第八章 營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：第一節(jié)營業(yè)稅法規(guī)概述第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)2/7/2023第一節(jié)營業(yè)稅法規(guī)概述一、概念與特點(diǎn)二、納稅人和扣繳義務(wù)人三、征收范圍四、稅目和稅率五、優(yōu)惠政策2/7/2023一、營業(yè)稅的概念與特點(diǎn)概念：對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種稅現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅三大稅種之一2/7/2023特點(diǎn)征收范圍廣稅率低稅賦均衡稅收穩(wěn)定計(jì)算簡便

返回2/7/2023二、納稅人和扣繳義務(wù)人營業(yè)稅納稅人

提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。構(gòu)成條件：應(yīng)稅行為必須發(fā)生在我國境內(nèi)

必須是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為

2/7/2023營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款：受托金融機(jī)構(gòu)2009年1月1日境外單位或個(gè)人有應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的代理人沒有代理人：受讓者或購買者2/7/2023營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人（續(xù)）建筑安裝業(yè)分包或轉(zhuǎn)包：總承包人2009年1月1日由他人售票的演出及演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人：售票者分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：初保人個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)：受讓者2/7/2023下列項(xiàng)目屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的有（）。

A．商品批發(fā)業(yè)務(wù)

B．轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)

C．將私人住宅無償贈(zèng)送親友

D．人才市場咨詢業(yè)務(wù)

BD返回2/7/2023三、營業(yè)稅征收范圍在我國境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為。具體包括：提供應(yīng)稅勞務(wù)：除了加工、修理、修配以外的所有應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)

銷售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)

2/7/2023“我國境內(nèi)”的界定應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境在境內(nèi)組織旅客出境旅游所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)（為出口貨物提供的保險(xiǎn)除外）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)：以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)2/7/2023A公司是我國國內(nèi)一家著名的化妝品生產(chǎn)廠家，欲推出一款全新的護(hù)膚用品，為了更快地打開銷路，擴(kuò)大市場份額，A公司與法國一家知名護(hù)膚品廠商H洽談，希望H廠商能向A公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)在中國大陸的使用權(quán)。經(jīng)過一系列艱苦的談判，A公司與H廠商最終在巴黎簽訂了轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)協(xié)議，轉(zhuǎn)讓費(fèi)用136萬元。但H廠商并沒有在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅，當(dāng)我國稅務(wù)機(jī)關(guān)令其補(bǔ)繳稅款時(shí)，H廠商申辨：

1、該商標(biāo)的轉(zhuǎn)讓是在法國進(jìn)行的，因?yàn)樽罱K是在巴黎簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

2、該商標(biāo)的受讓人是中國A公司，而轉(zhuǎn)讓人是法國H廠商，不應(yīng)適用中國稅法營業(yè)稅中關(guān)于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的規(guī)定。

案例2/7/2023分析：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，只要所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在我國境內(nèi)使用，就已符合營業(yè)稅的征稅范圍。這里強(qiáng)調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰，只要該項(xiàng)無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。所謂“使用”，包括該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，也包括將該項(xiàng)無形資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，還包括受讓者將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的保留。返回2/7/2023四、營業(yè)稅的稅目和稅率稅目：9個(gè)稅目稅率：2檔比例稅率：3%和5%1個(gè)幅度比例稅率：5%～20%

2/7/2023稅目征收范圍稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%郵電通信業(yè)郵電、通信3%文化體育業(yè)文化、體育3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)5%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)）、音樂茶座（包括酒吧）、臺(tái)球、保齡球、高爾夫球、游藝、網(wǎng)吧5%-20%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5%銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%2/7/2023注釋：文化體育業(yè)文化業(yè)：指經(jīng)營文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)。表演：戲劇、歌舞、時(shí)裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體

育等表演活動(dòng)。播映：通過電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳等場所放映各種節(jié)目。其他文化業(yè)：各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技

講座、演講、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。

體育業(yè)：舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù)。2/7/2023文化體育業(yè)的幾種特殊情況：經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。有線電視臺(tái)的“初裝費(fèi)”：“建筑業(yè)”。廣告的播映：“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”。文化體育業(yè)與娛樂業(yè)存在交叉的情況，應(yīng)按如下原則區(qū)分：凡以觀眾身份參與聽、視和游覽等項(xiàng)活動(dòng)的行為，屬于文化體育業(yè)稅目的征稅范圍；凡親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自娛自樂為主要目的的行為，應(yīng)屬于娛樂業(yè)稅目的征稅范圍。2/7/2023根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的是A.銷售貨物B.進(jìn)口貨物C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)D.提供修理修配勞務(wù)C2/7/2023根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有(

