè)務的會計處理典當企業(yè)的業(yè)務本質(zhì)上屬于金融活動，同時具有一般商業(yè)活動的特征。其賬務處理相比其他一般企業(yè)，主要有以下幾個特點：一、典當會計的基本處理原則：比照金融業(yè)務１、

當金的發(fā)放作為“貸款”處理，或分別設置“抵押貸款”、“質(zhì)押貸款”兩個一級科目；主營業(yè)務收入為“利息收入”，包括“合同利息收入”和“綜合費收入”，營業(yè)稅率為5%。2、利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業(yè)應收或預扣的綜合費，通過“應收賬款”或“抵押（質(zhì)押）貸款-綜合費調(diào)整”科目進行會計處理。

科目：抵押（質(zhì)押）貸款-本金、抵押（質(zhì)押）貸款-綜合費調(diào)整，

利息收入-合同利息收入、利息收入-綜合費收入典當業(yè)務的會計處理二、絕當物品的處理原則：對于典當企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的動產(chǎn)等絕當物品，企業(yè)應當設置“1409絕當物品”等科目，按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定進行會計處理，并在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示；對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當物品，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應收票據(jù)”等科目，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。存貨類絕當物品的處置通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”等科目進行會計處理；金融工具類絕當物品的處置通過“投資收益”等科目進行會計處理；應當退還當戶或向當戶追索的款項通過“其他應付款”或“其他應收款”等科目進行會計處理。銷售絕當品的增值稅按簡易辦法征收，稅率為3%。典當業(yè)務的會計處理明確幾個概念:“交易性金融資產(chǎn)”：主要指上市公司股票，可交易公司債券，分設“成本”和“公允價值變動”。交易費用直接通過“投資收益”計入當期損益，一般不計提減值準備，只在資產(chǎn)負債表日通過“公允價值變動損益”直接計入當期損益?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”：典當行需要快速變現(xiàn)，一般不用該科目。(以上二科目的主要區(qū)別：企業(yè)持有資產(chǎn)的意圖和期限不同)“持有至到期投資”：非上市公司股票“應收票據(jù)”：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票典當業(yè)務的會計處理三、鑒定評估及咨詢服務：通過“手續(xù)費及傭金收入”，“手續(xù)費及傭金支出”科目處理。四、違約金收入：通過“營業(yè)外收入”處理

注：違約金收入屬于價外費用，應與利息收入一并計提營業(yè)稅金及附加。五、絕當品處置后，應當退還或向當戶追索的款項通過“其他應付款”或“其他應收款”科目處理。六、管理費用及營業(yè)費用都通過“業(yè)務及管理費”科目處理。典當業(yè)務的會計處理一、當金發(fā)放階段1.驗貨、驗證----不需會計處理2.鑒定、估價----不需會計處理3.簽訂合同----不需會計處理4.封存當物----在備查簿登記5.支付當金----按《企業(yè)會計準則---第22號金融工具確認和計量》進行會計處理6.收取綜合費----按《企業(yè)會計準則---第22號金融工具確認和計量》進行會計處理典當業(yè)務的會計處理《典當管理辦法》第三十七條規(guī)定。典當當金利率，按中國人民銀行公布的銀行機構(gòu)6個月期法定貸款利率及典當期限折算后執(zhí)行。

典當當金利息不得預扣。《典當管理辦法》第三十八條規(guī)定。典當綜合費用包括各種服務及管理費用。

動產(chǎn)質(zhì)押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的42‰。房地產(chǎn)抵押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的27‰。財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的24‰。當期不足5日的，按5日收取有關費用。典當業(yè)務的會計處理7.需設置的會計科目貸款：（資產(chǎn)類賬戶）用途：核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括：質(zhì)押貸款、抵押貸款等。8.賬務處理（1）不預收綜合費借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----本金貸：銀行存款（現(xiàn)金）（2）預收綜合費借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----本金貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----綜合費調(diào)整銀行存款（現(xiàn)金）

