北京典當(dāng)協(xié)會(huì)培訓(xùn)

典當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)處理

常見問題交流

主講老師：詹慶輝北京國鑫典當(dāng)總經(jīng)理主要內(nèi)容

典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度容易混淆的幾個(gè)概念對會(huì)計(jì)核算工作的要求典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)合理稅收籌劃典當(dāng)企業(yè)年檢的主要內(nèi)容典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度2009年7月20日財(cái)政部下發(fā)了《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】若干銜接規(guī)定》。自2010年1月1日起，在典當(dāng)全行業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括1個(gè)基本準(zhǔn)則、41個(gè)具體準(zhǔn)則（原是38個(gè)今年增加‘公允價(jià)值計(jì)量、合營安排、在其他主體中權(quán)益披露’）及相關(guān)的《應(yīng)用指南》。典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度容易混淆的概念貸款與借款（貸款是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金的一種信用活動(dòng)形式。//概念，主體角度）典當(dāng)與貸款區(qū)別：典當(dāng)是指當(dāng)戶將其動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利作為當(dāng)物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當(dāng)物抵押給典當(dāng)行，交付一定比例費(fèi)用，取得當(dāng)金，并在約定期限內(nèi)支付當(dāng)金利息、償還當(dāng)金、贖回當(dāng)物的行為。(還有商業(yè)活動(dòng))本金、當(dāng)金與實(shí)付金額：實(shí)付金額=本金（當(dāng)金）-預(yù)扣綜合費(fèi)絕當(dāng)：典當(dāng)期限或者續(xù)當(dāng)期限屆滿后，當(dāng)戶應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)贖當(dāng)或者續(xù)當(dāng)。逾期不贖當(dāng)也不續(xù)當(dāng)?shù)?，為絕當(dāng)。（不得擅自處理絕當(dāng)品，變現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理要慎重，雙方協(xié)調(diào)當(dāng)戶自行變現(xiàn)的不得計(jì)入絕當(dāng)物品）對會(huì)計(jì)核算工作的要求按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求1.會(huì)計(jì)賬薄設(shè)置合規(guī)，能夠滿足會(huì)計(jì)核算的需要2.會(huì)計(jì)憑證完整、有效3.賬簿登記及時(shí)、規(guī)范4.報(bào)表編制真實(shí)、準(zhǔn)確職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)判斷既要有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，典當(dāng)專業(yè)的知識(shí)也應(yīng)熟知，才可能對經(jīng)濟(jì)行為準(zhǔn)確定性（會(huì)計(jì)確認(rèn)）、計(jì)量，形成工作成果（財(cái)務(wù)報(bào)告）。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理典當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)本質(zhì)上屬于金融活動(dòng)，同時(shí)具有一般商業(yè)活動(dòng)的特征。其賬務(wù)處理相比其他一般企業(yè)，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一、典當(dāng)會(huì)計(jì)的基本處理原則：比照金融業(yè)務(wù)１、

當(dāng)金的發(fā)放作為“貸款”處理，或分別設(shè)置“抵押貸款”、“質(zhì)押貸款”兩個(gè)一級(jí)科目；主營業(yè)務(wù)收入為“利息收入”，包括“合同利息收入”和“綜合費(fèi)收入”，營業(yè)稅率為5%。2、利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮，按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業(yè)應(yīng)收或預(yù)扣的綜合費(fèi)，通過“應(yīng)收賬款”或“抵押（質(zhì)押）貸款-綜合費(fèi)調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

科目：抵押（質(zhì)押）貸款-本金、抵押（質(zhì)押）貸款-綜合費(fèi)調(diào)整，

利息收入-合同利息收入、利息收入-綜合費(fèi)收入典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、絕當(dāng)物品的處理原則：對于典當(dāng)企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1409絕當(dāng)物品”等科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示；對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。存貨類絕當(dāng)物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過“投資收益”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。銷售絕當(dāng)品的增值稅按簡易辦法征收，稅率為3%。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理明確幾個(gè)概念:“交易性金融資產(chǎn)”：主要指上市公司股票，可交易公司債券，分設(shè)“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”。交易費(fèi)用直接通過“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益，一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備，只在資產(chǎn)負(fù)債表日通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”直接計(jì)入當(dāng)期損益?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”：典當(dāng)行需要快速變現(xiàn)，一般不用該科目。(以上二科目的主要區(qū)別：企業(yè)持有資產(chǎn)的意圖和期限不同)“持有至到期投資”：非上市公司股票“應(yīng)收票據(jù)”：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、鑒定評估及咨詢服務(wù)：通過“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目處理。四、違約金收入：通過“營業(yè)外收入”處理