)。A．保險(xiǎn)業(yè)

B．修理業(yè)

C．服務(wù)業(yè)

D．建筑業(yè)ACD返回2/7/2023五、營業(yè)稅優(yōu)惠政策免稅項(xiàng)目：起征點(diǎn)：僅限于個(gè)人按期納稅：月營業(yè)額5000-20000元按次納稅：每次（日）營業(yè)額300-500元

2/7/20232/7/2023免征營業(yè)稅項(xiàng)目1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

6.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。除以上規(guī)定外，營業(yè)稅的免費(fèi)、減稅項(xiàng)目按國務(wù)院規(guī)定。

2/7/2023下列項(xiàng)目中免征營業(yè)稅的有（）。

A．殘聯(lián)舉辦的服務(wù)行業(yè)

B．殘疾人員本人提供的應(yīng)稅勞務(wù)

C．養(yǎng)老院收取的老人入院費(fèi)

D．養(yǎng)老院舉辦的對外餐飲業(yè)BC返回2/7/2023第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)一、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅營業(yè)額）的確定

三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)四、新條例九個(gè)方面的變化2/7/2023一、應(yīng)納稅額的計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝計(jì)稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率計(jì)稅營業(yè)額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用若營業(yè)額明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其計(jì)稅價(jià)格：當(dāng)月同類應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格；最近時(shí)期同類應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格；組成計(jì)稅價(jià)格2/7/2023實(shí)際工作中，營業(yè)稅有三種計(jì)稅方式：按營業(yè)收入全額計(jì)算：應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入×稅率按營業(yè)收入差額計(jì)算：應(yīng)納稅額＝（營業(yè)收入－允許扣除金額）×稅率按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）返回2/7/2023二、計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅營業(yè)額）的確定交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)返回2/7/2023交通運(yùn)輸業(yè)一般規(guī)定：計(jì)稅營業(yè)額（原則上）為運(yùn)輸行為的收入總額。特殊規(guī)定：轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)計(jì)稅營業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)

差額計(jì)稅3%2/7/2023某長運(yùn)公司某月取得客運(yùn)收入50萬元；價(jià)外向收取保險(xiǎn)費(fèi)、渡江費(fèi)、過路費(fèi)、交通建設(shè)基金等費(fèi)用20萬元；聯(lián)運(yùn)收入18萬元，其中付給其他運(yùn)輸部門聯(lián)運(yùn)費(fèi)10萬元，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=（500000+200000）×3%+（180000

－100000）×3%=23400（元）例題返回2/7/2023建筑業(yè)計(jì)稅營業(yè)額：包括工程價(jià)款及各種價(jià)外費(fèi)用無論工程款怎樣結(jié)算，計(jì)稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款?？偝邪藢⒐こ谭职蛘咿D(zhuǎn)包給他人：計(jì)稅營業(yè)額=全部工程款－分包（轉(zhuǎn)包）工程款自建自用的房屋不納稅；但自建房屋對外銷售的：自建行為：按建筑業(yè)稅目計(jì)算營業(yè)稅銷售行為：按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。料、工、費(fèi)全額3%5%3%2/7/2023某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建商品住宅銷售，該商品房造價(jià)450萬元，建成后對外銷售，取得銷售收入560萬元。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定的成本利潤率為20％。應(yīng)納稅額＝450×（1＋20％）÷（1－3％）×3％＋560×5％＝44.7（萬元）例題2/7/2023某建筑公司在2010年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。解：對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)：（2200＋2875＋3）×3％＝152.34（萬元）例題2/7/2023某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑成本970萬元，因職工分配住房難以進(jìn)行，公司決定將其出售，取得收入1200萬元。求其應(yīng)納營業(yè)稅額。設(shè)稅務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤率為10%。返回2/7/2023金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)自貸業(yè)務(wù)：計(jì)稅營業(yè)額=轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：計(jì)稅營業(yè)額=典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)：計(jì)稅營業(yè)額=利息收入＋其他費(fèi)用金融商品轉(zhuǎn)讓（包括外匯、股票、債券等的轉(zhuǎn)讓）：計(jì)稅營業(yè)額=賣出價(jià)－買入價(jià)融資租賃業(yè)務(wù)：計(jì)稅營業(yè)額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－出租貨物實(shí)際成本利息收入全額貸款利息收入－借款利息支出利息收入全額5%2/7/2023某銀行2011年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時(shí)，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)12萬元。試計(jì)算該銀行第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅。自貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=70×5%=3.5（萬元）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=210×5%=10.5（萬元）手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅=12×5%=0.6（萬元）第一季度應(yīng)納營業(yè)稅=3.5＋10.5＋0.6=14.6（萬元）