[息費=本金*息費率]本金-預收綜合費=實際付現(xiàn)成本<本金典當業(yè)務的會計處理二、當后管理階段1.當物保管2.建立典當業(yè)務臺帳企業(yè)在開展典當業(yè)務中，應做到三個相符，即：（1）當票與續(xù)當憑證使用的張數(shù)應與典當與續(xù)當業(yè)務筆數(shù)相符；（2）當票與續(xù)當憑證開具的累計金額應與典當總額相符；（3）尚未贖回的當票與續(xù)當憑證的金額應與典當余額相符。典當業(yè)務的會計處理3.續(xù)當《典當管理辦法》第三十九條規(guī)定。典當期內(nèi)或典當期限屆滿后5日內(nèi)，經(jīng)雙方同意可以續(xù)當，續(xù)當一次的期限最長為6個月。續(xù)當期自典當期限或者前一次續(xù)當期限屆滿日起算。續(xù)當時，當戶應當結(jié)清前期利息和當期費用。4.確認利息收入（1）確認依據(jù)（企業(yè)會計準則--第22號）利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。在實際工作中，由于典當企業(yè)發(fā)放當金的期限較短，其合同利率與實際利率差異較小，可以采用合同利率計算確認利息收入。企業(yè)應收的綜合費用，通過“應收賬款”科目進行會計處理。典當業(yè)務的會計處理（2）設置會計科目利息收入（損益類賬戶）用途：核算企業(yè)確認的利息收入，明細賬戶設置：按業(yè)務類別進行明細核算。（3）賬務處理①按照準則規(guī)定確認收入借：應收賬款---抵押（質(zhì)押）綜合費應收利息---抵押（質(zhì)押）貸：利息收入----綜合費收入----合同利息收入②收到綜合費及利息收入借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應收賬款---抵押（質(zhì)押）綜合費應收利息---抵押（質(zhì)押）典當業(yè)務的會計處理5.當金的減值（1）減值損失的確認（2）發(fā)生減值的客觀證據(jù)①發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；②債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；④債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（3）賬務處理①當金本金可能發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備

典當業(yè)務的會計處理②同時，應將貸款科目（“本金”、“綜合費調(diào)整”）余額轉(zhuǎn)入“貸款-已減值”），借記“貸款-已減值”，貸記“貸款”-（“本金”、“綜合費調(diào)整”）。如有應收利息也轉(zhuǎn)入“貸款-已減值”。借：貸款-已減值

貸款-綜合費調(diào)整

貸：貸款-本金

應收利息-D企業(yè)分期應收的綜合費在應收賬款核算的也應轉(zhuǎn)入貸款-已減值借：貸款-已減值

貸：應收賬款-綜合費資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。不再確認“綜合費收入”。典當業(yè)務的會計處理三、當金回收階段1、贖當（1）正常贖當①確認本期和前期的利息和綜合費收入借：銀行存款（現(xiàn)金）貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----綜合費調(diào)整貸：利息收入----合同利息收入----綜合費收入

應收利息②同時終止確認相關當金本金借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----本金典當業(yè)務的會計處理（2）提前贖當①確認已實現(xiàn)的利息和綜合費收入借：銀行存款（現(xiàn)金）貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----綜合費調(diào)整貸：利息收入----合同利息收入----綜合費收入②應退還的綜合費予以沖銷借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----綜合費調(diào)整貸：銀行存款（現(xiàn)金）③同時終止確認相關當金本金借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----本金典當業(yè)務的會計處理（3）逾期贖當①確認已實現(xiàn)的利息、綜合費收入和罰息借：銀行存款（現(xiàn)金）貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----綜合費調(diào)整貸：利息收入----合同利息收入----綜合費收入

營業(yè)外收入—罰息收入②同時終止確認相關當金本金借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----本金典當業(yè)務的會計處理2、絕當（1）取得絕當物①取得股票、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當物品—需設置“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”“應收票據(jù)”等科目。按照《企業(yè)會計準則第22號---金融工具確認和計量》的規(guī)定進行賬務處理。②取得符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的動產(chǎn)等絕當物品—需設置“絕當物品”科目，按照《企業(yè)會計準則第1號---存貨》的規(guī)定進行賬務處理。

