第五章 稅收法規(guī)

第三章

稅收法律制度第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念與分類（一）稅收概念

稅收是國家為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。

它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。

（二）稅收的作用1．稅收是國家組織財政收入的主要形式2．稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段3．稅收具有維護國家政權(quán)的作用4．稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證（三）稅收的特征1．強制性2．無償性（它是稅收“三性”的核心）3．固定性（多項選擇）下列各項屬于稅收特征的有（

）A．強制性B．固定性

C．分配性D．無償性稅收的“三性”的核心是（

）A．固定性B強制性C無償性D自愿下列各項中，關(guān)于稅收作用的表述錯誤的是（

）A.稅收是國家組織財政收入的次要形式

B.稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段C.稅收具有維護國家政權(quán)的作用

D.稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證（四）稅收的分類

1．按征稅對象分類：

流轉(zhuǎn)稅類（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）

所得稅類（企業(yè)所得稅和個人所得稅）

財產(chǎn)稅類（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

資源稅類行為稅（印花稅、車輛購置稅、城市維護建

設(shè)稅、契稅、耕地占用稅）下列各項稅收屬于流轉(zhuǎn)稅的有（

）A．增值稅B．房產(chǎn)稅C．印花稅D．關(guān)稅2．按征收管理的分工體系分類工商稅類：是我國現(xiàn)行稅制的主體部分

由稅務機關(guān)負責征收管理

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅關(guān)稅類：由海關(guān)負責征收管理

進出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅、船舶噸稅3．按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類中央稅：是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。

如：關(guān)稅，海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市建設(shè)稅等。地方稅是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負責征收管理的稅收。如：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。如：增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅等。下列各項稅收屬于中央稅的是（

）A．增值稅B．關(guān)稅C．房產(chǎn)稅D．企業(yè)所得稅下列各項稅收屬于中央地方共享稅的有（

）A．增值稅B．資源稅C．房產(chǎn)稅D．企業(yè)所得稅下列各項稅收屬于行為稅的是（

）A．增值稅B．消費稅C．所得稅D．契稅下列各項中不屬于流轉(zhuǎn)稅的是（

）A．消費稅B營業(yè)稅

C。關(guān)稅D車輛購置稅4．按照計稅標準不同進行的分類：

從價稅，一般采用比例稅率和累進稅率，增值稅、營業(yè)稅等都采用從價計征形式；從量稅，一般采用定額稅率，

資源稅、耕地占用稅均實行從量計征形式復合稅，對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的復合計稅方法征收的一種稅，

對卷煙、白酒征收的消費稅采取從價和從量相結(jié)合的復合計稅方法。二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系1、聯(lián)系：

稅收活動必須嚴格依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障；稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障，稅法又必須保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。2.不同點：

（1）稅收屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇；而稅法是一種法律制度，屬于上層建筑。

（2）

國家和社會對稅收收入與稅收活動的客觀需要，決定了與稅收相對應的稅法的存在；

（3）稅法對稅收活動的有序進行和稅收目的的有效實現(xiàn)起著重要的法律保障作用。（二）稅法的分類1．按照稅法的功能作用的不同稅收實體法：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于實體法。稅收程序法是:《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。2．按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同國內(nèi)法國際稅法外國稅法。3．按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件

稅收法律:《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等；稅收行政法規(guī):《中華人民共和國增值稅暫行條例》稅收規(guī)章:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》；稅收規(guī)范性文件:《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為（

）A．稅收行政法規(guī)B．稅收實體法C．稅收程序法D．國際稅法下列各項中屬于稅收實體法的是（

）A《中華人民共和國稅收征收管理法》B《中華人民共和國海關(guān)法》C《進出口關(guān)稅條例》D《中華人民共和國增值稅暫行條例》

（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、科目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。1．征稅人2．納稅義務人。

是稅收制度中區(qū)別不同稅種的重要標志之一3．征稅對象：是區(qū)別不同稅種的主要標志4．稅目。區(qū)別不同類型稅種的重要標志是（

）A稅率B納稅人C征稅對象D納稅期限下列各項屬于行為稅的有（

）A耕地占用稅B車輛購置稅C城市維護建設(shè)稅D消費稅5．稅率（1）比例稅率。（2）定額稅率。（3）累進稅率。A、全額累進稅率B、超額累進稅率:每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅款。C、超率累進稅率6．計稅依據(jù)（1）從價計征。