注：違約金收入屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)與利息收入一并計(jì)提營業(yè)稅金及附加。五、絕當(dāng)品處置后，應(yīng)當(dāng)退還或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目處理。六、管理費(fèi)用及營業(yè)費(fèi)用都通過“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目處理。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、當(dāng)金發(fā)放階段1.驗(yàn)貨、驗(yàn)證----不需會(huì)計(jì)處理2.鑒定、估價(jià)----不需會(huì)計(jì)處理3.簽訂合同----不需會(huì)計(jì)處理4.封存當(dāng)物----在備查簿登記5.支付當(dāng)金----按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理6.收取綜合費(fèi)----按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理《典當(dāng)管理辦法》第三十七條規(guī)定。典當(dāng)當(dāng)金利率，按中國人民銀行公布的銀行機(jī)構(gòu)6個(gè)月期法定貸款利率及典當(dāng)期限折算后執(zhí)行。

典當(dāng)當(dāng)金利息不得預(yù)扣?！兜洚?dāng)管理辦法》第三十八條規(guī)定。典當(dāng)綜合費(fèi)用包括各種服務(wù)及管理費(fèi)用。

動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的42‰。房地產(chǎn)抵押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的27‰。財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)?shù)脑戮C合費(fèi)率不得超過當(dāng)金的24‰。當(dāng)期不足5日的，按5日收取有關(guān)費(fèi)用。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理7.需設(shè)置的會(huì)計(jì)科目貸款：（資產(chǎn)類賬戶）用途：核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括：質(zhì)押貸款、抵押貸款等。8.賬務(wù)處理（1）不預(yù)收綜合費(fèi)借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----本金貸：銀行存款（現(xiàn)金）（2）預(yù)收綜合費(fèi)借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----本金貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----綜合費(fèi)調(diào)整銀行存款（現(xiàn)金）

[息費(fèi)=本金*息費(fèi)率]本金-預(yù)收綜合費(fèi)=實(shí)際付現(xiàn)成本<本金典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、當(dāng)后管理階段1.當(dāng)物保管2.建立典當(dāng)業(yè)務(wù)臺(tái)帳企業(yè)在開展典當(dāng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)做到三個(gè)相符，即：（1）當(dāng)票與續(xù)當(dāng)憑證使用的張數(shù)應(yīng)與典當(dāng)與續(xù)當(dāng)業(yè)務(wù)筆數(shù)相符；（2）當(dāng)票與續(xù)當(dāng)憑證開具的累計(jì)金額應(yīng)與典當(dāng)總額相符；（3）尚未贖回的當(dāng)票與續(xù)當(dāng)憑證的金額應(yīng)與典當(dāng)余額相符。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3.續(xù)當(dāng)《典當(dāng)管理辦法》第三十九條規(guī)定。典當(dāng)期內(nèi)或典當(dāng)期限屆滿后5日內(nèi)，經(jīng)雙方同意可以續(xù)當(dāng)，續(xù)當(dāng)一次的期限最長為6個(gè)月。續(xù)當(dāng)期自典當(dāng)期限或者前一次續(xù)當(dāng)期限屆滿日起算。續(xù)當(dāng)時(shí)，當(dāng)戶應(yīng)當(dāng)結(jié)清前期利息和當(dāng)期費(fèi)用。4.確認(rèn)利息收入（1）確認(rèn)依據(jù)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--第22號(hào)）利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮，按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。在實(shí)際工作中，由于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放當(dāng)金的期限較短，其合同利率與實(shí)際利率差異較小，可以采用合同利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。企業(yè)應(yīng)收的綜合費(fèi)用，通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（2）設(shè)置會(huì)計(jì)科目利息收入（損益類賬戶）用途：核算企業(yè)確認(rèn)的利息收入，明細(xì)賬戶設(shè)置：按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。（3）賬務(wù)處理①按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款---抵押（質(zhì)押）綜合費(fèi)應(yīng)收利息---抵押（質(zhì)押）貸：利息收入----綜合費(fèi)收入----合同利息收入②收到綜合費(fèi)及利息收入借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應(yīng)收賬款---抵押（質(zhì)押）綜合費(fèi)應(yīng)收利息---抵押（質(zhì)押）典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理5.當(dāng)金的減值（1）減值損失的確認(rèn)（2）發(fā)生減值的客觀證據(jù)①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（3）賬務(wù)處理①當(dāng)金本金可能發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備

典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理②同時(shí)，應(yīng)將貸款科目（“本金”、“綜合費(fèi)調(diào)整”）余額轉(zhuǎn)入“貸款-已減值”），借記“貸款-已減值”，貸記“貸款”-（“本金”、“綜合費(fèi)調(diào)整”）。如有應(yīng)收利息也轉(zhuǎn)入“貸款-已減值”。借：貸款-已減值

