2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)試題庫(kù)和答案要點(diǎn)

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)試題庫(kù)和答案要點(diǎn)大題（共20題）一、甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設(shè)立的企業(yè)。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報(bào)工作，甲單位成立檢查組對(duì)本單位20×8年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等進(jìn)行了全面檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出異議：預(yù)算執(zhí)行（1）甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元作為開(kāi)辦費(fèi)借給新設(shè)立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。（2）財(cái)政部門通過(guò)甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬(wàn)元用于墊支本級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃20×9年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。（3）甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，出售舊辦公樓收取價(jià)款1300萬(wàn)元。甲單位將該筆款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準(zhǔn)立項(xiàng)的在建工程。資產(chǎn)管理（1）甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報(bào)主管部門批準(zhǔn)，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。目前尚無(wú)跡象表明，甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。（2）甲單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)30臺(tái)計(jì)算機(jī)已到規(guī)定報(bào)廢期限，經(jīng)本單位的計(jì)算機(jī)維護(hù)部門認(rèn)定后，予以報(bào)廢，并進(jìn)行了核銷處理。收支處理（1）甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項(xiàng)100萬(wàn)元。20×8年，甲單位采取在乙單位報(bào)銷辦公經(jīng)費(fèi)的方式，抵免部分乙單位繳款。（2）甲單位受主管部門委托承辦了一次國(guó)際性研討會(huì)，將主管部門撥付的會(huì)議經(jīng)費(fèi)及會(huì)議【答案】1.預(yù)算執(zhí)行（1）甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)出借給丙公司的做法不正確?；颍杭讍挝徊粦?yīng)挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。正確做法：甲單位應(yīng)（盡快）收回借出資金?；颍簩ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ谩＃?）甲單位動(dòng)用乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支辦公經(jīng)費(fèi)的做法不正確?；颍杭讍挝徊粦?yīng)截留乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。正確做法：甲單位應(yīng)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全額（及時(shí)）撥付給乙單位?；颍簩ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ谩＃?）甲單位將出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶的做法不正確。正確做法：出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)應(yīng)納入“收支兩條線”管理{或：應(yīng)上繳財(cái)政；或：應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”}。2.資產(chǎn)管理（1）甲單位以辦公樓提供擔(dān)保的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。正確做法：事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)提供擔(dān)保，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。二、先驅(qū)股份有限公司屬于國(guó)有控股公司，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，另外還設(shè)有職工代表大會(huì)以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況如下：1.在會(huì)計(jì)出納崗位配置方面。公司董事長(zhǎng)的妻子曾經(jīng)介紹其當(dāng)年畢業(yè)于財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系的獨(dú)生女擔(dān)任出納，兼任財(cái)務(wù)部日常事務(wù)，也外出到銀行親自辦理取款、辦公用品購(gòu)買、代行領(lǐng)導(dǎo)報(bào)銷等手續(xù)。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，支票等票據(jù)由公司主管會(huì)計(jì)保管，支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管。2.單位采購(gòu)制度規(guī)定與執(zhí)行。材料采購(gòu)等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購(gòu)員實(shí)施、總經(jīng)理簽字報(bào)銷。一日，采購(gòu)員為趕在商家促銷周采購(gòu)某商品50件，來(lái)不及請(qǐng)示出差在外的供應(yīng)部經(jīng)理，直接電告企業(yè)總經(jīng)理后，持支票采購(gòu)了一批貨物總額120萬(wàn)元。在倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后陸續(xù)投入使用。后來(lái)生產(chǎn)車間反映質(zhì)量缺陷明顯，只能折價(jià)處理該批材料，造成損失30萬(wàn)元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬(wàn)元損失記入正常材料耗費(fèi)。針對(duì)前期內(nèi)部控制態(tài)勢(shì)，有關(guān)人員意見(jiàn)要點(diǎn)如下：3.總經(jīng)理劉某認(rèn)為，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措；集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對(duì)內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。