計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格（2）從量計征。計算公式為：應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額（3）復合計征計算公式為：應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，征稅稅率包括（

）A比例稅率B定額稅率

C累進稅率D從量稅率按現(xiàn)行稅法規(guī)定，計稅依據(jù)可以分為（

）A從價計征B從量計征

C復合計征D獨立計征7．納稅環(huán)節(jié)8．納稅期限

按期納稅

按次納稅。9．納稅地點:在稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地10．減免稅。減免稅可以看作是對稅率的補充和延伸。10．減免稅。

（1）減稅和免稅。（2）起征點（3）免征額11．法律責任。在稅制要素中，對納稅對象總額中的一部分數(shù)額免予征稅，只就減除后的剩余部分計征稅款，被免予征稅的這部分數(shù)額是（

）A計稅依據(jù)B免征額C稅基D起征點下列各項屬于稅收要素的是（

）A征稅人B納稅義務人

C征稅對象D稅率稅收按征稅對象分類分為（

）A流轉(zhuǎn)稅類B所得稅類

C工商稅類D行為稅類在稅制要素中，對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限，對于達不到這一數(shù)額的部分不征稅，這一部分數(shù)額是（

）A計稅依據(jù)B免征額

C稅基D起征點第二節(jié)

主要稅種

一、增值稅（一）增值稅的概念與分類1.增值稅的概念2.增值稅的分類

生產(chǎn)型增值稅、

收入型增值稅、

消費型增值下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（

）。A.提供通信服務

B.提供金融服務C.提供加工勞務

D.提供旅游服務（二）增值稅納稅人

1、一般納稅人2、小規(guī)模納稅人（三）增值稅稅率1、基本稅率

我國增值稅的基本稅率為17%。2、低稅率:我國增值稅的低稅率為13%。3、零稅率4、征收率:小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%1．銷售額計算（1）不含稅售價=含稅銷售額/（1+稅率）（2）組成計稅價格=進口價格+關(guān)稅+消費稅=（進口價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）2．銷項稅額的計算

銷項稅額=銷售額（或組成計稅價格）×適用稅率A企業(yè)為一般納稅人，銷售鋼材一批，含增值稅的價格為46800元。適用的增值稅率為17%則銷項稅額為：不含稅售價=46800/（1+17%）=40000（元）銷項稅額=40000×17%=6800（元）B公司為一般納稅人進口一批應稅消費品，進口發(fā)票價格為72000元，消費稅稅率為10%，關(guān)稅稅率為50%，進口商品的增值稅率為17%

關(guān)稅=72000×50%=36000（元）組成計稅價格＝（72000+36000）/（1-10%）=120000（元）進口商品應交稅額=120000×17%=20400（元）3．進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率某公司為一般納稅人，2009年6月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。則進項稅額為（

）萬元。A

5.1B.0.35C.3.9D.4.25（四）增值稅應納稅額

當期應納稅額=當期銷項稅額-進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額某公司為一般納稅人，2009年3月向A公司購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款10萬元，本月銷售商品價款50萬元，則本月應納增值稅稅額為（

）萬元。A-6.8B.1.7C.8.5D.5.2A公司為一般納稅人本月進口產(chǎn)品40萬元，海關(guān)征收68000元增值稅，發(fā)生運費2000元，裝卸費和包裝費500元，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入的免稅產(chǎn)品為6萬元。企業(yè)購入原材料50萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為85000元。本月銷售產(chǎn)品為200萬元，增值稅率為17%。則本月應繳的增值稅?（五）增值稅小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人的認定標準如下：1．從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；2．其他的增值稅納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下。3．年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例的規(guī)定，下列單位應當認定為小規(guī)模納稅人的有（

）A年應稅銷售額為80萬的工業(yè)企業(yè)

B年應稅銷售額為40萬的工業(yè)企業(yè)C年應稅銷售額為90萬的商業(yè)企業(yè)D年應稅銷售額為70萬的商業(yè)企業(yè)。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。某公司為小規(guī)模納稅人，2009年8月向B公司購進原材料，支付價款10萬元，本月銷售商品價款20.6（含稅）萬元，則本月應納增值稅稅額為（

）萬元。A1.802B.0.6C.0.318D.0.618根據(jù)2009年1月1日開始施行的《增值稅暫行條例實施細則》，下列企業(yè)中應當認定為一般納稅人的有（

