第六章無形資產課件

第六章無形資產和長期待攤費用

學習目標課程內容案例討論課后練習參考書目第六章無形資產和長期待攤費用

本章學習目標通過本章學習，你應能夠：了解無形資產的分類以及無形資產的定義；熟練掌握無形資產的確認與計量；掌握無形資產的攤銷方法以及無形資產出售和報廢的核算；了解其他長期資產包括的內容及特征。案例導入：一字萬金——隆平高科的無形資產

袁隆平農業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省農業(yè)科學院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農業(yè)產業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。

該公司的特別之處就在于其的一項無形資產，是我國著名科學家袁隆平先生的名字。根據公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權使用費580萬元。

袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個泱泱大國12億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆平”這三個字的品牌價值，據有關資產評估事務所的評估，達1008.9億元。

本章結構與要點：取得持有處置無形資產的內容無形資產的入賬價值無形資產的轉讓無形資產的攤銷無形資產的期末計價第一節(jié)無形資產一、無形資產確認1、定義：是指企業(yè)擁有或者控制的、沒有實物形態(tài)的、可辨認的、非貨幣性資產。注意：商譽不屬于無形資產內部產生的品牌、報刊名等也不是無形資產二、無形資產的內容資產名稱掌握要點專利權只有能夠帶來較大經濟價值，并且花費了支出的專利權才能作為無形資產核算第一節(jié)無形資產非專利技術不受法律保護若自創(chuàng)取得：研究費用作管理費用，開發(fā)階段的滿足資本化條件的以及成功時發(fā)生的注冊費、律師費等資本化為無形資產核算若外購取得：發(fā)生的一切支出資本化為無形資產核算特許權著作權只有支付了費用的特許權才作為無形資產核算第一節(jié)無形資產商標權我國商標權的有效期為10年并可申請延長注冊期土地使用權未花代價取得的土地使用權不能作無形資產核算花費支出取得的土地使用權應資本化為無形資產核算支出包括土地出讓金和土地出讓價款著作權保護期為作者終生及其死亡后50年特征由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源無實物形態(tài)可辨認性非貨幣行收益的長期性收益的不確定性第一節(jié)無形資產三、分類外來無形資產與

自創(chuàng)無形資產有期限無形資產與

無期限無形資產四、無形資產的取得

無形資產應當按照成本進行初始計量。

在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產的成本如何確定？（一）外購無形資產

外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的：無形資產的成本——以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，計入“未確認融資費用”

價、稅、費等購買價款的現(xiàn)值購買價款兩者的差額

例：甲公司2007年3月10日從某研究所購買一專利權，雙方協(xié)商確定的價款200萬元，在辦理財產轉移過程中，支付律師費用0.8萬元。借：無形資產

2008000貸：銀行存款

2008000例：甲公司從乙公司購入一項無形資產，價款200萬元，一年后付清款項，當時的市場利率為10％。（200萬一年的現(xiàn)值為1818182元。）借：無形資產1818182未確認融資費用181818貸：長期應付款2000000【例】A上市公司2007年1月8日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6％，2年期年金現(xiàn)值系數為1.8334。無形資產現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200未確認融資費用=6000000－5500200=499800借：無形資產——商標權 5500200未確認融資費用499800貸：長期應付款 6000000

區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化（三）自行開發(fā)無形資產1.研究階段

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。2.開發(fā)階段

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

首先，在“研發(fā)支出”科目中歸集期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉人當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將發(fā)生的實際成本轉入無形資產。

賬務處理圖示【案例】2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用6000000元、人工費用3000000元、使用其他無形資產的攤銷費用500000元以及其他費用2000000元，總計11500000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項新技術已經達到預定用途。

例案（1）發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費用化支出6500000

——資本化支出5000000

貸：原材料6000000

應付職工薪酬3000000

銀行存款2000000

累計攤銷500000（2）2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途

借：管理費用6500000

無形資產5000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出6500000

——資本化支出5000000

【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000元、人工工資10000000元，以及其他費用30000000元，總計80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。借：研發(fā)支出——費用化支出30000000——資本化支出 50000000

貸：原材料40000000

應付職工薪酬10000000

銀行存款 30000000◆期末：借：管理費用 30000000

無形資產 50000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出 30000000——資本化支出 50000000

【作業(yè)】京東方集團公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項專利無形資產。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費用1000萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費用2000萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費用1000萬元；依法取得專利權時發(fā)生了注冊費200萬元、律師費10萬元。

例案P136練習二（三）投資者投入借：無形資產貸：實收資本（股本）（投資各方確認價值）資本公積

第一節(jié)無形資產（三）投資者投入例：朗能股份有限公司接受曉澤公司以其所擁有的非專利技術投資，雙方商定的價值為56萬元。借：無形資產560000貸：股本560000例案（三）投資者投入例：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為20000000元，按照市場情況估計其公允價值為30000000元，已辦妥相關手續(xù)。借：無形資產30000000貸：股本

