第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)重慶市稅務(wù)干部學(xué)校劉海燕第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入，是指小企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/62第四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕五、損益類

555001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

565051其他業(yè)務(wù)收入

575111投資收益

585301營(yíng)業(yè)外收入

595401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

605402其他業(yè)務(wù)成本

615403營(yíng)業(yè)稅金及附加

625601銷售費(fèi)用

635602管理費(fèi)用

645603財(cái)務(wù)費(fèi)用

655711營(yíng)業(yè)外支出

665801所得稅費(fèi)用

2023/2/63第一節(jié)收入一、收入概述（一）概念收入，是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/64第一節(jié)收入收入特點(diǎn)1.收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入2.收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加3.收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)4.收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/65第一節(jié)收入（二）收入的分類1.收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為：（1）銷售商品收入（2）提供勞務(wù)收入：2.收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)器材所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入：是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/66第一節(jié)收入二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料，下同)取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3.銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/67第一節(jié)收入二、銷售商品收入4.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。5.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。6.銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。7.采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/68第一節(jié)收入（二）銷售商品收入的計(jì)量小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！纠?-1】P327小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/69第一節(jié)收入(三）商品銷售收入的賬務(wù)處理1.通常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品【例4-2】P331小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/610第一節(jié)收入2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售退回的處理現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/611第一節(jié)收入（1）商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額（2）現(xiàn)金折扣按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（3）銷售折讓：在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入

（4）銷售退回：在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/612第一節(jié)收入銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除商業(yè)折扣，不扣現(xiàn)金折扣的金額借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款等小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/613第一節(jié)收入發(fā)生銷售折讓、銷售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品【例4-3-6】P333-345小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/614第一節(jié)收入3.具體銷售方式的賬務(wù)處理（1）預(yù)收款銷售預(yù)收銷貨款時(shí)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品時(shí)借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/615第一節(jié)收入房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款按預(yù)售收入交稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/616第一節(jié)收入預(yù)售轉(zhuǎn)銷售時(shí)借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交土地增值稅【例4-7、8】P346小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/617第一節(jié)收入（2）分期收款銷售銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。在合同約定收款期借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品【例4-9】小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/618第一節(jié)收入（3）需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/619第一節(jié)收入（4）代銷代銷商品是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款。分兩種方式：①視同買斷方式②支付手續(xù)費(fèi)方式小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/620第一節(jié)收入視同買斷方式視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，賬務(wù)處理一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/621第一節(jié)收入委托方的賬務(wù)處理發(fā)出代銷商品時(shí)借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品收到貨款時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/622第一節(jié)收入受托方的賬務(wù)處理收到代銷商品時(shí)借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/623第一節(jié)收入受托方的賬務(wù)處理支付代銷款時(shí)借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款【例4-10】P355小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/624第一節(jié)收入視同買斷方式如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么受托方不作購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單；委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/625第一節(jié)收入委托方的賬務(wù)處理發(fā)出代銷商品時(shí)借：委托代銷商品

貸：庫(kù)存商品收到對(duì)方代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/626第一節(jié)收入受托方的賬務(wù)處理收到代銷商品時(shí)借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/627第一節(jié)收入收到委托方發(fā)票時(shí)借：受托代銷商品款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款-委托方【例4-11】P358小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/628第一節(jié)收入②收取手續(xù)費(fèi)方式：委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/629第一節(jié)收入委托方的賬務(wù)處理發(fā)出代銷商品時(shí)借：委托代銷商品

貸：庫(kù)存商品收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款-受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銷售費(fèi)用-代銷手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)收賬款-受托方借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/630第一節(jié)收入受托方的賬務(wù)處理收到代銷商品時(shí)借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)付賬款-委托方

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/631第一節(jié)收入收到委托方增值稅發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款-委托方支付銷貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款-委托方

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例4-12】P360小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/632第一節(jié)收入（5）以舊換新銷售以舊換新銷售是指在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。小企業(yè)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/633第一節(jié)收入（5）以舊換新銷售借：銀行存款

