第八章 營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅本章學(xué)習(xí)要點：第一節(jié)營業(yè)稅法規(guī)概述第二節(jié)營業(yè)稅的計算與申報2/7/2023第一節(jié)營業(yè)稅法規(guī)概述一、概念與特點二、納稅人和扣繳義務(wù)人三、征收范圍四、稅目和稅率五、優(yōu)惠政策2/7/2023一、營業(yè)稅的概念與特點概念：對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種稅現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅三大稅種之一2/7/2023特點征收范圍廣稅率低稅賦均衡稅收穩(wěn)定計算簡便

返回2/7/2023二、納稅人和扣繳義務(wù)人營業(yè)稅納稅人

提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。構(gòu)成條件：應(yīng)稅行為必須發(fā)生在我國境內(nèi)

必須是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為

2/7/2023營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款：受托金融機構(gòu)2009年1月1日境外單位或個人有應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的代理人沒有代理人：受讓者或購買者2/7/2023營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人（續(xù)）建筑安裝業(yè)分包或轉(zhuǎn)包：總承包人2009年1月1日由他人售票的演出及演出經(jīng)紀人為個人：售票者分保險業(yè)務(wù)：初保人個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)：受讓者2/7/2023下列項目屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目的有（）。

A．商品批發(fā)業(yè)務(wù)

B．轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)

C．將私人住宅無償贈送親友

D．人才市場咨詢業(yè)務(wù)

BD返回2/7/2023三、營業(yè)稅征收范圍在我國境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為。具體包括：提供應(yīng)稅勞務(wù)：除了加工、修理、修配以外的所有應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)

銷售不動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)

2/7/2023“我國境內(nèi)”的界定應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)在境內(nèi)載運旅客或貨物出境在境內(nèi)組織旅客出境旅游所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)（為出口貨物提供的保險除外）境外保險機構(gòu)：以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)2/7/2023A公司是我國國內(nèi)一家著名的化妝品生產(chǎn)廠家，欲推出一款全新的護膚用品，為了更快地打開銷路，擴大市場份額，A公司與法國一家知名護膚品廠商H洽談，希望H廠商能向A公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)在中國大陸的使用權(quán)。經(jīng)過一系列艱苦的談判，A公司與H廠商最終在巴黎簽訂了轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)協(xié)議，轉(zhuǎn)讓費用136萬元。但H廠商并沒有在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅，當(dāng)我國稅務(wù)機關(guān)令其補繳稅款時，H廠商申辨：

1、該商標(biāo)的轉(zhuǎn)讓是在法國進行的，因為最終是在巴黎簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

2、該商標(biāo)的受讓人是中國A公司，而轉(zhuǎn)讓人是法國H廠商，不應(yīng)適用中國稅法營業(yè)稅中關(guān)于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的規(guī)定。

案例2/7/2023分析：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，只要所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在我國境內(nèi)使用，就已符合營業(yè)稅的征稅范圍。這里強調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰，只要該項無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。所謂“使用”，包括該項無形資產(chǎn)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，也包括將該項無形資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，還包括受讓者將該項無形資產(chǎn)的保留。返回2/7/2023四、營業(yè)稅的稅目和稅率稅目：9個稅目稅率：2檔比例稅率：3%和5%1個幅度比例稅率：5%～20%

2/7/2023稅目征收范圍稅率交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%郵電通信業(yè)郵電、通信3%文化體育業(yè)文化、體育3%金融保險業(yè)金融、保險5%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、保齡球、高爾夫球、游藝、網(wǎng)吧5%-20%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽5%銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%2/7/2023注釋：文化體育業(yè)文化業(yè)：指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)。表演：戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體

育等表演活動。播映：通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳等場所放映各種節(jié)目。其他文化業(yè)：各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技

講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。

體育業(yè)：舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。2/7/2023文化體育業(yè)的幾種特殊情況：經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。有線電視臺的“初裝費”：“建筑業(yè)”。廣告的播映：“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”。文化體育業(yè)與娛樂業(yè)存在交叉的情況，應(yīng)按如下原則區(qū)分：凡以觀眾身份參與聽、視和游覽等項活動的行為，屬于文化體育業(yè)稅目的征稅范圍；凡親自參與某項活動并以自娛自樂為主要目的的行為，應(yīng)屬于娛樂業(yè)稅目的征稅范圍。2/7/2023根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的是A.銷售貨物B.進口貨物C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)D.提供修理修配勞務(wù)C2/7/2023根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有(