20000000資本公積10000000例案（四）接受捐贈無形資產借：無形資產貸：營業(yè)外收入【例6-5】P129五、

無形資產的后續(xù)計量（一）無形資產后續(xù)計量的原則無形資產在進行初始計量之后，在使用該項無形資產時，應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的金額進行后續(xù)計量。要計提累計攤銷，就必須估計其使用壽命◆使用壽命為有限的——應在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷◆使用壽命不確定的——不攤銷

無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產（一）無形資產使用壽命的確定1.估計無形資產使用壽命應考慮的因素(1)資產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息(2)技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計(3)以該資產生產的產品或服務的市場需求情況(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動(5)為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業(yè)預計支付有關支出的能力(6)對該資產的控制期限，對該資產使用的法律或類似限制(7)與企業(yè)持有的其他資產使用壽命的關聯(lián)性2.無形資產使用壽命的確定源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等，來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟的期限。如果經過這些努力，確實無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產。3.無形資產使用壽命的復核

（1）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。（2）對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產準則中關于使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。（二）會計核算使用壽命確定的無形資產（1）無形資產攤銷的范圍使用壽命有限的無形資產應當應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。處置無形資產的當月不再攤銷，即當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。（2）使用壽命的估計企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或是其他法定權利。（3）無形資產的攤銷期和攤銷方法攤銷期和攤銷方法

無形資產的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據從資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。（4）殘值無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產可以存在殘值。（5）賬戶設置“累計攤銷”帳戶本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。本科目應按無形資產項目進行明細核算。

企業(yè)按月計提無形資產攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。（二）無形資產攤銷方法及會計處理例：某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產—商標權30000000貸：銀行存款30000000借：管理費用3000000

＝

30000000÷10貸：累計攤銷3000000例案例：2010年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技術，支付價款5000萬元，款項已支付，估計該項非專利技術的使用壽命為10年，該項非專利技術用于產品生產；同時購入一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，估計該商標權的使用壽命為15年。假定這兩項無形資產的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。取得無形資產時： 借：無形資產——非專利技術50000000

——商標權30000000

貸：銀行存款 80000000按年攤銷時：

借：制造費用5000000管理費用2000000

貸：累計攤銷7000000例案2.使用壽命不確定的無形資產●對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。●按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試?！癜凑铡镀髽I(yè)會計準則第8號—資產減值》的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。第一節(jié)無形資產六、無形資產的減值1.無形資產轉銷與減值比較2.無形資產減值

——無形資產可收回金額低于其賬面價值4.K股份有限公司2009年至2012年無形資產業(yè)務有關的資料如下：（l）2009年12月31日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費）。該無形資產的預計使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產。（2）2011年12月31日對該無形資產進行減值測試時，該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產的使用年限不變。（1）借：無形資產3000000

貸：銀行存款3000000借：管理費用300000

貸：累計攤銷300000（2）借：資產減值損失500000

貸：無形資產減值準備500000例案第一節(jié)無形資產七、無形資產的處置（轉讓）1、轉讓所有權（出售）借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備

營業(yè)外支出（若為損失）貸：無形資產（賬面原值）應交稅費營業(yè)外收入（若為收益）2、轉讓使用權（出租）借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交營業(yè)稅例：2007年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提的減值準備為20萬元。該公司于2007年將該項專利技術出售給C公司，取得出售收入600萬元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為36萬元。B公司出售無形資產的賬務處理： 借：銀行存款6000000

累計攤銷5000000

無形資產減值準備 200000

貸：無形資產 10000000

應交稅費—應交營業(yè)稅 360000

營業(yè)外收入—處置非流動資產利得840000例案例：2007年1月1日，A企業(yè)將一項技術出租給B企業(yè)使用，該專利技術賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產的產品，必須付給出租方10元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產品10萬件，應交的營業(yè)稅金為5萬元。例案取得該項專利技術使用費時： 借：銀行存款 1000000

貸：其他業(yè)務收入 1000000按年對該項專利技術進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅： 借：其他業(yè)務成本 500000

營業(yè)稅金及附加 50000

貸：累計攤銷 500000

應交稅費——應交營業(yè)稅 50000例：甲股份有限公司2007年至2013年無形資產業(yè)務有關的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費）該無形資產的預計使用年限為10年。（2）2011年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為142萬元，該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。（3）2012年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為129.8萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。（4）2013年4月1日，將該無形資產對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。要求：編制無形資產業(yè)務的相關會計分錄。例案1）2007年12月1日購入無形資產借：無形資產

3000000貸：銀行存款

3000000借：管理費用

25000

貸：累計攤銷

25000（2）2008年～2011年，每年攤銷無形資產的價值借：管理費用

300000

貸：累計攤銷

300000（3）2011年12月31日，判斷無形資產是否發(fā)生了減值2011年12月31日該無形資產的賬面價值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5萬無形資產可收回金額為1420000元無形資產減值＝1775000－1420000＝355000借：資產減值損失

