第六講非貨幣性資產(chǎn)交換

思考？

通常企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)存貨或固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照什么作為其入賬價(jià)值？甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.252B.254.04C.280D.282.04甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.3000B.3020C.3510D.3530以下甲企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

甲企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B,產(chǎn)品A的成本為36萬(wàn)元，不含稅售價(jià)為50萬(wàn)元。換入的原材料B的不含稅售價(jià)為50萬(wàn)元。甲企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi)5000元。甲、乙雙方均為一般納稅人，適用增值稅率為17%。非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理什么是非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換如何核算

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)交換中損益的確認(rèn)具體會(huì)計(jì)處理什么是非貨幣性資產(chǎn)交換？非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。特點(diǎn)：該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。例題1·多選題】下列各項(xiàng)交易中．屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A．以長(zhǎng)期股權(quán)投資換取投資性房地產(chǎn)

B．以持有至到期投資換取交易性金融資產(chǎn)

C．將應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得原材料

D．以固定資產(chǎn)換取無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。具體而言：

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例、

或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的分類第1類：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，而且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量第2類：其他的非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)第1類貨幣性資產(chǎn)交換的理解何為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？具有以下兩標(biāo)準(zhǔn)之一，即為該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。例：如某煉鋼廠用一批自產(chǎn)的鋼材換入某汽車廠生產(chǎn)的卡車，作為運(yùn)輸車輛例：用商標(biāo)權(quán)換入原材料2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！纠}2·多選題】下列非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（）。

A．換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同

B．換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

C．換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異

D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的

【答案】ABCD

何為公允價(jià)值可以可靠計(jì)量？換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)、但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)

，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理第1類非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。并且，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理

換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益具體核算舉例：

存貨換存貨[例題1]甲企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B,產(chǎn)品A的成本為36萬(wàn)元，不含稅售價(jià)為50萬(wàn)元。換入的原材料B的不含稅售價(jià)為50萬(wàn)元。甲企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi)5000元。甲、乙雙方均為一般納稅人，適用增值稅率為17%。（1）換出產(chǎn)品A的增值稅銷項(xiàng)稅額：50*17%=8.5（萬(wàn)元）

（2）換入原料B的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：50*17%=8.5（萬(wàn)元）

（3）換入原材料B的入賬價(jià)值為：50+0.5=50.5萬(wàn)元賬務(wù)處理？具體核算舉例：

存貨與固定資產(chǎn)的交換見(jiàn)教材P146例題13【例題】甲公司以其積壓的一批原材料A換取乙公司的一臺(tái)設(shè)備B。原材料A的賬面成本為460000元，不含稅售價(jià)為410000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000元；設(shè)備B的賬面原值為500000元，累計(jì)折舊為100000元，公允價(jià)值為350000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備50000元；乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)60000元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17％，向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司將換入的設(shè)備B作為固定資產(chǎn)管理，乙公司將換入的原材料A作為庫(kù)存材料管理。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司的賬務(wù)處理？

由于收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例為14.63％（＝60000÷410000×100％），小于25％，因此這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）換出原材料A的增值稅銷項(xiàng)稅額為：

410000×17％＝69700（元）

3）設(shè)備B的入賬價(jià)值＝410000-60000+69700＝419700（元）

（4）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

60000

固定資產(chǎn)

419700

貸：其他業(yè)務(wù)收入

410000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）69700

借：其他業(yè)務(wù)成本

460000

貸：原材料

460000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

40000

貸：其他業(yè)務(wù)成本

40000

乙公司所作的賬務(wù)處理如下：

原材料入賬價(jià)值＝350000＋60000＝410000（元）

借：原材料——A

410000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）69700

貸：銀行存款

60000

固定資產(chǎn)清理

419700

借：固定資產(chǎn)清理

350000

累計(jì)折舊

100000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

50000

貸：固定資產(chǎn)

500000

借：固定資產(chǎn)清理

69700

貸：營(yíng)業(yè)外收入

69700

具體核算舉例：無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的交換見(jiàn)教材P165[例5][例1]長(zhǎng)江公司與華山公司經(jīng)協(xié)商，長(zhǎng)江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司擁有的生產(chǎn)用設(shè)備交換。

長(zhǎng)江公司：專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

華山公司：生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已提折舊為170萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，在資產(chǎn)交換過(guò)程中發(fā)生設(shè)備搬運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，華山公司另支付20萬(wàn)元給長(zhǎng)江公司。

長(zhǎng)江公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，華山公司收到換入的專利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

長(zhǎng)江公司的這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)江公司收到補(bǔ)價(jià)：20萬(wàn)元÷420萬(wàn)元＝4

76%<25%

該交易屬于非貨幣資產(chǎn)交換換入設(shè)備的入賬價(jià)值=420+20*5%-20=421會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)421萬(wàn)元銀行存款2萬(wàn)元貸：無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅21萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得120萬(wàn)元華山公司的會(huì)計(jì)處理：換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=400+20+2=422萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理？：課堂練習(xí)例題3·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。甲公司以公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格，下同)500萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的一批原材料。甲公司換出的設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，系甲公司于2009年購(gòu)入，已計(jì)提折舊240萬(wàn)元；乙公司換出原材料的成本為675萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款117萬(wàn)元。不考慮其他因素，則甲公司換入原材料的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A．600

B．400

C．617

D．700

【答案】A

【解析】甲公司支付的補(bǔ)價(jià)＝ll7－(600×17％－500×17％)＝100(萬(wàn)元)

換入原材料的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值500＋支付的補(bǔ)價(jià)100＝600(萬(wàn)元)。

【例題4·多選題】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，對(duì)于換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

B．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

C．換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

D．換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支

【答案】ABC

4.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.50B.70C.90D.107第2類非