（2）需設置的科目

絕當物品（資產(chǎn)類賬戶）用途：核算典當企業(yè)在當戶超過規(guī)定期限未贖當也未續(xù)當時,確認絕當?shù)奈锲贰Ｆ谀┯囝~：借方余額。反映企業(yè)尚未出售變現(xiàn)的絕當物品金額。明細賬戶的設置：按絕當物品的類別設置明細賬，進行明細核算。典當業(yè)務的會計處理（3）絕當物處置的政策依據(jù)①當物估價金額在3萬元以上的可以按照《中華人民共和國擔保法》的有關規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后，剩余部分應當退還當戶，不足部分向當戶追索。②絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負。③對國家限制流通的絕當物，應當根據(jù)有關法律、法規(guī)，報有關管理部門批準后處理或者交售指定單位。

④典當行在營業(yè)場所以外設立絕當物品銷售點應當報省級商務主管部門備案，并自覺接受當?shù)厣虅罩鞴懿块T監(jiān)督檢查。

典當業(yè)務的會計處理⑤典當行處分絕當物品中的上市公司股份應當取得當戶的同意和配合，典當行不得自行變賣、折價處理或者委托拍賣行公開拍賣絕當物品中的上市公司股份。（4）絕當物處置的賬務處理①存貨類絕當物品-通過“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”科目核算;②金融工具類絕當物品—通過“投資收益”等科目核算；③應當退還當戶或應向當戶追索的款項，應通過“其他應付款”“其他應收款”科目核算。④銷售絕當物品，屬于增值稅納稅范圍，應按規(guī)定計提并繳納增值稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售典當業(yè)死當物品，均按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。典當業(yè)務的會計處理賬務處理：將絕當物轉(zhuǎn)入“絕當物品”科目，將“貸款-本金、貸款-綜合費調(diào)整、應收利息、應收賬款-綜合費”等成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：絕當物品---xxx

貸款-綜合費調(diào)整貸：貸款—質(zhì)押貸款---本金

應收利息處置絕當物品借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應交稅金---應交增值稅其他業(yè)務收入----銷售絕當物品借：其他業(yè)務成本----銷售絕當物品貸：絕當物品---xxx典當業(yè)務的會計處理四、提供勞務收入1.需設置的會計科目手續(xù)費及傭金收入（損益類賬戶）用途：核算企業(yè)確認的手續(xù)費及傭金收入明細科目設置：按業(yè)務類別進行明細核算手續(xù)費及傭金支出（損益類賬戶）用途：核算企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出明細科目設置：按支出類別進行明細核算。典當業(yè)務的會計處理2.賬務處理①取得服務收入借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：手續(xù)費及傭金收入②為取得服務收入而發(fā)生的相關支出借：手續(xù)費及傭金支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）典當業(yè)務的會計處理典當業(yè)務舉例：典當企業(yè)財務處理有四種方式：一、假定當日典當企業(yè)不預扣綜合費用，綜合費用和利息到期支付；二、假定當日典當企業(yè)不預扣綜合費用，綜合費用和利息分期支付（每月月底）；

三、假定當日典當企業(yè)預扣綜合費用，利息分期支付（每月月底）；四、假定當日典當企業(yè)預扣綜合費用，利息到期一次性支付。典當業(yè)務的會計處理例1：房地產(chǎn)抵押

某典當企業(yè)收當A企業(yè)一項房產(chǎn)，共發(fā)放當金260萬元，月綜合費率2.6%（規(guī)定房地產(chǎn)抵押貸款月綜合費率不超過當金的2.7%），月利率0.5%（不超過人行公布的6個月期法定貸款利率），典當期限為2014年1月1日至2014年5月31日，共5個月。

1、2014年1月1收當時：（提前預扣綜合費2600000*2.6%*5=338000元）

借：貸款-房地產(chǎn)抵押-本金2600000

貸：銀行存款

2262000

貸款-房地產(chǎn)抵押-綜合費調(diào)整338000典當業(yè)務的會計處理2、2014年1月31日確認利息收入，并確認每月綜合費收入（2月底、3月底、4月底處理相同），注：確認利息收入應按實際利率法，但實際利率與名義利率差別不大的也可按名義利率法，本次講解例題均按名義利率法。