貸款-綜合費(fèi)調(diào)整

貸：貸款-本金

應(yīng)收利息-D企業(yè)分期應(yīng)收的綜合費(fèi)在應(yīng)收賬款核算的也應(yīng)轉(zhuǎn)入貸款-已減值借：貸款-已減值

貸：應(yīng)收賬款-綜合費(fèi)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。不再確認(rèn)“綜合費(fèi)收入”。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、當(dāng)金回收階段1、贖當(dāng)（1）正常贖當(dāng)①確認(rèn)本期和前期的利息和綜合費(fèi)收入借：銀行存款（現(xiàn)金）貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----綜合費(fèi)調(diào)整貸：利息收入----合同利息收入----綜合費(fèi)收入

應(yīng)收利息②同時(shí)終止確認(rèn)相關(guān)當(dāng)金本金借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----本金典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（2）提前贖當(dāng)①確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的利息和綜合費(fèi)收入借：銀行存款（現(xiàn)金）貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----綜合費(fèi)調(diào)整貸：利息收入----合同利息收入----綜合費(fèi)收入②應(yīng)退還的綜合費(fèi)予以沖銷借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----綜合費(fèi)調(diào)整貸：銀行存款（現(xiàn)金）③同時(shí)終止確認(rèn)相關(guān)當(dāng)金本金借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----本金典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（3）逾期贖當(dāng)①確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的利息、綜合費(fèi)收入和罰息借：銀行存款（現(xiàn)金）貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----綜合費(fèi)調(diào)整貸：利息收入----合同利息收入----綜合費(fèi)收入

營業(yè)外收入—罰息收入②同時(shí)終止確認(rèn)相關(guān)當(dāng)金本金借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）----本金典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、絕當(dāng)（1）取得絕當(dāng)物①取得股票、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品—需設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”“應(yīng)收票據(jù)”等科目。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)---金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。②取得符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品—需設(shè)置“絕當(dāng)物品”科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)---存貨》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）需設(shè)置的科目

絕當(dāng)物品（資產(chǎn)類賬戶）用途：核算典當(dāng)企業(yè)在當(dāng)戶超過規(guī)定期限未贖當(dāng)也未續(xù)當(dāng)時(shí),確認(rèn)絕當(dāng)?shù)奈锲?。期末余額：借方余額。反映企業(yè)尚未出售變現(xiàn)的絕當(dāng)物品金額。明細(xì)賬戶的設(shè)置：按絕當(dāng)物品的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（3）絕當(dāng)物處置的政策依據(jù)①當(dāng)物估價(jià)金額在3萬元以上的可以按照《中華人民共和國擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣行公開拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費(fèi)用及當(dāng)金本息后，剩余部分應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶，不足部分向當(dāng)戶追索。②絕當(dāng)物估價(jià)金額不足3萬元的，典當(dāng)行可以自行變賣或者折價(jià)處理，損溢自負(fù)。③對國家限制流通的絕當(dāng)物，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，報(bào)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)后處理或者交售指定單位。

④典當(dāng)行在營業(yè)場所以外設(shè)立絕當(dāng)物品銷售點(diǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)省級(jí)商務(wù)主管部門備案，并自覺接受當(dāng)?shù)厣虅?wù)主管部門監(jiān)督檢查。

典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理⑤典當(dāng)行處分絕當(dāng)物品中的上市公司股份應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)戶的同意和配合，典當(dāng)行不得自行變賣、折價(jià)處理或者委托拍賣行公開拍賣絕當(dāng)物品中的上市公司股份。（4）絕當(dāng)物處置的賬務(wù)處理①存貨類絕當(dāng)物品-通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算;②金融工具類絕當(dāng)物品—通過“投資收益”等科目核算；③應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或應(yīng)向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”科目核算。④銷售絕當(dāng)物品，屬于增值稅納稅范圍，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提并繳納增值稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品，均按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：將絕當(dāng)物轉(zhuǎn)入“絕當(dāng)物品”科目，將“貸款-本金、貸款-綜合費(fèi)調(diào)整、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款-綜合費(fèi)”等成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：絕當(dāng)物品---xxx

