第五章 分步成本法

第五章分步成本法5.1分步成本法的基本原理5.2逐步結轉分步法5.3平行結轉分步法5.4成本計算方法的比較5.1分步成本法的基本原理5.1.1分步成本法的涵義5.1.2分步成本法的特點5.1.1分步成本法的涵義Processcosting——是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步驟半成品和最后完工產品成本的一種計算方法。簡稱分步法。適用范圍：大量大批復雜生產（多步驟）的企業(yè)，其生產過程通常是由若干個在技術上可以間斷的但工藝上連續(xù)的生產步驟組成。鋼鐵企業(yè)（煉鐵——煉鋼——軋鋼）紡織廠（紡紗——織布）造紙廠5.1.2分步成本法的特點成本計算對象：每種完工產品，各生產步驟的成本注：產品成本計算的分步與實際的生產步驟不一定完全一致成本計算期：日歷月；與會計周期一致，與生產周期不一致成本計算程序：逐步結轉（順序結轉）分步法——半成品對外出售或者需要本成品成本的企業(yè)平行結轉分步法——無需計算半成品成本的企業(yè)。完工產品和在產品的劃分：可采用約當產量法或其它方法5.2逐步結轉分步法5.2.1逐步結轉分步法的特點5.2.2綜合結轉法（+成本還原）5.2.3分項結轉法5.2.4逐步結轉分步法的優(yōu)缺點5.2.1逐步結轉分步法的特點涵義——也稱為半成品成本法，它是按照產品加工步驟的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直至最后步驟計算出產成品成本的一種方法。適用范圍：需要提供各個生產步驟半成品成本資料的企業(yè)。滿足對外銷售或成本管理的需要。分類：綜合結轉分步法（+成本還原）分項結轉分步法成本計算程序（1）設置產品成本計算單——以最終產成品的品種及其各步驟的半成品作為成本計算對象，并按照成本項目登記所發(fā)生的生產費用。（能直接計入直接計入，不能分配計入）（3）計算半成品成本和產品成本——各步驟生產費用總額需要在各該步驟的完工半成品（或最終產成品）和狹義在產品之間進行分配（2）將各步驟轉出的半成品成本，從各步驟的成本計算單中轉出。直接領用，直接結轉通過半成品庫領用，增設“自制半成品”（4）將產成品成本從最后一個步驟的成品計算單中轉出——各步驟完工半成品實物移交下一步驟，半成品成本結轉到下一步驟成品成本計算單。隨著實物移轉，成本也逐步結轉，到最后步驟，在最后步驟的產品成本計算單上所歸集的生產費用合計數(shù)問題：此時在產品是狹義在產品還是廣義在產品？5.2.2綜合結轉法（+成本還原）綜合結轉法的特點——是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟產品成本計算單的“直接材料”或專設的“半成品”成本項目中。分類：實際成本綜合結轉法先進先出法加權平均法個別計價法等計劃成本綜合結轉法（略）5.2.2綜合結轉法（+成本還原）成本計算程序：（1）設置成本計算單（2）計算第一步驟半成品成本，并直接轉入下一步驟或半成品倉庫（3）計算第二步驟及以后步驟的半成品成本，其中，上一步驟轉來的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項目計入本步驟成本計算單中（4）計算完工產成品的成本（5）成本還原舉例——加權平均法（P96)例5-1長江工廠生產的甲產品經過第一、第二兩個生產車間，第一車間生產甲半成品，第二車間對甲半成品加工，生產出甲產品。該企業(yè)采用逐步結轉分步法計算成本，并按約當產量比例劃分完工產品與月末在產品成本，在產品成本按加權平均法計價。假定長江工廠的原材料是在生產開始時一次投入的，且月初沒有半成品存貨。2009年10月份各車間有關產量和成本資料如表5－1所示：舉例——先進先出法綜合成本計算方法的優(yōu)缺點優(yōu)點：計算方法簡便，能提供各步驟對應的半成品成本。缺點：不能提供按原始成本項目反映產品成本的結構，因為最后步驟計算出來的產品成本中的“直接材料”或“半成品”項目中，包括了前幾個步驟轉入半成品的加工費，而成本項目中的加工費項目，只是最后生產步驟的數(shù)額。因此，不利于企業(yè)成本結構的分析和成本考核?！杀具€原適用：一般適用于只要求提供各步驟半成品成本資料，而不要求提供原始成本項目構成情況的企業(yè)采用。成本還原原因——不能提供按原始成本項目的成本構成資料，故無法進行成本分析和考核方法——倒順序法，從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產該種半成品的成本結構（？）進行還原。即“月初半成品成本+本月新轉入半成品成本”中分配給完工產品的部分例：某企業(yè)生產甲產品，共需三個步驟，采用逐步結轉法的綜合結轉法計算最終產成品成本為26，016，000元，產量1200件，根據第三步驟產品成本計算單可知其各成本項目的數(shù)據如下表所示。要求根據第二步驟和第一步驟本月生產的半成品成本進行還原。項目半成品/直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計第二步驟本月半成品成本結構6，804，000（半成品）1，764，0006，062，0004，004，00018，634，000第一步驟本月半成品成本結構1，804，000（料）1，360，0002，048，0002，912，0008，124，000項目半成品燃料及動力直接工資制造費用合計還原前產成品成本15，120，0001，332，0003，312，0006，252，00026，016，0005.2.3分項結轉法（P96）分項成本法——是將各生產步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本計算單的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。實際成本法計劃成本法優(yōu)點：計算出來的產品成本，能提供按原始成本項目反映的產品成本結構，不需要進行成本還原。缺點：轉賬手續(xù)比較麻煩，在各步驟完工產品成本中看不出所耗上步驟半成品成本的數(shù)額，不利于進行各車間的成本分析和成本考核。5.2.4逐步結轉分步法的優(yōu)缺點優(yōu)點：實物結轉和成本結轉相一致，各成本計算單上月末在產品成本，就是各步驟該產品實際占用的生產資金，將各步驟占用的生產資金進行匯總，就可以計算出企業(yè)實際占用的生產資金數(shù)額，便于考核生產資金的占用情況，有利于加強對生產資金的管理?？梢詾楦鞑襟E消耗半成品，同行業(yè)進行半成品成本的對比，企業(yè)內部成本分析和考核提供半成品成本資料。缺點：綜合成本法可能需要還原，計算工作較為復雜，分項結轉法，轉賬手續(xù)又比較麻煩。按實際成本結轉比較準確，但影響了成本計算的及時性。按計劃成本結轉，需要進行半成品成本差異的計算和調整，計算麻煩。5.3平行結轉分步法平行結轉分步法——是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算本步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及計算這些費用中應計入產成品成本的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉，匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。故也稱為“不計算半成品成本分步法”2個不計算+3個計算CPA的示意圖廣義在產品還是狹義在產品？5.3.1平行結轉分步法的特點以最終生產步驟的產品品種作為成本計算對象，并按生產步驟和產品品種設立產品成本計算單。各步驟產品成本明細帳所歸集的生產費用僅僅是本步驟發(fā)生的。各步驟只要計算出本步驟費用應計入產成品成本的份額不計算完工半成品成本。也不通過“自制半成品”賬戶進行總分類核算各步驟生產費用總額需要在產成品和廣義在產品之間進行分配。平行結轉分步法下的約當產量的計算？？？5.3.2平行結轉分步法的具體應用5.4成本計算方法的比較5.4.