4.常務(wù)副總經(jīng)理張某認(rèn)為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別并得以有效控制，是衡量?jī)?nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，來(lái)自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問(wèn)題?？刹槐剡^(guò)多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于那些可能給企業(yè)帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)情形，應(yīng)采取一切措施予以回避。5.總會(huì)計(jì)師李某認(rèn)為，由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對(duì)外投資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對(duì)子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總經(jīng)理審批制。6.協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某認(rèn)為，集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策人手，健全內(nèi)部【答案】情形1：①財(cái)務(wù)部出納的人選，違背了回避制度規(guī)定。因?yàn)椤秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人直系親屬(也應(yīng)該包括配偶)不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門經(jīng)理，財(cái)務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納上作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。②出納人員不應(yīng)該同時(shí)辦理購(gòu)買、付款、報(bào)銷等全過(guò)程事務(wù)，因?yàn)檫@種做法違背了禁止同一部門或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過(guò)程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。③支取款項(xiàng)的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個(gè)人保管。因?yàn)樨泿刨Y金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單位財(cái)務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項(xiàng)的所有印章交由一個(gè)人保管。正確的做法應(yīng)該是由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。情形2：原制料采購(gòu)中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施。供應(yīng)部經(jīng)理?yè)碛胁少?gòu)相關(guān)問(wèn)題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購(gòu)員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購(gòu)失誤。另外，對(duì)于重大的非常采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過(guò)集體決策以盡可能減少?zèng)Q策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購(gòu)“次品”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)產(chǎn)品咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。情形3：總經(jīng)理劉某所述觀點(diǎn)不恰當(dāng)表現(xiàn)在：①認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。②企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制影響較小的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作。情形4：常務(wù)副總經(jīng)理張某所述觀點(diǎn)不恰當(dāng)表現(xiàn)在：①認(rèn)為外部風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制問(wèn)題的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制所稱風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還包括外部風(fēng)險(xiǎn)。三、公司經(jīng)理層將上述2017年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和籌資規(guī)劃提交董事會(huì)審議。根據(jù)董事會(huì)要求，為樹(shù)立廣大股東信心，公司應(yīng)當(dāng)向股東提供持續(xù)的投資回報(bào)。每年現(xiàn)金股利支付率應(yīng)當(dāng)維持在當(dāng)年凈利潤(rùn)60%的水平。為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司擬訂的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線”為60%。假定不考慮其他有關(guān)因素。公司簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表如下：要求：如果要滿足經(jīng)理層提出的融資方式條件，股利支付政策需做怎樣的調(diào)整才能實(shí)現(xiàn)?！敬鸢浮渴紫扔?jì)算最高負(fù)債=112.6*60%=67.56如果外部融資均為負(fù)債，計(jì)算最高外部融資額=67.56－24－36－4.8=2.76計(jì)算最低內(nèi)部融資額=12.6－4.8－2.76=5.0445*(1＋20%)*10%*(1-X)=5.04計(jì)算最高股利支付率=X=6.67%因此，為保證公司資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)標(biāo)，公司現(xiàn)金股利支付比率不得超過(guò)6.67%四、甲單位經(jīng)財(cái)政批復(fù)購(gòu)置一套儀器設(shè)備，項(xiàng)目預(yù)算總金額600萬(wàn)元。該單位與中標(biāo)單位X公司簽訂了總價(jià)600萬(wàn)元的政府采購(gòu)合同。由于該套設(shè)備需要同與其配套的設(shè)備組裝后才能正常投入使用，為此該單位研究決定用財(cái)政專戶返還的資金100萬(wàn)元購(gòu)置配套設(shè)備。為保證服務(wù)配套的要求，需繼續(xù)從原供應(yīng)商X公司處采購(gòu)。要求：判斷甲單位的上述處理是否正確，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮课濉⒓坠緩氖箩t(yī)藥化工，電子設(shè)備制造銷售業(yè)務(wù)。