貸款-綜合費(fèi)調(diào)整貸：貸款—質(zhì)押貸款---本金

應(yīng)收利息處置絕當(dāng)物品借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅其他業(yè)務(wù)收入----銷售絕當(dāng)物品借：其他業(yè)務(wù)成本----銷售絕當(dāng)物品貸：絕當(dāng)物品---xxx典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理四、提供勞務(wù)收入1.需設(shè)置的會(huì)計(jì)科目手續(xù)費(fèi)及傭金收入（損益類賬戶）用途：核算企業(yè)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入明細(xì)科目設(shè)置：按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出（損益類賬戶）用途：核算企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出明細(xì)科目設(shè)置：按支出類別進(jìn)行明細(xì)核算。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.賬務(wù)處理①取得服務(wù)收入借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入②為取得服務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)支出借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理典當(dāng)業(yè)務(wù)舉例：典當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)處理有四種方式：一、假定當(dāng)日典當(dāng)企業(yè)不預(yù)扣綜合費(fèi)用，綜合費(fèi)用和利息到期支付；二、假定當(dāng)日典當(dāng)企業(yè)不預(yù)扣綜合費(fèi)用，綜合費(fèi)用和利息分期支付（每月月底）；

三、假定當(dāng)日典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用，利息分期支付（每月月底）；四、假定當(dāng)日典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用，利息到期一次性支付。典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例1：房地產(chǎn)抵押

某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)A企業(yè)一項(xiàng)房產(chǎn)，共發(fā)放當(dāng)金260萬元，月綜合費(fèi)率2.6%（規(guī)定房地產(chǎn)抵押貸款月綜合費(fèi)率不超過當(dāng)金的2.7%），月利率0.5%（不超過人行公布的6個(gè)月期法定貸款利率），典當(dāng)期限為2014年1月1日至2014年5月31日，共5個(gè)月。

1、2014年1月1收當(dāng)時(shí)：（提前預(yù)扣綜合費(fèi)2600000*2.6%*5=338000元）

借：貸款-房地產(chǎn)抵押-本金2600000

貸：銀行存款

2262000

貸款-房地產(chǎn)抵押-綜合費(fèi)調(diào)整338000典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、2014年1月31日確認(rèn)利息收入，并確認(rèn)每月綜合費(fèi)收入（2月底、3月底、4月底處理相同），注：確認(rèn)利息收入應(yīng)按實(shí)際利率法，但實(shí)際利率與名義利率差別不大的也可按名義利率法，本次講解例題均按名義利率法。

（1）

借：應(yīng)收利息-房地產(chǎn)抵押-A企業(yè)13000

貸款-房地產(chǎn)抵押-綜合費(fèi)調(diào)整67600

貸：利息收入-房地產(chǎn)抵押-合同利息收入13000利息收入-房地產(chǎn)抵押-綜合費(fèi)收入67600

（2）次月1日，收到利息

借：銀行存款13000

貸：應(yīng)收利息-房地產(chǎn)抵押-A企業(yè)13000典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3、2014年5月31日，A企業(yè)贖當(dāng)，并付清最后一次利息

借：銀行存款2613000貸款-房地產(chǎn)抵押-綜合費(fèi)調(diào)整67600

貸：利息收入-房地產(chǎn)抵押-合同利息收入13000利息收入-房地產(chǎn)抵押-綜合費(fèi)收入67600貸款-房地產(chǎn)抵押-本金2600000典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4、假定2014年6月5日，A企業(yè)未贖當(dāng)，也未續(xù)當(dāng)，最后一期利息也未支付，按照規(guī)定逾期5日視為絕當(dāng)，假定典當(dāng)行與A企業(yè)事先約定委托拍賣行公開拍賣，取得拍賣價(jià)款300萬元，典當(dāng)行代付各種費(fèi)用20萬元（稅金、拍賣手續(xù)費(fèi)等）

借：其他應(yīng)收款-A企業(yè)200000

貸：銀行存款200000

借：銀行存款3000000

貸：應(yīng)收利息-房地產(chǎn)抵押-A企業(yè)13000貸款-房地產(chǎn)抵押-本金2600000

其他應(yīng)收款-A企業(yè)200000

其他應(yīng)付款-A企業(yè)187000典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例2、動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押

2014年1月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)A企業(yè)一輛汽車，共發(fā)放當(dāng)金26萬元，月綜合費(fèi)率2.6%，月利率0.5%（不超過人行公布的6個(gè)月期法定貸款利率），典當(dāng)期限為2014年1月1日至2014年5月31日，共5個(gè)月。1、2014年1月1收當(dāng)時(shí)：

借：貸款-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-本金260000

貸：銀行存款

226200

貸款-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-綜合費(fèi)調(diào)整33800典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、2014年1月31日確認(rèn)利息收入，并確認(rèn)每月綜合費(fèi)收入（2月底、3月底、4月底處理相同），注：確認(rèn)利息收入應(yīng)按實(shí)際利率法，但實(shí)際利率與名義利率差別不大的也可按名義利率法，本次講解例題均按名義利率法。

（1）

借：應(yīng)收利息-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-A企業(yè)1300

貸款-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-綜合費(fèi)調(diào)整6760

貸：利息收入-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-合同利息收入1300利息收入-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-綜合費(fèi)收入6760