例題12/7/2023某公司是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，2009年1月為某企業(yè)融資進(jìn)口一設(shè)備。該設(shè)備的進(jìn)口完稅價(jià)格為100萬元，進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)6萬元。公司為進(jìn)口設(shè)備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向企業(yè)收取的全部價(jià)款為200萬元。假設(shè)設(shè)備進(jìn)口的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅。關(guān)稅=100×20%=20（萬元）增值稅=（100+20）×17%=20.4（萬元）進(jìn)口設(shè)備實(shí)際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅=（200—149.4）×5%=2.53（萬元）例題22/7/2023保險(xiǎn)業(yè)一般保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：計(jì)稅營業(yè)額=全部保費(fèi)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：計(jì)稅營業(yè)額=全部保費(fèi)－付給分保人的保費(fèi)無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：計(jì)稅營業(yè)額=實(shí)際收取的保費(fèi)（無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出不得扣除）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：計(jì)稅營業(yè)額=儲(chǔ)金平均余額×1年期定期存款月利率儲(chǔ)金平均余額=（期初儲(chǔ)金余額＋期末儲(chǔ)金余額）÷22/7/2023某企業(yè)向太平洋保險(xiǎn)公司某分公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，雙方約定，企業(yè)以在保險(xiǎn)公司的存款利息充抵保費(fèi)，不再繳納保險(xiǎn)費(fèi)。2009年5月，該企業(yè)在保險(xiǎn)公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%，計(jì)算該保險(xiǎn)公司5月份此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅。儲(chǔ)金平均余額=（300+200）÷2=250（萬元）月存款利率=3%÷12=0.25%應(yīng)納營業(yè)稅=2500000×0.25%×5%=312.5（元）例題返回2/7/2023郵電通信業(yè)一般規(guī)定：計(jì)稅營業(yè)額=收入全額特殊規(guī)定：與其他單位合作提供郵政電信業(yè)務(wù)：計(jì)稅營業(yè)額=全部收入－支付給合作方價(jià)款郵電禮儀業(yè)務(wù)：計(jì)稅營業(yè)額=全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用（包括所購禮物的價(jià)款在內(nèi)）

3%2/7/2023某大學(xué)郵電局2010年4月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報(bào)刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報(bào)、電傳收入14000元。計(jì)算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）例題返回2/7/2023文化體育業(yè)單位或個(gè)人演出：計(jì)稅營業(yè)額=全部收入－付給經(jīng)紀(jì)人、演出公司、演出場所單位的費(fèi)用

播映收入不包括廣告播映收入。經(jīng)營游樂場所的收入為取得的門票收入，不包括文化體育場所的出租收入（按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)計(jì)稅）。返回3%2/7/2023娛樂業(yè)計(jì)稅營業(yè)額：向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用（包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)等）娛樂業(yè)——飲食服務(wù)飲食服務(wù)場所——娛樂服務(wù)文化業(yè)與娛樂業(yè)的區(qū)別：以觀眾身份聽、視某項(xiàng)活動(dòng)——文化體育業(yè)親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自娛自樂為目的——娛樂業(yè)均按娛樂業(yè)征稅返回5%-20%2/7/2023服務(wù)業(yè)旅游業(yè)境內(nèi)旅游：計(jì)稅營業(yè)額=收取的費(fèi)用－支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票或支付給其他接團(tuán)企業(yè)旅游費(fèi)

境外旅游：計(jì)稅營業(yè)額=收取的費(fèi)用－付給境外旅游企業(yè)的費(fèi)用

5%2/7/2023廣告業(yè)：計(jì)稅營業(yè)額=收取的全部費(fèi)用－付給廣告發(fā)布者的發(fā)布費(fèi)

代理業(yè)、租賃業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)等其他服務(wù)業(yè)：計(jì)稅營業(yè)額=向委托者收取的全部費(fèi)用

2/7/2023納稅人發(fā)生下列混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)一并征收營業(yè)稅的有（）。