355000貸：無形資產減值準備

355000（4）2012年12月31日2012年無形資產的攤銷額＝142/（12×5＋11）×12＝24萬借：管理費用

240000

貸：累計攤銷

2400002012年12月31日該無形資產的賬面價值＝142－24＝118萬2012年12月31日，無形資產的可收回金額為1298000元無形資產損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。（5）2013年3月31日，攤銷無形資產1月至3月，攤銷額＝118/（12×4＋11）×3＝6萬借：管理費用

60000

貸：累計攤銷

600002013年3月31日該無形資產的賬面價值＝118－6＝112萬（6）2013年4月1日，出售無形資產借：銀行存款

1300000

累計攤銷

1525000

無形資產減值準備

355000

貸：無形資產

3000000

營業(yè)外收入

180000

五、無形資產報廢

無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的——將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）

營業(yè)外支出（差額）

無形資產減值準備（已計的提減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）

【例】甲公司擁有的一項專利技術預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，將其予以轉銷。該專利技術的賬面余額為10000000元，累計攤銷額為4000000元，已計提的減值準備為5000000元。

借：營業(yè)外支出

1000000

累計攤銷

4000000

無形資產減值準備

5000000

貸：無形資產

10000000例案例：D企業(yè)擁有某項專利技術，根據市場調查，用其生產的產品已沒有市場，決定予以轉銷。轉銷時，該項專利技術的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已累計攤銷300萬元，假定該項專利權的殘值為零，已累計計提的減值準備為160萬元，假定不考慮其他相關因素。D公司報廢無形資產的賬務處理： 借：累計攤銷 3000000

無形資產減值準備 1600000

營業(yè)外支出—處置非流動資產損失1400000

貸：無形資產——專利權6000000例案

【例】2007年1月1日，丁股份有限公司將某專利權出租給乙股份有限公司,每年獲取租金收入5000000元，應交的營業(yè)稅為250000元。該專利權的賬面價值為12000000元，剩余攤銷年限為5年。（1）收取租金

借：銀行存款 5000000

貸：其他業(yè)務收入 5000000

（2）攤銷無形資產成本并計算應交的營業(yè)稅

借：其他業(yè)務成本 2400000

貸：累計攤銷2400000

借：營業(yè)稅金及附加250000應交稅費——應交營業(yè)稅250000

例案

其他長期資產是指不屬于固定資產、無形資產和長期投資的其他長期資產，主要包括長期待攤費用、凍結資產和特準儲備物資等。定義第二節(jié)其他長期資產第二節(jié)其他資產

長期待攤費用是指企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。企業(yè)應通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結存等情況。攤銷長期待攤費用時，應當記入“管理費用”、“銷售費用”等科目。第二節(jié)其他資產例：2008年甲公司對采用經營租賃方式租入的一條生產線進行改良，共發(fā)生改良支出120000元，支出用銀行存款支付。已知該生產線租期6年，改良后預計可使用年限8年，要求做出改良支出和攤銷的會計處理。改良支出時： 借：長期待攤費用 120000

貸：銀行存款 120000每年攤銷時： 借：制造費用 20000

貸：長期待攤費用 20000例案第二節(jié)其他資產

.大江公司于2006年10月與某企業(yè)簽訂經營性租賃合同，租入大型生產機器設備一臺租期為6年，根據合同規(guī)定，大江公司對該設備進行改良，所有的費用由大江公司自理。大江公司在改良的過程中消耗原材料3000元，發(fā)生工人的工資費用13000元，以現(xiàn)金支付其他的費用2000元，改良完成后交付車間使用。則大江公司的會計分錄為：解題例案（1）發(fā)生支出時借：長期待攤費用18000貸：原材料3000

應付職工薪酬13000

庫存現(xiàn)金2000（2）按月攤銷時：借：制造費用250貸：長期待攤費用250

練習題某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時收入40萬元，營業(yè)稅率為5%。不考慮其他相關稅費，出售該項專利時影響的當期的損益為（）萬元。A.24 B.26 C.15 D.16答案：A

解析：累計攤銷=20/10*3=6營業(yè)稅金=40*5%=2借：銀行存款40累計攤銷6貸：無形資產20應交稅費——應交營業(yè)稅2營業(yè)外收入24習練丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2002年和2003年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2004年7月1日的賬面凈值為（）萬元。A.3250 B.4050 C.3950 D.4046答案：A解析：2002年末無形資產賬面價值=6000-6000/10*2=4800（萬元）2002年減值準備=4800-4000=800（萬元）2003年末無形資產賬面價值=4000-4000/8=3500（萬元）由于可收回金額3556>賬面價值3500，沒有減值。2004年累計攤銷=3500/7*6/12=250（萬元）2004年7月1日的賬面價值=3500-250=3250（萬元）二、其它非流動資產的核算其它非流動資產包括：特準儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、訴訟中財產等（基本屬于過渡性記錄）賬務處理：如凍結存款發(fā)生時：借：其它非流動資產——凍結存款貸：銀行存款解凍后：借：銀行存款貸：其它非流動資產——凍結存款無形資產的初始計量。無形資產應當按照成本進行初始計量。無形資產資產的成本，按取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生