（2）次月1日，收到利息

借：銀行存款1300

貸：應(yīng)收利息-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-A企業(yè)1300典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3、2014年5月31日，A企業(yè)贖當(dāng)，并付清最后一次利息

借：銀行存款261300貸款-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-綜合費(fèi)調(diào)整6760

貸：利息收入-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-合同利息收入1300利息收入-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-綜合費(fèi)收入6760

貸款-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-本金260000典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4、假定2014年6月5日，A企業(yè)未贖當(dāng)，也未續(xù)當(dāng)，最后一期利息也未支付，按照規(guī)定逾期5日視為絕當(dāng)，假定典當(dāng)行與A企業(yè)事先約定委托拍賣行公開拍賣，取得拍賣價(jià)款30萬元，典當(dāng)行代付各種費(fèi)用2萬元（稅金、拍賣手續(xù)費(fèi)等）

借：其他應(yīng)收款-A企業(yè)20000

貸：銀行存款20000

借：銀行存款300000

貸：應(yīng)收利息-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-A企業(yè)1300貸款-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-本金26000

其他應(yīng)收款-A企業(yè)20000

其他應(yīng)付款-A企業(yè)18700典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例3、財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-銀行承兌匯票

2014年1月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)A企業(yè)銀行承兌匯票，票面金額2萬元，共發(fā)放當(dāng)金1.5萬元，月綜合費(fèi)率2%，月利率0.5%（假定不超過人行公布的3個(gè)月期法定貸款利率），典當(dāng)期限為2014年1月1日至2014年3月31日，共3個(gè)月。1、2014年1月1收當(dāng)時(shí)：

借：貸款-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-本金15000

貸：銀行存款

14100

貸款-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-綜合費(fèi)調(diào)整900典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、2014年1月31日確認(rèn)利息收入，并確認(rèn)每月綜合費(fèi)收入（2月底、3月底處理相同），注：確認(rèn)利息收入應(yīng)按實(shí)際利率法，但實(shí)際利率與名義利率差別不大的也可按名義利率法，本次講解例題均按名義利率法。

（1）

借：應(yīng)收利息-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-A企業(yè)75

貸款-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-綜合費(fèi)調(diào)整300

貸：利息收入-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-合同利息收入75利息收入-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-綜合費(fèi)收入300

（2）次月1日，收到利息

借：銀行存款75

貸：應(yīng)收利息-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-A企業(yè)75典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3、2014年3月31日，A企業(yè)贖當(dāng)，并付清最后一次利息

借：銀行存款15075貸款-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-綜合費(fèi)調(diào)整300

貸：利息收入-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-合同利息收入75利息收入-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-綜合費(fèi)收入300

貸款-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-本金15000典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4、假定2014年4月5日，A企業(yè)未贖當(dāng)，也未續(xù)當(dāng)，最后一期利息也未支付，按照規(guī)定逾期5日視為絕當(dāng)，按照典當(dāng)行與A企業(yè)事先約定，轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)。

借：應(yīng)收票據(jù)20000

貸：應(yīng)收利息-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-A企業(yè)75貸款-財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押-本金15000

投資收益4925典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例4：涉及減值準(zhǔn)備的動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押

2014年1月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)A企業(yè)一輛汽車，本金60萬，典當(dāng)期限6個(gè)月，綜合費(fèi)率2.5%/月，利息0.5%/月，綜合費(fèi)預(yù)扣，分期付息到期還本。實(shí)際利率法：日期應(yīng)計(jì)利息收入a實(shí)際現(xiàn)金流入b應(yīng)計(jì)利息攤銷差額c攤余成本余額da=d*rbc=a-bd=期初d+c1月1日51.001月底1.680.301.3852.382月底1.730.301.4353.813月底1.770.301.4755.284月底1.820.301.5256.805月底1.870.301.5758.376月底1.930.301.6360.0010.801.809.00典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、1月1日收當(dāng)，發(fā)放貸款

借：質(zhì)押貸款-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押--本金60

貸：質(zhì)押貸款-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押--綜合費(fèi)調(diào)整9

銀行存款51

典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、1-4個(gè)月末確認(rèn)收入、收到利息

借:應(yīng)收利息–動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押--D公司0.3+0.3+0.3+0.3

質(zhì)押貸款-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押--綜合費(fèi)調(diào)整1.38+1.43+1.47+1.52

貸:利息收入-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押--合同利息收入0.3+0.3+0.3+0.3

利息收入-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押--綜合費(fèi)收入1.38+1.43+1.47+1.52

借：銀行存款0.3+0.3+0.3+0.3

貸：應(yīng)收利息--動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押--D公司0.3+0.3+0.3+0.3