2016年7月10日，集團(tuán)公司召開(kāi)上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：（1）預(yù)算管理方面。甲公司產(chǎn)品銷售狀況良好，但利潤(rùn)水平卻不高。通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)主要原因是費(fèi)用支出過(guò)大。針對(duì)每年居高不下的費(fèi)用支出，公司決策層決定在全公司各個(gè)部門實(shí)行預(yù)算管理，要求每個(gè)部門在考慮未來(lái)實(shí)際支出需要的基礎(chǔ)上重新編制本部門的預(yù)算，并在年底時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果與部門領(lǐng)導(dǎo)和員工的報(bào)酬直接掛鉤。通過(guò)這種方式，公司績(jī)效得到了明顯改善。?（2）預(yù)算控制方面。公司上半年凈利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（50%），但管理費(fèi)用指標(biāo)已達(dá)到年度預(yù)算目標(biāo)的70%。下半年對(duì)于凈利潤(rùn)指標(biāo)要確?？傤~完成年度預(yù)算目標(biāo)；對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。?（3）預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過(guò)程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），指出甲公司應(yīng)該采用的預(yù)算編制方法，并說(shuō)明理由。2、根據(jù)資料（2），說(shuō)明預(yù)算控制的原則，并指出體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。3、根據(jù)資料（3），指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持的原則。【答案】六、中國(guó)臺(tái)灣家具業(yè)曾在1990年前享譽(yù)世界。但隨著環(huán)境變化和大陸開(kāi)放后中國(guó)臺(tái)灣產(chǎn)業(yè)外移，截止目前，留在中國(guó)臺(tái)灣的家具生產(chǎn)廠家不到30%，外銷產(chǎn)值每年不到新臺(tái)幣15億元；而內(nèi)銷市場(chǎng)由于IKEA、HOLA等外國(guó)企業(yè)搶占50%以上份額，導(dǎo)致許多企業(yè)面臨困境。于是很多企業(yè)紛紛引入平衡計(jì)分卡，希望幫助企業(yè)走出困境。2012年中國(guó)臺(tái)灣某家具公司年初的客戶量為2000個(gè)，年末的客戶量為2300個(gè)；2012年年初的員工總數(shù)為820人，年末的員工總數(shù)為850人，員工流失人數(shù)為100人。假定不考慮其他因素。?、簡(jiǎn)述平衡計(jì)分卡中“平衡”的含義。?、根據(jù)平衡計(jì)分卡原理，指出顧客角度需要設(shè)定哪些績(jī)效指標(biāo)。?、計(jì)算該家具公司2012年的客戶數(shù)量增長(zhǎng)率。?、計(jì)算2012年該家具公司的員工流失率。?、要有效使用平衡計(jì)分卡，必須將平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面與公司戰(zhàn)略相整合，指出需要遵守的三個(gè)原則。【答案】1.平衡計(jì)分卡中的“平衡”包括如下含義：①財(cái)務(wù)績(jī)效與非財(cái)務(wù)績(jī)效的平衡；②與客戶有關(guān)的外部衡量以及與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過(guò)程和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)有關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡；③領(lǐng)先指標(biāo)和滯后指標(biāo)設(shè)計(jì)的平衡；④結(jié)果衡量（過(guò)去努力的結(jié)果）與未來(lái)績(jī)效衡量的平衡。（3分）2.顧客角度具體的績(jī)效指標(biāo)包括市場(chǎng)份額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰(zhàn)略客戶數(shù)量等。（2.5分）3.客戶數(shù)量增長(zhǎng)率＝（2300－2000）/2000×100%＝15%（2分）4.員工流失率＝100/[（820＋850）/2]×100%＝11.98%（1分）5.①各個(gè)層面的指標(biāo)間具有因果關(guān)系；②結(jié)果計(jì)量指標(biāo)與績(jī)效動(dòng)因相關(guān)聯(lián)；③與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤。（1.5分）七、資料一根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對(duì)2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。2015年12月15日，甲公司召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露2015年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任界定，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。董事會(huì)將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的用途。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于“控制的自我評(píng)估”，因此年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對(duì)外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)。鑒于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)公司的情況比較了解，為提高審計(jì)效率，公司決定自2016年起，委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。資料二2015年12月20日，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問(wèn)題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）下屬子公司在未履行授權(quán)審批的情況下為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)非常高的乙公司提供擔(dān)保。（3）全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，就立即下達(dá)執(zhí)行。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，逐項(xiàng)判斷資料一中的董事會(huì)決議是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出并說(shuō)明理由。2、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料二中各個(gè)事項(xiàng)是否存在缺陷，存在缺陷的請(qǐng)?