)。A．保險業(yè)

B．修理業(yè)

C．服務(wù)業(yè)

D．建筑業(yè)ACD返回2/7/2023五、營業(yè)稅優(yōu)惠政策免稅項目：起征點：僅限于個人按期納稅：月營業(yè)額5000-20000元按次納稅：每次（日）營業(yè)額300-500元

2/7/20232/7/2023免征營業(yè)稅項目1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)；

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

4.學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

5.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

6.紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除以上規(guī)定外，營業(yè)稅的免費、減稅項目按國務(wù)院規(guī)定。

2/7/2023下列項目中免征營業(yè)稅的有（）。

A．殘聯(lián)舉辦的服務(wù)行業(yè)

B．殘疾人員本人提供的應(yīng)稅勞務(wù)

C．養(yǎng)老院收取的老人入院費

D．養(yǎng)老院舉辦的對外餐飲業(yè)BC返回2/7/2023第二節(jié)營業(yè)稅的計算與申報一、應(yīng)納稅額的計算二、計稅依據(jù)（計稅營業(yè)額）的確定

三、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點四、新條例九個方面的變化2/7/2023一、應(yīng)納稅額的計算營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝計稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率計稅營業(yè)額=全部價款+價外費用若營業(yè)額明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其計稅價格：當(dāng)月同類應(yīng)稅勞務(wù)或不動產(chǎn)的平均價格；最近時期同類應(yīng)稅勞務(wù)或不動產(chǎn)的平均價格；組成計稅價格2/7/2023實際工作中，營業(yè)稅有三種計稅方式：按營業(yè)收入全額計算：應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入×稅率按營業(yè)收入差額計算：應(yīng)納稅額＝（營業(yè)收入－允許扣除金額）×稅率按組成計稅價格計算：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）返回2/7/2023二、計稅依據(jù)（計稅營業(yè)額）的確定交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)返回2/7/2023交通運輸業(yè)一般規(guī)定：計稅營業(yè)額（原則上）為運輸行為的收入總額。特殊規(guī)定：轉(zhuǎn)運業(yè)務(wù)聯(lián)運業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額=全程運費-付給其他運輸企業(yè)的運費

差額計稅3%2/7/2023某長運公司某月取得客運收入50萬元；價外向收取保險費、渡江費、過路費、交通建設(shè)基金等費用20萬元；聯(lián)運收入18萬元，其中付給其他運輸部門聯(lián)運費10萬元，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=（500000+200000）×3%+（180000

－100000）×3%=23400（元）例題返回2/7/2023建筑業(yè)計稅營業(yè)額：包括工程價款及各種價外費用無論工程款怎樣結(jié)算，計稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款?？偝邪藢⒐こ谭职蛘咿D(zhuǎn)包給他人：計稅營業(yè)額=全部工程款－分包（轉(zhuǎn)包）工程款自建自用的房屋不納稅；但自建房屋對外銷售的：自建行為：按建筑業(yè)稅目計算營業(yè)稅銷售行為：按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。料、工、費全額3%5%3%2/7/2023某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建商品住宅銷售，該商品房造價450萬元，建成后對外銷售，取得銷售收入560萬元。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)核定的成本利潤率為20％。應(yīng)納稅額＝450×（1＋20％）÷（1－3％）×3％＋560×5％＝44.7（萬元）例題2/7/2023某建筑公司在2010年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結(jié)算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。解：對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)：（2200＋2875＋3）×3％＝152.34（萬元）例題2/7/2023某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑成本970萬元，因職工分配住房難以進行，公司決定將其出售，取得收入1200萬元。求其應(yīng)納營業(yè)稅額。設(shè)稅務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤率為10%。返回2/7/2023金融保險業(yè)金融業(yè)自貸業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=利息收入＋其他費用金融商品轉(zhuǎn)讓（包括外匯、股票、債券等的轉(zhuǎn)讓）：計稅營業(yè)額=賣出價－買入價融資租賃業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=全部價款和價外費用－出租貨物實際成本利息收入全額貸款利息收入－借款利息支出利息收入全額5%2/7/2023某銀行2011年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費12萬元。試計算該銀行第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅。自貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=70×5%=3.5（萬元）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=210×5%=10.5（萬元）手續(xù)費應(yīng)納營業(yè)稅=12×5%=0.6（萬元）第一季度應(yīng)納營業(yè)稅=3.5＋10.5＋0.6=14.6（萬元）