攤余成本

現(xiàn)值：計(jì)提減值：56.80

利息：38.4218.3858.381.2739.6960.001.3141.00三、第4個(gè)月末發(fā)生減值，明確到期變現(xiàn)41萬，其按實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為38.42萬，確認(rèn)已減值貸款和減值損失。56.80-38.42=18.38典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理借:資產(chǎn)減值損失-貸款減值損失18.38（如應(yīng)收利息有余額，增加減值損失）

貸：貸款損失準(zhǔn)備18.38借：質(zhì)押貸款-已減值56.80

質(zhì)押貸款-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押-綜合費(fèi)調(diào)整3.2=9-（1.38+1.43+1.47+1.52）

貸：貸款-本金60

應(yīng)收利息-D公司0[如有余額要轉(zhuǎn)入，攤余成本應(yīng)將其計(jì)入]典當(dāng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理四、第5月末確認(rèn)攤余成本利息=38.42*實(shí)際利率=1.27

借：貸款損失準(zhǔn)備1.27

貸：利息收入-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押1.27五、第6月末確認(rèn)攤余成本利息=（38.42+1.27）*實(shí)際利率=1.31

借：貸款損失準(zhǔn)備1.31

貸：利息收入-動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押1.31六、變現(xiàn)（不得轉(zhuǎn)入絕當(dāng)）

借：銀行存款41

貸款損失準(zhǔn)備15.80=（18.38-1.27-1.31）

貸：貸款-已減值56.80典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)典當(dāng)企業(yè)繳納的稅種：增值稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、印花稅、消費(fèi)稅等典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)一、增值稅

無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，銷售死當(dāng)物品均按照簡易辦法依照3%的稅率計(jì)算繳納增值稅（原來稅率4%，2014年7月1日起，將原來的6%、4%的簡易征收率全部簡并為3%）。即：應(yīng)交增值稅=含稅售價(jià)÷（1+3%）×3%。如一絕當(dāng)品原值3500，含稅售價(jià)4120，則

借：銀行存款4120

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅120

借：其他業(yè)務(wù)成本3500

貸：絕當(dāng)物品3500

典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)注意：2014年10月1日至2015年12月31日，對月銷售收入不足3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，超過3萬元?jiǎng)t全額征稅，此項(xiàng)規(guī)定為階段性優(yōu)惠政策。原規(guī)定：對月銷售收入不足2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，長期有效。典當(dāng)行絕當(dāng)品銷售收入如果接近3萬元，則可適當(dāng)控制，當(dāng)月可免交增值稅。

增值稅一般納稅人不享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

接上例，應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

借：

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅120

貸：營業(yè)外收入

120典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)二、營業(yè)稅

典當(dāng)企業(yè)的合同利息收入、綜合費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)和傭金收入按收入總額計(jì)算繳納營業(yè)稅，稅率為5%，因超過當(dāng)期贖當(dāng)而繳納的違約金，作為價(jià)外收入，一并繳納營業(yè)稅。計(jì)提的營業(yè)稅通過營業(yè)稅金及附加科目核算。適用于增值稅的優(yōu)惠政策同樣適用于營業(yè)稅，即2014年10月1日至2015年12月31日，對月營業(yè)收入不足3萬元的企業(yè)免交營業(yè)稅，超過3萬元全額征稅。原規(guī)定：對月銷售收入不足2萬元的營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)免征營業(yè)稅的政策長期有效。典當(dāng)行營業(yè)收入如果接近3萬元，也可適當(dāng)控制，當(dāng)月可免交營業(yè)稅。注意：典當(dāng)行如是小規(guī)模納稅人，既有增值稅應(yīng)稅收入，又有營業(yè)稅應(yīng)稅收入，增值稅和營業(yè)稅對應(yīng)的收入各不超過3萬元的，分別核算的，增值稅和營業(yè)稅全免。一般納稅人兼營營業(yè)稅收入的，營業(yè)稅對應(yīng)的收入不超過3萬元，免征營業(yè)稅，增值稅無優(yōu)惠。

典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)營業(yè)稅--代收代付的風(fēng)險(xiǎn)及防范：營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定：條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。因此，代收款項(xiàng)不滿足以上三個(gè)條件，要合并納稅典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加

典當(dāng)企業(yè)與其他一般企業(yè)相同，以當(dāng)月繳納的增值稅和營業(yè)稅合計(jì)數(shù)為依據(jù)，計(jì)提7%的城建稅（郊區(qū)5%）、3%的教育費(fèi)附加、2%的地方教育附加。注意：當(dāng)月符合免征增值稅和營業(yè)稅條件的企業(yè)，當(dāng)月相應(yīng)的這三項(xiàng)附加稅費(fèi)同樣也免，不用計(jì)提?，F(xiàn)行規(guī)定：附稅隨主稅征收典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)四、企業(yè)所得稅