（1）

借：應收利息-房地產(chǎn)抵押-A企業(yè)13000

貸款-房地產(chǎn)抵押-綜合費調(diào)整67600

貸：利息收入-房地產(chǎn)抵押-合同利息收入13000利息收入-房地產(chǎn)抵押-綜合費收入67600

（2）次月1日，收到利息

借：銀行存款13000

貸：應收利息-房地產(chǎn)抵押-A企業(yè)13000典當業(yè)務的會計處理3、2014年5月31日，A企業(yè)贖當，并付清最后一次利息

借：銀行存款2613000貸款-房地產(chǎn)抵押-綜合費調(diào)整67600

貸：利息收入-房地產(chǎn)抵押-合同利息收入13000利息收入-房地產(chǎn)抵押-綜合費收入67600貸款-房地產(chǎn)抵押-本金2600000典當業(yè)務的會計處理4、假定2014年6月5日，A企業(yè)未贖當，也未續(xù)當，最后一期利息也未支付，按照規(guī)定逾期5日視為絕當，假定典當行與A企業(yè)事先約定委托拍賣行公開拍賣，取得拍賣價款300萬元，典當行代付各種費用20萬元（稅金、拍賣手續(xù)費等）

借：其他應收款-A企業(yè)200000

貸：銀行存款200000

借：銀行存款3000000

貸：應收利息-房地產(chǎn)抵押-A企業(yè)13000貸款-房地產(chǎn)抵押-本金2600000

其他應收款-A企業(yè)200000

其他應付款-A企業(yè)187000典當業(yè)務的會計處理例2、動產(chǎn)質(zhì)押

2014年1月1日，某典當企業(yè)收當A企業(yè)一輛汽車，共發(fā)放當金26萬元，月綜合費率2.6%，月利率0.5%（不超過人行公布的6個月期法定貸款利率），典當期限為2014年1月1日至2014年5月31日，共5個月。1、2014年1月1收當時：

借：貸款-動產(chǎn)質(zhì)押-本金260000

貸：銀行存款

226200

貸款-動產(chǎn)質(zhì)押-綜合費調(diào)整33800典當業(yè)務的會計處理2、2014年1月31日確認利息收入，并確認每月綜合費收入（2月底、3月底、4月底處理相同），注：確認利息收入應按實際利率法，但實際利率與名義利率差別不大的也可按名義利率法，本次講解例題均按名義利率法。

（1）

借：應收利息-動產(chǎn)質(zhì)押-A企業(yè)1300

貸款-動產(chǎn)質(zhì)押-綜合費調(diào)整6760

貸：利息收入-動產(chǎn)質(zhì)押-合同利息收入1300利息收入-動產(chǎn)質(zhì)押-綜合費收入6760

（2）次月1日，收到利息

借：銀行存款1300

貸：應收利息-動產(chǎn)質(zhì)押-A企業(yè)1300典當業(yè)務的會計處理3、2014年5月31日，A企業(yè)贖當，并付清最后一次利息

借：銀行存款261300貸款-動產(chǎn)質(zhì)押-綜合費調(diào)整6760

貸：利息收入-動產(chǎn)質(zhì)押-合同利息收入1300利息收入-動產(chǎn)質(zhì)押-綜合費收入6760

貸款-動產(chǎn)質(zhì)押-本金260000典當業(yè)務的會計處理4、假定2014年6月5日，A企業(yè)未贖當，也未續(xù)當，最后一期利息也未支付，按照規(guī)定逾期5日視為絕當，假定典當行與A企業(yè)事先約定委托拍賣行公開拍賣，取得拍賣價款30萬元，典當行代付各種費用2萬元（稅金、拍賣手續(xù)費等）

借：其他應收款-A企業(yè)20000

貸：銀行存款20000

借：銀行存款300000

貸：應收利息-動產(chǎn)質(zhì)押-A企業(yè)1300貸款-動產(chǎn)質(zhì)押-本金26000

其他應收款-A企業(yè)20000

其他應付款-A企業(yè)18700典當業(yè)務的會計處理例3、財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-銀行承兌匯票

2014年1月1日，某典當企業(yè)收當A企業(yè)銀行承兌匯票，票面金額2萬元，共發(fā)放當金1.5萬元，月綜合費率2%，月利率0.5%（假定不超過人行公布的3個月期法定貸款利率），典當期限為2014年1月1日至2014年3月31日，共3個月。1、2014年1月1收當時：

借：貸款-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-本金15000

貸：銀行存款

14100

貸款-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-綜合費調(diào)整900典當業(yè)務的會計處理2、2014年1月31日確認利息收入，并確認每月綜合費收入（2月底、3月底處理相同），注：確認利息收入應按實際利率法，但實際利率與名義利率差別不大的也可按名義利率法，本次講解例題均按名義利率法。