例題12/7/2023某公司是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，2009年1月為某企業(yè)融資進口一設(shè)備。該設(shè)備的進口完稅價格為100萬元，進口后發(fā)生的運輸費、安裝費、保險費等共計6萬元。公司為進口設(shè)備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向企業(yè)收取的全部價款為200萬元。假設(shè)設(shè)備進口的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計算該公司為此項業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅。關(guān)稅=100×20%=20（萬元）增值稅=（100+20）×17%=20.4（萬元）進口設(shè)備實際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅=（200—149.4）×5%=2.53（萬元）例題22/7/2023保險業(yè)一般保險業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=全部保費分保險業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=全部保費－付給分保人的保費無賠償獎勵業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=實際收取的保費（無賠償獎勵支出不得扣除）儲金業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=儲金平均余額×1年期定期存款月利率儲金平均余額=（期初儲金余額＋期末儲金余額）÷22/7/2023某企業(yè)向太平洋保險公司某分公司投保財產(chǎn)險，雙方約定，企業(yè)以在保險公司的存款利息充抵保費，不再繳納保險費。2009年5月，該企業(yè)在保險公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%，計算該保險公司5月份此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅。儲金平均余額=（300+200）÷2=250（萬元）月存款利率=3%÷12=0.25%應(yīng)納營業(yè)稅=2500000×0.25%×5%=312.5（元）例題返回2/7/2023郵電通信業(yè)一般規(guī)定：計稅營業(yè)額=收入全額特殊規(guī)定：與其他單位合作提供郵政電信業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=全部收入－支付給合作方價款郵電禮儀業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=全部價款＋價外費用（包括所購禮物的價款在內(nèi)）

3%2/7/2023某大學(xué)郵電局2010年4月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報、電傳收入14000元。計算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）例題返回2/7/2023文化體育業(yè)單位或個人演出：計稅營業(yè)額=全部收入－付給經(jīng)紀人、演出公司、演出場所單位的費用

播映收入不包括廣告播映收入。經(jīng)營游樂場所的收入為取得的門票收入，不包括文化體育場所的出租收入（按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)計稅）。返回3%2/7/2023娛樂業(yè)計稅營業(yè)額：向顧客收取的各項費用（包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費等）娛樂業(yè)——飲食服務(wù)飲食服務(wù)場所——娛樂服務(wù)文化業(yè)與娛樂業(yè)的區(qū)別：以觀眾身份聽、視某項活動——文化體育業(yè)親自參與某項活動并以自娛自樂為目的——娛樂業(yè)均按娛樂業(yè)征稅返回5%-20%2/7/2023服務(wù)業(yè)旅游業(yè)境內(nèi)旅游：計稅營業(yè)額=收取的費用－支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票或支付給其他接團企業(yè)旅游費

境外旅游：計稅營業(yè)額=收取的費用－付給境外旅游企業(yè)的費用

5%2/7/2023廣告業(yè)：計稅營業(yè)額=收取的全部費用－付給廣告發(fā)布者的發(fā)布費

代理業(yè)、租賃業(yè)、倉儲業(yè)等其他服務(wù)業(yè)：計稅營業(yè)額=向委托者收取的全部費用

2/7/2023納稅人發(fā)生下列混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)一并征收營業(yè)稅的有（）。

A．運輸公司銷售的貨物

B．歌舞廳供應(yīng)的飲料

C．電視臺廣告部銷售的廣告用具

D．鍋爐廠銷售鍋爐并安裝

BC返回2/7/2023轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)計稅營業(yè)額=全部價款＋價外費用