）。A生產(chǎn)企業(yè)年應稅銷售額為80萬元

B批發(fā)企業(yè)年應稅銷售額為100萬元C零售企業(yè)年應稅銷售額為60萬

D零售企業(yè)年應稅銷售額80萬元（六）增值稅征收管理

1．納稅義務發(fā)生的時間。具體規(guī)定為：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

；

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天根據(jù)2009年1月1日開始施行的《增值稅暫行條例實施細則》，下列關(guān)于增值稅納稅義務時間表述正確的有（

）。A直接收款銷售的為貨物發(fā)出的當天

B委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。C將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷售清單的當天

D采取賒銷方式的，無書面合同的為貨物發(fā)出的當天2．納稅期限。3．納稅地點。（1）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅關(guān)于增值稅納稅地點表述正確的有（

）A固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機構(gòu)申報納稅

B固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務應當向勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅C非固定業(yè)戶銷售貨物應當向銷售地的主管稅務機關(guān)申報納D進口貨物應當向機構(gòu)所在地海關(guān)申報納稅。二、消費稅

（一）消費稅的概念與計稅方法消費稅計稅方法主要有：從量定額征收、從價定率征收、從價定率和從量定額復合征收三種方式。（二）消費稅納稅人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)單位和個人納稅人委托加工單位和個人納稅人進口應稅消費品的單位和個人納稅人（三）消費稅稅目與稅率1.消費稅稅目共有14個2.消費稅稅率。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。（四）消費稅應納稅額1．實行從價定率征稅的應稅消費品，實行從價定率計稅的計算公式為：應納稅額=銷售額×稅率應稅消費品的銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）某企業(yè)對消費者銷售一批應稅消費品46800元，開出普通發(fā)票，消費稅率為10%。增值稅率為17%。則應納消費稅為：

不含稅銷售額=46800/（1+17%）=40000應納消費稅=40000×10%=4000元。2．實行從量定額征稅的應稅消費品消費稅的計算

計算公式為：

應納稅額=銷售量×單位稅額企業(yè)銷售黃酒5噸，每噸消費稅額為240元。應納消費稅稅額=5×240=1200元3.從價從量復合計征（卷煙、糧食白酒、薯類白酒復合計稅的計算公式:應納稅額=銷售額（組成計稅價格）×稅率+銷售量×單位稅額4．應稅消費品已納稅款扣除企業(yè)本月購入已納消費稅的甲材料6萬元用于生產(chǎn)A應稅消費品，甲材料消費稅稅率為20%，本月領(lǐng)用3萬元生產(chǎn)A產(chǎn)品，A產(chǎn)品不含增值稅的售價為60000元，A產(chǎn)品的消費稅為30%。則本月應交的消費稅為：本月應交的消費稅=60000×30%-30000×20%=12000元。本月應交的消費稅=60000×30%—30000×20%=12000元。

（五）消費稅征收管理1．納稅義務發(fā)生時間。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品于銷售時納稅、進口的消費品應于應稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。2．納稅期限。3．納稅地點三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是指對提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅具有以下特點：1．以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)，稅源廣泛。2．按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率，稅負公平合理3．計征簡便、便于征管。（二）營業(yè)稅納稅人根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人（三）營業(yè)稅的稅目、稅率1．營業(yè)稅稅目，營業(yè)稅共有9個稅目2．營業(yè)稅稅率（四）營業(yè)稅應納稅額營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率某企業(yè)8月銷售房屋一幢，房價為300萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)2萬元，提供運輸業(yè)務15萬元。則該月應交的營業(yè)稅為：該月應交的營業(yè)稅=300×5%+2×5%+15×3%==15.55（萬元）（五）營業(yè)稅征收管理1．納稅義務發(fā)生時間。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天2．納稅期限3．納稅地點。（1）納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。（3）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應當向土地所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。（4）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

（5）扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念1、企業(yè)所得稅的概念：

企業(yè)所得稅“企業(yè)”的內(nèi)涵實質(zhì)上屬于法人的范疇，這里的企業(yè)包括非企業(yè)形式但實行獨立經(jīng)濟核算的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位。所以立法確立的“企業(yè)所得稅”實際上“法人所得稅”，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。2、企業(yè)所得：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得、以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得

（二）企業(yè)所得稅征稅對象1、居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。2、非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（

）。A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)我國企業(yè)所得稅的納稅人包括（

）。A．國有企業(yè)