典當(dāng)企業(yè)的企業(yè)所得稅與其他一般企業(yè)相比并無特別規(guī)定，同樣需注意以下幾點(diǎn)：1、小微企業(yè)優(yōu)惠政策：2014年1月1日至2016年12月31日，應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅率按20%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)沒變：年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元。三個(gè)條件都要滿足才能享受小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)

2、固定資產(chǎn)新政對所得稅的影響：

（1）企業(yè)2014年1月1日以后購入的價(jià)值在5000元以下的固定資產(chǎn)，可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用；以前購入的價(jià)值在5000元以下的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值可一次性折完，計(jì)入成本費(fèi)用，也可繼續(xù)執(zhí)行原定折舊政策。據(jù)此，可調(diào)節(jié)利潤。

（2）企業(yè)2014年1月1日以后購入的價(jià)值在100萬元以下的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

（3）企業(yè)2014年1月1日以后購入的價(jià)值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，可按最低折舊年限60%的比例縮短折舊年限，或采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。2023/2/7典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)

3、不征稅收入和免稅收入

企業(yè)取得的不征稅收入（財(cái)政補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)等）用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入（國債利息、居民企業(yè)之間股息紅利、地方政府債券利息）所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)

4、扣除憑證注意事項(xiàng)

企業(yè)所有成本費(fèi)用扣除事項(xiàng)都必須有合法的票據(jù)，發(fā)票抬頭必須是企業(yè)全稱，個(gè)別發(fā)票為個(gè)人姓名的只有以下幾種情況可以扣除：

（1）因公出差發(fā)生的飛機(jī)票、火車票，可據(jù)實(shí)扣除。

（2）因公外地就醫(yī)、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，這部分屬于福利費(fèi)支出，不超過工資總額14%的部分可據(jù)實(shí)扣除。注意：企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。這就意味著，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是屬于當(dāng)年的成本費(fèi)用，只要在次年匯算清繳前取得了發(fā)票，都可計(jì)入當(dāng)年的成本費(fèi)用中。

典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)5、扣除項(xiàng)目-工作服飾費(fèi)用

以前服裝費(fèi)是不屬于扣除項(xiàng)目的，2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理支出稅前扣除。

6、扣除項(xiàng)目-工資薪金所得

企業(yè)的工資薪金所得可全額據(jù)實(shí)扣除，但要注意：扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度，企業(yè)如果計(jì)提了工資，但沒有發(fā)放，也不可以在企業(yè)所得稅前扣除。所以，企業(yè)計(jì)提工資時(shí)便計(jì)入費(fèi)用，為避免匯算清繳時(shí)調(diào)整，最好在當(dāng)年12月底發(fā)放12月的工資，而不是次年1月份。

典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)

7、扣除項(xiàng)目-勞務(wù)費(fèi)

企業(yè)向臨時(shí)雇傭人員支付的勞務(wù)費(fèi)，在代扣代繳個(gè)人所得稅后，如果沒有取得對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，僅憑自制的勞務(wù)費(fèi)支付憑證，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

8、扣除項(xiàng)目-福利費(fèi)

住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼三項(xiàng)補(bǔ)貼，實(shí)行貨幣化改革的，并入工資薪金總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，未實(shí)行貨幣化改革，憑發(fā)票報(bào)銷的，計(jì)入福利費(fèi)，福利費(fèi)不超過工資總額14%的部分可扣除。過節(jié)費(fèi)、過節(jié)物品、午餐補(bǔ)助、旅游費(fèi)不屬于福利費(fèi)，應(yīng)并入工資總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)

9、扣除項(xiàng)目-教育經(jīng)費(fèi)

工資總額2.5%內(nèi)可抵扣，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)。

10、扣除項(xiàng)目-保險(xiǎn)費(fèi)

五險(xiǎn)一金據(jù)實(shí)扣除，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，分別不超過工資總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

高危工種的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除，企業(yè)統(tǒng)一為職工購買的交通意外險(xiǎn)等其他商業(yè)保險(xiǎn)一律不準(zhǔn)扣除。

典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)

11、扣除項(xiàng)目-個(gè)人汽車為企業(yè)所用

企業(yè)因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效的憑證的基礎(chǔ)上(即稅務(wù)局代開發(fā)票），允許稅前扣除；在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效的憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)，應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)12、長期待攤費(fèi)用1)國稅函[2009]98號(hào)文件第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。

也可以按照有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。2)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)

五、個(gè)人所得稅

注意事項(xiàng)：

1、獎(jiǎng)金

全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法（即獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按商數(shù)找稅率），在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能用一次，其他季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)一律計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得，因此，獎(jiǎng)金可以一次性發(fā)放以避稅。