（1）

借：應收利息-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-A企業(yè)75

貸款-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-綜合費調(diào)整300

貸：利息收入-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-合同利息收入75利息收入-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-綜合費收入300

（2）次月1日，收到利息

借：銀行存款75

貸：應收利息-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-A企業(yè)75典當業(yè)務的會計處理3、2014年3月31日，A企業(yè)贖當，并付清最后一次利息

借：銀行存款15075貸款-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-綜合費調(diào)整300

貸：利息收入-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-合同利息收入75利息收入-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-綜合費收入300

貸款-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-本金15000典當業(yè)務的會計處理4、假定2014年4月5日，A企業(yè)未贖當，也未續(xù)當，最后一期利息也未支付，按照規(guī)定逾期5日視為絕當，按照典當行與A企業(yè)事先約定，轉(zhuǎn)入應收票據(jù)。

借：應收票據(jù)20000

貸：應收利息-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-A企業(yè)75貸款-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-本金15000

投資收益4925典當業(yè)務的會計處理例4：涉及減值準備的動產(chǎn)質(zhì)押

2014年1月1日，某典當企業(yè)收當A企業(yè)一輛汽車，本金60萬，典當期限6個月，綜合費率2.5%/月，利息0.5%/月，綜合費預扣，分期付息到期還本。實際利率法：日期應計利息收入a實際現(xiàn)金流入b應計利息攤銷差額c攤余成本余額da=d*rbc=a-bd=期初d+c1月1日51.001月底1.680.301.3852.382月底1.730.301.4353.813月底1.770.301.4755.284月底1.820.301.5256.805月底1.870.301.5758.376月底1.930.301.6360.0010.801.809.00典當業(yè)務的會計處理一、1月1日收當，發(fā)放貸款

借：質(zhì)押貸款-動產(chǎn)質(zhì)押--本金60

貸：質(zhì)押貸款-動產(chǎn)質(zhì)押--綜合費調(diào)整9

銀行存款51

典當業(yè)務的會計處理二、1-4個月末確認收入、收到利息

借:應收利息–動產(chǎn)質(zhì)押--D公司0.3+0.3+0.3+0.3

質(zhì)押貸款-動產(chǎn)質(zhì)押--綜合費調(diào)整1.38+1.43+1.47+1.52

貸:利息收入-動產(chǎn)質(zhì)押--合同利息收入0.3+0.3+0.3+0.3

利息收入-動產(chǎn)質(zhì)押--綜合費收入1.38+1.43+1.47+1.52

借：銀行存款0.3+0.3+0.3+0.3

貸：應收利息--動產(chǎn)質(zhì)押--D公司0.3+0.3+0.3+0.3

攤余成本

現(xiàn)值：計提減值：56.80

利息：38.4218.3858.381.2739.6960.001.3141.00三、第4個月末發(fā)生減值，明確到期變現(xiàn)41萬，其按實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為38.42萬，確認已減值貸款和減值損失。56.80-38.42=18.38典當業(yè)務的會計處理典當業(yè)務的會計處理借:資產(chǎn)減值損失-貸款減值損失18.38（如應收利息有余額，增加減值損失）

貸：貸款損失準備18.38借：質(zhì)押貸款-已減值56.80

質(zhì)押貸款-動產(chǎn)質(zhì)押-綜合費調(diào)整3.2=9-（1.38+1.43+1.47+1.52）

貸：貸款-本金60

應收利息-D公司0[如有余額要轉(zhuǎn)入，攤余成本應將其計入]典當業(yè)務的會計處理四、第5月末確認攤余成本利息=38.42*實際利率=1.27

借：貸款損失準備1.27

貸：利息收入-動產(chǎn)質(zhì)押1.27五、第6月末確認攤余成本利息=（38.42+1.27）*實際利率=1.31

借：貸款損失準備1.31

貸：利息收入-動產(chǎn)質(zhì)押1.31六、變現(xiàn)（不得轉(zhuǎn)入絕當）

借：銀行存款41

貸款損失準備15.80=（18.38-1.27-1.31）

貸：貸款-已減值56.80典當企業(yè)稅種及注意事項典當企業(yè)繳納的稅種：增值稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、個人所得稅、印花稅、消費稅等典當企業(yè)稅種及注意事項一、增值稅