庫(kù)存商品等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例4-13】P363小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/634第一節(jié)收入（6）采取產(chǎn)品分成方式銷售產(chǎn)品分成，即多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，合作各方對(duì)合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。由于產(chǎn)品分成是一種以實(shí)物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價(jià)格又隨著市場(chǎng)供求關(guān)系而波動(dòng)，因此，只有在分得產(chǎn)品的時(shí)刻確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)所得。這一確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，也是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一個(gè)例外。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/635第一節(jié)收入（6）采取產(chǎn)品分成方式銷售采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。分得產(chǎn)品時(shí)借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)先前投入成本。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/636第一節(jié)收入4.其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。賬戶設(shè)置：其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)成本【例4-14】P365小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/637第一節(jié)收入三、提供勞務(wù)收入小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/638第一節(jié)收入（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量按勞務(wù)的開(kāi)始與完成是否跨年度進(jìn)行區(qū)分1.未跨年度，采用完成合同法。在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/639第一節(jié)收入（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量2.跨年度，采用完工百分比法。按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/640第一節(jié)收入跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)原則小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：(一)已完工工作量的測(cè)量，如完成的工程形象進(jìn)度。比如按完成樓層數(shù)量占總層數(shù)確定進(jìn)度。(二)已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量的比例。(三)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)的提供勞務(wù)成本。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/641第一節(jié)收入（二）提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬等小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/642第一節(jié)收入（二）提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)確認(rèn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本【例4-15-18】P370-375小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/643第一節(jié)收入（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。－從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；－其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。－貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體【例4-19】P377小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/644第一節(jié)收入四、視同銷售業(yè)務(wù)（一）增值稅視同銷售行為《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（內(nèi)部處置）小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/645第一節(jié)收入（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（內(nèi)部處置）（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（外部無(wú)償贈(zèng)送）

小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/646第一節(jié)收入《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2013】106號(hào)）第十一條

單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/647第一節(jié)收入第四十條

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/648第一節(jié)收入（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定?！纠?-20-22】P381-383小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/649第一節(jié)收入（二）企業(yè)所得稅視同銷售行為1.所得稅實(shí)施條例規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/650第一節(jié)收入（二）企業(yè)所得稅視同銷售行為2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】第828號(hào)）規(guī)定：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/651第一節(jié)收入（二）企業(yè)所得稅視同銷售行為2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】第828號(hào)）規(guī)定：三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

【例4-24、25】P384-385小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/652第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用概述（一）費(fèi)用的概念和特征費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/653第二節(jié)費(fèi)用（二）費(fèi)用的分類1.營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。2.營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。3.銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/654第二節(jié)費(fèi)用（二）費(fèi)用的分類小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等)也構(gòu)成銷售費(fèi)用。4.管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/655第二節(jié)費(fèi)用（二）費(fèi)用的分類5.財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費(fèi)用。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/656第二節(jié)費(fèi)用（三）費(fèi)用的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)費(fèi)用。通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/657第二節(jié)費(fèi)用二、產(chǎn)品成本的核算（一）產(chǎn)品成本的形成產(chǎn)品成本是小企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。生產(chǎn)型小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按照其經(jīng)濟(jì)用途，分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/658第二節(jié)費(fèi)用1.生產(chǎn)費(fèi)用：是小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程發(fā)生的，與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)，可以計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。2.期間費(fèi)用：是不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。3.產(chǎn)品成本與生產(chǎn)費(fèi)用的關(guān)系聯(lián)系：生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程，同時(shí)又是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。成本是按一定對(duì)象歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。區(qū)別：生產(chǎn)費(fèi)用以會(huì)計(jì)期間歸集，產(chǎn)品成本以成本對(duì)象歸集。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/659第二節(jié)費(fèi)用（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序1.確定成本計(jì)算對(duì)象2.分配各項(xiàng)要素費(fèi)用3.分?jǐn)偪缙谫M(fèi)用4.分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用5.分配制造費(fèi)用6.確認(rèn)生產(chǎn)損失7.確認(rèn)產(chǎn)品成本小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/660第二節(jié)費(fèi)用產(chǎn)品成本計(jì)算方法