B.股份制企業(yè)

C.個人獨資企業(yè)D.合伙企業(yè)

（三）企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率。企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)實行的所得稅率為20%。以下使用25%稅率的企業(yè)有（

）。A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定應納稅所得額為企業(yè)每個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，基本公式為：應納稅所得稅額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損1．收入總額。具體有：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入等。2．不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3．免稅收入，包括國債利息收入4．準予扣除的項目。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。5．不得扣除的項目。（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12％的部分，不準予扣除。（6）贊助支出。是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準備金支出。準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予當年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予當年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，當年不得扣除；但超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當年不得扣除業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰當年不得扣除廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除當年不得扣除；但超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

當年不得扣除業(yè)務招待費★★★企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。特別提示：當年銷售（營業(yè)）收入包括：銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”。

扣除最高限額實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰實際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元廣告費和業(yè)務宣傳費★★★

（1）稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）廣告費條件：

①廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；

②已實際支付費用.并已取得相應發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

扣除最高限額銷售（營業(yè)）收入×15%實際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額2000×15%=300萬元。（1）廣告費發(fā)生200萬元：稅前可扣除200萬元（2）廣告費發(fā)生350萬元：稅前可扣除300萬元超標準處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除

①

限額比例：12%；②限額標準：年度利潤總額×12%；③扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者④超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調(diào)整6．虧損彌補，根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的項目有（

）A.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金B(yǎng).國債利息收入C.企業(yè)取得的，經(jīng)國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金D.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益【答案】AC（多選）按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，下列各項屬于征稅收入的有（

）A、特許權(quán)使用費收入B、租金收入

C、國債利息收入D、接受捐贈收入（單選）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列各項屬于不征稅收入的是（

）A、銷售收入B、財政撥款收入

C、國債利息收入D、接受捐贈收入根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列各項中納稅人在計算應納稅所得額時不能扣除的稅金是（

）。A．消費稅

B．營業(yè)稅

C．增值稅D．土地增值稅企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除其中包括：（

）A．企業(yè)生產(chǎn)的成本、費用

B.企業(yè)的消費稅稅金

C．企業(yè)的損失

D.贊助支出在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除的有（

）。A.稅收滯納金 B.被沒收財物的損失C.企業(yè)所得稅稅款

D.未經(jīng)核定的準備金支出某企業(yè)本年利潤總額為20萬元，全年的銷售收入為100萬元，工資總額為10萬元，全年支付的職工福利費為2.4萬元，向工會支付工會費2000元，全年的業(yè)務招待費10萬元，對外捐贈支出為6.6萬元，本年發(fā)生廣告費5萬元。企業(yè)所得稅率為25%。要求：計算本年企業(yè)的所得稅（1）企業(yè)允許扣除的工資總額=10萬元（2）允許扣除福利費=10×14%=1.4萬元

多扣了1萬元（3）允許扣除的工會費=10×2%=0.2萬元（4）允許抵扣業(yè)務招待費的限額=100×5‰=o.5萬本期發(fā)生額的60%=10×60%=6萬元

所以只能扣o.5萬元（5）對外捐贈支出可以扣除的限額=20×12%=2.4萬元（6）廣告費可以扣除的限額=100×15%=15萬元

企業(yè)應納稅所得額=20+1+（10-o.5）+（6.6-2.4）=34.7萬元企業(yè)應交的所得稅=34.7×25%=8.675萬元

（五）企業(yè)所得稅征收管理1．納稅地點。居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點（除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外）；登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳。年終匯算清繳，多退少補。3．納稅申報。

（1）

企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，預繳稅款。

（2）

企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

（3）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

某企業(yè)于2008年5月5日開業(yè)，該企業(yè)的納稅年度時間為（

）A.2008年1月1日至2008年12月31日

B.2008年5月5日至2009年5月4日C.2008年5月5日至2008年12月31日

D.以上三種由納稅人選擇（單選）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起（

）日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳A.30

B.40

C.60

D.10（單選）根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)年度終了后，進行匯算清繳結(jié)清稅款的期限是（

）。A．3個月

B.

4個月

C.

5個月

D.

6個月（單選）企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起（

）日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳納稅申報表。A．7

B.15

C.

10

D.

30五、個人所得稅（一）個人所得稅概念（二）個人所得稅納稅義務人（三）個人所得稅的應稅項目和稅率