無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，銷售死當物品均按照簡易辦法依照3%的稅率計算繳納增值稅（原來稅率4%，2014年7月1日起，將原來的6%、4%的簡易征收率全部簡并為3%）。即：應交增值稅=含稅售價÷（1+3%）×3%。如一絕當品原值3500，含稅售價4120，則

借：銀行存款4120

貸：其他業(yè)務收入4000

應交稅費-增值稅120

借：其他業(yè)務成本3500

貸：絕當物品3500

典當企業(yè)稅種及注意事項注意：2014年10月1日至2015年12月31日，對月銷售收入不足3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，超過3萬元則全額征稅，此項規(guī)定為階段性優(yōu)惠政策。原規(guī)定：對月銷售收入不足2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，長期有效。典當行絕當品銷售收入如果接近3萬元，則可適當控制，當月可免交增值稅。

增值稅一般納稅人不享受此項優(yōu)惠政策。

接上例，應交增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，并入企業(yè)應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

借：

應交稅費-增值稅120

貸：營業(yè)外收入

120典當企業(yè)稅種及注意事項二、營業(yè)稅

典當企業(yè)的合同利息收入、綜合費收入、手續(xù)費和傭金收入按收入總額計算繳納營業(yè)稅，稅率為5%，因超過當期贖當而繳納的違約金，作為價外收入，一并繳納營業(yè)稅。計提的營業(yè)稅通過營業(yè)稅金及附加科目核算。適用于增值稅的優(yōu)惠政策同樣適用于營業(yè)稅，即2014年10月1日至2015年12月31日，對月營業(yè)收入不足3萬元的企業(yè)免交營業(yè)稅，超過3萬元全額征稅。原規(guī)定：對月銷售收入不足2萬元的營業(yè)稅應稅企業(yè)免征營業(yè)稅的政策長期有效。典當行營業(yè)收入如果接近3萬元，也可適當控制，當月可免交營業(yè)稅。注意：典當行如是小規(guī)模納稅人，既有增值稅應稅收入，又有營業(yè)稅應稅收入，增值稅和營業(yè)稅對應的收入各不超過3萬元的，分別核算的，增值稅和營業(yè)稅全免。一般納稅人兼營營業(yè)稅收入的，營業(yè)稅對應的收入不超過3萬元，免征營業(yè)稅，增值稅無優(yōu)惠。

典當企業(yè)稅種及注意事項營業(yè)稅--代收代付的風險及防范：營業(yè)稅暫行條例實施細則第十三條規(guī)定：條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（三）所收款項全額上繳財政。因此，代收款項不滿足以上三個條件，要合并納稅典當企業(yè)稅種及注意事項三、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加

典當企業(yè)與其他一般企業(yè)相同，以當月繳納的增值稅和營業(yè)稅合計數(shù)為依據(jù)，計提7%的城建稅（郊區(qū)5%）、3%的教育費附加、2%的地方教育附加。注意：當月符合免征增值稅和營業(yè)稅條件的企業(yè)，當月相應的這三項附加稅費同樣也免，不用計提。現(xiàn)行規(guī)定：附稅隨主稅征收典當企業(yè)稅種及注意事項四、企業(yè)所得稅

典當企業(yè)的企業(yè)所得稅與其他一般企業(yè)相比并無特別規(guī)定，同樣需注意以下幾點：1、小微企業(yè)優(yōu)惠政策：2014年1月1日至2016年12月31日，應納稅所得額不超過10萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，稅率按20%計算繳納企業(yè)所得稅。小微企業(yè)的標準沒變：年應納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元。三個條件都要滿足才能享受小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。典當企業(yè)稅種及注意事項

2、固定資產(chǎn)新政對所得稅的影響：

（1）企業(yè)2014年1月1日以后購入的價值在5000元以下的固定資產(chǎn)，可一次性計入當期成本費用；以前購入的價值在5000元以下的固定資產(chǎn)，其折余價值可一次性折完，計入成本費用，也可繼續(xù)執(zhí)行原定折舊政策。據(jù)此，可調(diào)節(jié)利潤。