A．運(yùn)輸公司銷售的貨物

B．歌舞廳供應(yīng)的飲料

C．電視臺(tái)廣告部銷售的廣告用具

D．鍋爐廠銷售鍋爐并安裝

BC返回2/7/2023轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)計(jì)稅營業(yè)額=全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用

注意事項(xiàng)：無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配，免征營業(yè)稅；以投資為條件，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)或固定收入，應(yīng)征營業(yè)稅。以地?fù)Q房：按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”征稅；以房換地：按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。返回5%2/7/2023銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)計(jì)稅營業(yè)額=全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用

注意事項(xiàng)：不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與利潤分配——免征營業(yè)稅；收取固定收入的——按租賃業(yè)（服務(wù)業(yè)）計(jì)征營業(yè)稅。單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，征收營業(yè)稅；5%2/7/2023根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有（）

A.銷售房地產(chǎn)B.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)C.以房產(chǎn)投資入股D.以土地使用權(quán)投資入股AB2/7/2023根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。

A.建筑業(yè)的總承包人將工程承包或者分包給他人，以工程全部承包額減增付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)；

B.銀行取得的貸款利息收入減去存款利息支出后的金額

C.旅行社團(tuán)在境內(nèi)組織旅游收取的全部旅游費(fèi)用

D.娛樂業(yè)向顧客收取的煙酒、飲料、水果、糕點(diǎn)收費(fèi)扣除其購進(jìn)成本后的金額。A例題2/7/2023下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)

B.納稅人銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入

C.納稅人銷售貨物同時(shí)向購貨客戶收取裝卸費(fèi)

D.印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國家統(tǒng)一刊號(hào)的圖書取得的收入

E.電信企業(yè)銷售電話并提供電信勞務(wù)ACD2/7/2023計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額包括（）。

A．提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

B．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

C．銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

D．加工修理收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用ABC返回2/7/2023三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般規(guī)定：收訖款項(xiàng)或取得收入憑據(jù)的當(dāng)天特殊規(guī)定：采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)：收到預(yù)收款當(dāng)天單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人：不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天2/7/2023納稅期限按期納稅1個(gè)月為一期的：自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限：１個(gè)季度保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限：１個(gè)月

按次納稅：不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅2/7/2023納稅地點(diǎn)原則上：屬地征收，即在機(jī)構(gòu)所在地納稅。具體規(guī)定：提供應(yīng)稅勞務(wù)——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地；從事運(yùn)輸勞務(wù)——運(yùn)輸企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)——土地所在地；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)——機(jī)構(gòu)所在地。銷售不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)所在地2/7/2023甲運(yùn)輸企業(yè)從事海洋運(yùn)輸，2009年1月4日受乙公司委托從上海出發(fā)運(yùn)貨到美國，運(yùn)費(fèi)為100萬元。甲企業(yè)2009年1月6日開始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地。期間1月7日收到乙公司運(yùn)費(fèi)50萬元，2009年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元，2009年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬元。試問：甲企業(yè)1月份營業(yè)額是多少？分析：收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)本案甲企業(yè)營業(yè)額是50萬元+20萬元=70萬元。例題2/7/2023

A公司2009年2月5日承擔(dān)了B公司委托的一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，合同價(jià)款200萬元，合同約定2009年2月10日B公司要付款50萬元，但實(shí)際到2009年3月7日才付。

試問：A公司2月份的營業(yè)額是多少？分析：取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定付款日的當(dāng)天A公司2月份的營業(yè)額是50萬元。返回例題2/7/2023自2009年1月1日起施行修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》與舊條例相比，新條例九個(gè)方面的變化值得關(guān)注2/7/2023（一）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)不再差額征收營業(yè)稅新條例中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目規(guī)定，將“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”予以刪除。該項(xiàng)在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡。因此，刪除這一項(xiàng)不僅簡化了稅制，彰顯了公平，更有利于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。從2009年1月1日開始，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)一律全額征收營業(yè)稅。2/7/2023（二）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營業(yè)稅新條例中關(guān)于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)增至現(xiàn)行的七項(xiàng)，增加了“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”項(xiàng)。該規(guī)定已在《關(guān)于對中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2002〕157號(hào)）文件中予以明確，此次上升為條例，法律效力提高，對境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對外貿(mào)易具有積極意義。2/7/2023（三）受托放貸的金融機(jī)構(gòu)和建筑安裝業(yè)總承包人不再具有法定扣繳義務(wù)新條例增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，刪除了舊