2、通訊、交通補(bǔ)貼

扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，計(jì)入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的，通訊補(bǔ)貼按全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅，交通補(bǔ)貼按全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)

3、差旅補(bǔ)貼

企業(yè)以現(xiàn)金方式發(fā)放給出差人員的交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅。憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為差旅費(fèi)報(bào)銷，且不超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。

4、誤餐補(bǔ)助

個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取誤餐費(fèi)，不征收個(gè)人所得稅。但因單位不能統(tǒng)一提供午餐而發(fā)放的午餐補(bǔ)助，應(yīng)作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)

5、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資合并繳納個(gè)人所得稅。

6、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分，暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人繳費(fèi)部分在不超過本人繳費(fèi)工資基數(shù)的4%以內(nèi)的部分，不繳納個(gè)人所得稅。

7、轉(zhuǎn)增股本

企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，按照利息、股息、紅利所得，按20%稅率征收個(gè)人所得稅。但股份制企業(yè)用股本溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不征收個(gè)人所得稅。典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)

六、消費(fèi)稅典當(dāng)行一般不繳納消費(fèi)稅，但也有特例。消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額和銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅的特點(diǎn)如下：1、征稅項(xiàng)目有選擇性，僅限于以下14個(gè)列舉項(xiàng)目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。2、征稅環(huán)節(jié)單一性，消費(fèi)稅只征一次，只在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，征過一次后則在以后的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不再征收。特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，在零售環(huán)節(jié)征收。3、征收方法多樣性，卷煙和白酒實(shí)行復(fù)合稅率，既從價(jià)定率又從量定額，其他從價(jià)定率征收。4、稅收調(diào)節(jié)特殊性，消費(fèi)稅可以起到調(diào)節(jié)、控制消費(fèi)的目的。

典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)由消費(fèi)稅的定義和特征可知，典當(dāng)行一般情況下不繳納消費(fèi)稅。一般情況下，當(dāng)戶質(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)絕當(dāng)品都是已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅的二手舊貨，根據(jù)消費(fèi)稅一次性繳納的特征，無論以后經(jīng)過多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，都不再繳納消費(fèi)稅，這不同于增值稅，增值稅是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要就其增值額繳納增值稅。

特殊情況：如果當(dāng)戶是金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售商，或者是消費(fèi)稅稅目中所列舉的其他13種消費(fèi)品的生產(chǎn)商、委托加工方、進(jìn)口商，這些當(dāng)戶的存貨作為質(zhì)押物如成為絕當(dāng)品，則在處置絕當(dāng)品時(shí)要代扣代繳消費(fèi)稅。在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)七、印花稅對于典當(dāng)企業(yè)開展典當(dāng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的當(dāng)票是否應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，這一點(diǎn)，業(yè)界說法不一，稅務(wù)部門的口徑也不一樣。支持繳納印花稅的一方理由是：典當(dāng)企業(yè)屬于金融企業(yè)，從事的是金融業(yè)務(wù)，應(yīng)該比照金融業(yè)規(guī)定按照當(dāng)金的萬分之0.5繳納印花稅。反對一方的理由是：（1）典當(dāng)企業(yè)是金融企業(yè)，但不屬于金融機(jī)構(gòu)或金融組織，沒有銀監(jiān)會(huì)下發(fā)的金融機(jī)構(gòu)營業(yè)許可證，不屬于銀監(jiān)會(huì)管轄，只有商務(wù)部下發(fā)的典當(dāng)業(yè)許可證，屬商務(wù)部管轄，作為一般工商企業(yè)對待，而非金融機(jī)構(gòu)。（2）印花稅納稅范圍采用列舉法，當(dāng)票不在印花稅稅目列舉范圍內(nèi)。（3）實(shí)踐中，典當(dāng)行所計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備不允許像金融機(jī)構(gòu)那樣稅前扣除。

因此，請具體咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門。典當(dāng)企業(yè)稅種及注意事項(xiàng)-稅收籌劃合理避稅要點(diǎn)：在尊重稅法，遵守稅法的前提下，減輕稅負(fù)表現(xiàn)為：少納稅、延期納稅收入（營業(yè)稅）-成本=利潤（所得稅）只能：減少收入增大成本注意：成本費(fèi)用的票據(jù)要合法、事先籌劃、不違法、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與業(yè)務(wù)部門的配合典當(dāng)企業(yè)年檢內(nèi)容一、年檢主要內(nèi)容（一）典當(dāng)企業(yè)注冊資本實(shí)收情況。主要核查有無虛假出資、抽逃資金現(xiàn)象。凈資產(chǎn)是否低于注冊