（2）企業(yè)2014年1月1日以后購入的價值在100萬元以下的專門用于研發(fā)的儀器、設備，可一次性計入當期成本費用。

（3）企業(yè)2014年1月1日以后購入的價值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設備，可按最低折舊年限60%的比例縮短折舊年限，或采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。2023/2/7典當企業(yè)稅種及注意事項

3、不征稅收入和免稅收入

企業(yè)取得的不征稅收入（財政補助、獎勵等）用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)取得的各項免稅收入（國債利息、居民企業(yè)之間股息紅利、地方政府債券利息）所對應的各項成本費用，可在計算應納稅所得額時扣除。典當企業(yè)稅種及注意事項

4、扣除憑證注意事項

企業(yè)所有成本費用扣除事項都必須有合法的票據(jù)，發(fā)票抬頭必須是企業(yè)全稱，個別發(fā)票為個人姓名的只有以下幾種情況可以扣除：

（1）因公出差發(fā)生的飛機票、火車票，可據(jù)實扣除。

（2）因公外地就醫(yī)、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，這部分屬于福利費支出，不超過工資總額14%的部分可據(jù)實扣除。注意：企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算，但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。這就意味著，按照權(quán)責發(fā)生制，凡是屬于當年的成本費用，只要在次年匯算清繳前取得了發(fā)票，都可計入當年的成本費用中。

典當企業(yè)稅種及注意事項5、扣除項目-工作服飾費用

以前服裝費是不屬于扣除項目的，2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理支出稅前扣除。

6、扣除項目-工資薪金所得

企業(yè)的工資薪金所得可全額據(jù)實扣除，但要注意：扣除時間為實際發(fā)放的納稅年度，企業(yè)如果計提了工資，但沒有發(fā)放，也不可以在企業(yè)所得稅前扣除。所以，企業(yè)計提工資時便計入費用，為避免匯算清繳時調(diào)整，最好在當年12月底發(fā)放12月的工資，而不是次年1月份。

典當企業(yè)稅種及注意事項

7、扣除項目-勞務費

企業(yè)向臨時雇傭人員支付的勞務費，在代扣代繳個人所得稅后，如果沒有取得對方到稅務機關代開的發(fā)票，僅憑自制的勞務費支付憑證，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

8、扣除項目-福利費

住房補貼、通訊補貼、交通補貼三項補貼，實行貨幣化改革的，并入工資薪金總額計算繳納個人所得稅，未實行貨幣化改革，憑發(fā)票報銷的，計入福利費，福利費不超過工資總額14%的部分可扣除。過節(jié)費、過節(jié)物品、午餐補助、旅游費不屬于福利費，應并入工資總額計算繳納個人所得稅。典當企業(yè)稅種及注意事項

9、扣除項目-教育經(jīng)費

工資總額2.5%內(nèi)可抵扣，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育經(jīng)費。

10、扣除項目-保險費

五險一金據(jù)實扣除，補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，分別不超過工資總額5%的部分，準予扣除。

高危工種的商業(yè)保險費和因公出差的職工按次投保的航空意外險準予扣除，企業(yè)統(tǒng)一為職工購買的交通意外險等其他商業(yè)保險一律不準扣除。

典當企業(yè)稅種及注意事項

11、扣除項目-個人汽車為企業(yè)所用

企業(yè)因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效的憑證的基礎上(即稅務局代開發(fā)票），允許稅前扣除；在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費、停車費，在取得真實、合法、有效的憑證的基礎上，允許稅前扣除。車輛保險費、維修費，應由個人負擔，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

典當企業(yè)稅種及注意事項12、長期待攤費用1)國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除。

也可以按照有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。2)企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

典當企業(yè)稅種及注意事項

五、個人所得稅

注意事項：

1、獎金

全年一次性獎金的計算方法（即獎金除以12個月，按商數(shù)找稅率），在一個納稅年度內(nèi)只能用一次，其他季度獎、半年獎一律計入當月工資薪金所得，因此，獎金可以一次性發(fā)放以避稅。

2、通訊、交通補貼

扣除一定標準的公務費用后，計入工資薪金所得計征個人所得稅。當?shù)卣粗贫ü珓召M扣除標準的，通訊補貼按全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅，交通補貼按全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。典當企業(yè)稅種及注意事項