1．品種法；品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

2．分批法。分批法也稱定單法。是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

3．分步法。分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2023/2/6小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕61賬戶設(shè)置１.“生產(chǎn)成本”—成本類生產(chǎn)成本借（＋）貸（－）歸集生產(chǎn)成本：直接人工直接材料制造費(fèi)用完工入庫(kù)數(shù)在產(chǎn)品成本小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/662明細(xì)科目設(shè)置：基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本２.“制造費(fèi)用”—成本類制造費(fèi)用借（＋）貸（－）歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費(fèi)用期末分配至各種產(chǎn)品數(shù)小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/663第二節(jié)費(fèi)用（三）產(chǎn)品成本核算的賬務(wù)處理1.發(fā)生直接費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/664第二節(jié)費(fèi)用2.計(jì)提折舊時(shí)借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/665第二節(jié)費(fèi)用3.分配輔助生產(chǎn)成本時(shí)借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/666第二節(jié)費(fèi)用4.分配制造費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本【例4-27】P400小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/667第二節(jié)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本是小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

生產(chǎn)成本

工程施工等【例4-28、29】P407小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/668第二節(jié)費(fèi)用（二）其他業(yè)務(wù)成本確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

累計(jì)折舊等【例4-30、31】P409小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/669第二節(jié)費(fèi)用四、營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/670第二節(jié)費(fèi)用1.計(jì)提稅金時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

固定資產(chǎn)清理等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅等2.交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅等

貸：銀行存款小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/671第二節(jié)費(fèi)用3.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加【例4-32-34】P410-412小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/672第二節(jié)費(fèi)用五、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等)也構(gòu)成銷售費(fèi)用。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/673第二節(jié)費(fèi)用借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等【例4-35、36】P412-415小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/674第二節(jié)費(fèi)用六、管理費(fèi)用管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用(包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/675第二節(jié)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用【例4-38、39】P419-421小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/676第二節(jié)費(fèi)用七、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費(fèi)用。匯兌收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/677第二節(jié)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

銀行存款等【例4-40-42】P425-429小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/678第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益(或減去投資損失)后的金額。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/679第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(—投資損失)營(yíng)業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/680第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/681第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算1.營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/682第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（二）營(yíng)業(yè)外收支的核算小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/683第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配賬戶設(shè)置：營(yíng)業(yè)外收入-項(xiàng)目發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理

銀行存款

待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)【例4-43、44】P433-434小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/684第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配2.營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/685第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配2.營(yíng)業(yè)外支出的核算小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/686第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配賬戶設(shè)置：營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)清理

應(yīng)收賬款等借：本年利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外支出【例4-45】P436小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/687第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（三）政府補(bǔ)助1.政府補(bǔ)助的概念政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2.政府補(bǔ)助的形式財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還3.政府補(bǔ)助的分類與資產(chǎn)相關(guān)、其他小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/688第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配4.政府補(bǔ)助的確認(rèn)小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/689第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配4.政府補(bǔ)助的確認(rèn)小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/690第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配5.政府補(bǔ)助的計(jì)量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/691第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配6.賬務(wù)處理（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到時(shí)借：銀行存款等

貸：遞延收益小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/692第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配6.賬務(wù)處理（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助取得或購(gòu)置資產(chǎn)攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入【例4-46】P443小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/693第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（2）其他政府補(bǔ)助收到時(shí)借：銀行存款

貸：遞延收益

營(yíng)業(yè)外收入實(shí)際發(fā)生時(shí)借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入【例4-47】P445小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/694第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（四）企業(yè)所得稅的核算1.應(yīng)納稅所得額的確定直接法間接法小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/695第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（四）企業(yè)所得稅的核算2.應(yīng)納稅額的確定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。征收方式：查賬征收、核定征收小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/696第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（1）查賬征收方式下應(yīng)納稅額的確定應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整（2）核定征收方式下應(yīng)納稅額的確定第一，核定征收的企業(yè)范圍《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/697第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第三條

納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/698第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第三條

納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/699第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2009]377號(hào)一、國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：

（一）享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/6100第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（五）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/6101第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第二，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額第四條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（三）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。小企業(yè)會(huì)計(jì)劉海燕2023/2/6102第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第三，核定征收辦法第五條

稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)