注意事項：無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配，免征營業(yè)稅；以投資為條件，收取轉(zhuǎn)讓費或固定收入，應(yīng)征營業(yè)稅。以地換房：按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”征稅；以房換地：按銷售不動產(chǎn)征稅。返回5%2/7/2023銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)計稅營業(yè)額=全部價款＋價外費用

注意事項：不動產(chǎn)投資入股，參與利潤分配——免征營業(yè)稅；收取固定收入的——按租賃業(yè)（服務(wù)業(yè)）計征營業(yè)稅。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅；5%2/7/2023根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定,下列各項中,應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有（）

A.銷售房地產(chǎn)B.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)C.以房產(chǎn)投資入股D.以土地使用權(quán)投資入股AB2/7/2023根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的是（）。

A.建筑業(yè)的總承包人將工程承包或者分包給他人，以工程全部承包額減增付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)；

B.銀行取得的貸款利息收入減去存款利息支出后的金額

C.旅行社團在境內(nèi)組織旅游收取的全部旅游費用

D.娛樂業(yè)向顧客收取的煙酒、飲料、水果、糕點收費扣除其購進成本后的金額。A例題2/7/2023下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費

B.納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費收入

C.納稅人銷售貨物同時向購貨客戶收取裝卸費

D.印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國家統(tǒng)一刊號的圖書取得的收入

E.電信企業(yè)銷售電話并提供電信勞務(wù)ACD2/7/2023計征營業(yè)稅的營業(yè)額包括（）。

A．提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用

B．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收取的全部價款和價外費用

C．銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用

D．加工修理收取的全部價款和價外費用ABC返回2/7/2023三、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和地點納稅義務(wù)發(fā)生時間一般規(guī)定：收訖款項或取得收入憑據(jù)的當(dāng)天特殊規(guī)定：采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)：收到預(yù)收款當(dāng)天單位將不動產(chǎn)無償贈與他人：不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天2/7/2023納稅期限按期納稅1個月為一期的：自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限：１個季度保險業(yè)的納稅期限：１個月

按次納稅：不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅2/7/2023納稅地點原則上：屬地征收，即在機構(gòu)所在地納稅。具體規(guī)定：提供應(yīng)稅勞務(wù)——勞務(wù)發(fā)生地；從事運輸勞務(wù)——運輸企業(yè)機構(gòu)所在地。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)——土地所在地；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)——機構(gòu)所在地。銷售不動產(chǎn)——不動產(chǎn)所在地2/7/2023甲運輸企業(yè)從事海洋運輸，2009年1月4日受乙公司委托從上海出發(fā)運貨到美國，運費為100萬元。甲企業(yè)2009年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地。期間1月7日收到乙公司運費50萬元，2009年1月25日收到運費20萬元，2009年2月10日收到運費30萬元。試問：甲企業(yè)1月份營業(yè)額是多少？分析：收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項本案甲企業(yè)營業(yè)額是50萬元+20萬元=70萬元。例題2/7/2023

A公司2009年2月5日承擔(dān)了B公司委托的一項設(shè)計任務(wù)，合同價款200萬元，合同約定2009年2月10日B公司要付款50萬元，但實際到2009年3月7日才付。

試問：A公司2月份的營業(yè)額是多少？分析：取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定付款日的當(dāng)天A公司2月份的營業(yè)額是50萬元。返回例題2/7/2023自2009年1月1日起施行修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》與舊條例相比，新條例九個方面的變化值得關(guān)注2/7/2023（一）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)不再差額征收營業(yè)稅新條例中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項目規(guī)定，將“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”予以刪除。該項在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡。因此，刪除這一項不僅簡化了稅制，彰顯了公平，更有利于該項業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。從2009年1月1日開始，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)一律全額征收營業(yè)稅。2/7/2023（二）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅新條例中關(guān)于免征營業(yè)稅的項目，由原來的六項調(diào)增至現(xiàn)行的七項，增加了“境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”項。該規(guī)定已在《關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財稅〔2002〕157號）文件中予以明確，此次上升為條例，法律效力提高，對境內(nèi)保險機構(gòu)的發(fā)展以及促進對外貿(mào)易具有積極意義。2/7/2023（三）受托放貸的金融機構(gòu)和建筑安裝業(yè)總承包人不再具有法定扣繳義務(wù)新條例增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，刪除了舊