3、差旅補貼

企業(yè)以現(xiàn)金方式發(fā)放給出差人員的交通費、餐費補貼應征收個人所得稅。憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為差旅費報銷，且不超過國家規(guī)定標準的，不作為個人所得征收個人所得稅。

4、誤餐補助

個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按國家規(guī)定的標準領取誤餐費，不征收個人所得稅。但因單位不能統(tǒng)一提供午餐而發(fā)放的午餐補助，應作為個人所得征收個人所得稅。典當企業(yè)稅種及注意事項

5、補充醫(yī)療保險

企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險，應與當月工資合并繳納個人所得稅。

6、補充養(yǎng)老保險

補充養(yǎng)老保險單位繳費部分，暫不繳納個人所得稅；個人繳費部分在不超過本人繳費工資基數(shù)的4%以內(nèi)的部分，不繳納個人所得稅。

7、轉(zhuǎn)增股本

企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，按照利息、股息、紅利所得，按20%稅率征收個人所得稅。但股份制企業(yè)用股本溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不征收個人所得稅。典當企業(yè)稅種及注意事項

六、消費稅典當行一般不繳納消費稅，但也有特例。消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售額和銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費稅的特點如下：1、征稅項目有選擇性，僅限于以下14個列舉項目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。2、征稅環(huán)節(jié)單一性，消費稅只征一次，只在生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)征稅，征過一次后則在以后的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不再征收。特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，在零售環(huán)節(jié)征收。3、征收方法多樣性，卷煙和白酒實行復合稅率，既從價定率又從量定額，其他從價定率征收。4、稅收調(diào)節(jié)特殊性，消費稅可以起到調(diào)節(jié)、控制消費的目的。

典當企業(yè)稅種及注意事項由消費稅的定義和特征可知，典當行一般情況下不繳納消費稅。一般情況下，當戶質(zhì)押的動產(chǎn)絕當品都是已經(jīng)繳納過消費稅的二手舊貨，根據(jù)消費稅一次性繳納的特征，無論以后經(jīng)過多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，都不再繳納消費稅，這不同于增值稅，增值稅是每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要就其增值額繳納增值稅。

特殊情況：如果當戶是金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售商，或者是消費稅稅目中所列舉的其他13種消費品的生產(chǎn)商、委托加工方、進口商，這些當戶的存貨作為質(zhì)押物如成為絕當品，則在處置絕當品時要代扣代繳消費稅。在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。典當企業(yè)稅種及注意事項七、印花稅對于典當企業(yè)開展典當業(yè)務而產(chǎn)生的當票是否應當繳納印花稅，這一點，業(yè)界說法不一，稅務部門的口徑也不一樣。支持繳納印花稅的一方理由是：典當企業(yè)屬于金融企業(yè)，從事的是金融業(yè)務，應該比照金融業(yè)規(guī)定按照當金的萬分之0.5繳納印花稅。反對一方的理由是：（1）典當企業(yè)是金融企業(yè)，但不屬于金融機構(gòu)或金融組織，沒有銀監(jiān)會下發(fā)的金融機構(gòu)營業(yè)許可證，不屬于銀監(jiān)會管轄，只有商務部下發(fā)的典當業(yè)許可證，屬商務部管轄，作為一般工商企業(yè)對待，而非金融機構(gòu)。（2）印花稅納稅范圍采用列舉法，當票不在印花稅稅目列舉范圍內(nèi)。（3）實踐中，典當行所計提的貸款損失準備不允許像金融機構(gòu)那樣稅前扣除。

因此，請具體咨詢當?shù)囟悇詹块T。典當企業(yè)稅種及注意事項-稅收籌劃合理避稅要點：在尊重稅法，遵守稅法的前提下，減輕稅負表現(xiàn)為：少納稅、延期納稅收入（營業(yè)稅）-成本=利潤（所得稅）只能：減少收入增大成本注意：成本費用的票據(jù)要合法、事先籌劃、不違法、增強風險意識與業(yè)務部門的配合典當企業(yè)年檢內(nèi)容一、年檢主要內(nèi)容（一）典當企業(yè)注冊資本實收情況。主要核查有無虛假出資、抽逃資金現(xiàn)象。凈資產(chǎn)是否低于注冊