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施?！敬鸢浮堪恕ⅲ?020年真題）甲公司是一家從事國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)的建筑類企業(yè)，業(yè)務(wù)覆蓋多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，為加強(qiáng)管理，甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立若干海外區(qū)域分部。近年來(lái)，甲公司營(yíng)業(yè)收入保持較快增長(zhǎng)，但凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~未實(shí)現(xiàn)同步增長(zhǎng)。甲公司決定以全面預(yù)算管理為抓手，以績(jī)效考核為引領(lǐng)，實(shí)現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展。為此，2020年甲公司進(jìn)一步完善區(qū)域分部績(jī)效考核方案，甲公司績(jī)效考核方案及預(yù)算管理工作有關(guān)資料如下：（4）調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。2020年上半年，A區(qū)域分部列入投標(biāo)計(jì)劃的多個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目由于投資決策失誤未能中標(biāo)，導(dǎo)致上半年區(qū)域分部新簽合同額遠(yuǎn)低于預(yù)算，預(yù)計(jì)難以完成年度新簽合同額預(yù)算指標(biāo)。據(jù)此，A區(qū)域分部申請(qǐng)調(diào)減年度新簽合同額預(yù)算指標(biāo)。但財(cái)務(wù)部認(rèn)為，A區(qū)域分部申請(qǐng)事項(xiàng)不符合預(yù)算調(diào)整條件，不應(yīng)同意A區(qū)域分部調(diào)整申請(qǐng)。要求：根據(jù)資料（4），判斷甲公司財(cái)務(wù)部的觀點(diǎn)是否正確，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮烤?、A公司和B公司是國(guó)內(nèi)手機(jī)產(chǎn)品的兩家主要生產(chǎn)商。A公司規(guī)模較大，市場(chǎng)占有率和知名度較高。B公司規(guī)模相對(duì)較小，但是擁有一項(xiàng)生產(chǎn)手機(jī)的關(guān)鍵技術(shù)。A公司為了獲得該項(xiàng)技術(shù)，2022年1月開(kāi)始積極籌備并購(gòu)B公司100％的股權(quán)。（1）A公司聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司進(jìn)行估值。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定的公司估值基準(zhǔn)日為2021年12月31日。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以2022～2024年為預(yù)測(cè)期，預(yù)計(jì)每年稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1200萬(wàn)元，年折舊費(fèi)500萬(wàn)元，年資本支出1000萬(wàn)元，年?duì)I運(yùn)資本增加額200萬(wàn)元。假定從2025年起，B公司自由現(xiàn)金流量以5％的年復(fù)利增長(zhǎng)率固定增長(zhǎng)。（2）B公司在評(píng)估基準(zhǔn)日的資本結(jié)構(gòu)是債務(wù)/權(quán)益為2/3，稅前債務(wù)資本成本7.29％，選取同行業(yè)剔除財(cái)務(wù)杠桿的β系數(shù)為1，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率3.85％，股票市場(chǎng)年均報(bào)酬率8.85％，企業(yè)所得稅率25％。（3）A公司并購(gòu)B公司預(yù)計(jì)支付對(duì)價(jià)1億元。并購(gòu)之后要經(jīng)過(guò)一系列的整合，主要包括：將B公司采用差異化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的思路調(diào)整為在此基礎(chǔ)上進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)，以降低成本，獲得成本優(yōu)勢(shì)。對(duì)B公司的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，簡(jiǎn)化組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行統(tǒng)一管理。向B公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管控。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，指出A公司實(shí)施的成長(zhǎng)型戰(zhàn)略類型與實(shí)施目的。2.根據(jù)資料（1），計(jì)算B公司預(yù)測(cè)期的自由現(xiàn)金流量。3.根據(jù)資料（2），計(jì)算加權(quán)平均資本成本。4.根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算B公司的價(jià)值。5.根據(jù)資料（1）、（2）和（3），計(jì)算A公司的并購(gòu)溢價(jià)，并從B公司角度判斷并購(gòu)對(duì)價(jià)是否合理。6.根據(jù)資料（3），分析A公司并購(gòu)B公司后進(jìn)行了哪些整合。【答案】一十、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時(shí)A材料的現(xiàn)貨價(jià)格為4500元/噸。?甲公司擔(dān)心A材料價(jià)格上漲，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價(jià)格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購(gòu)入了8000噸A材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉(cāng)。?甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下處理：?（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；?（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。?（3）將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益。?、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）甲公司將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。（1.5分）（2）甲公司將該套期利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。（1.5分）理由：按照套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入其他綜合收益，并單列項(xiàng)目反映。（2分）此外，在塑料制品K出售時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)將套期期間計(jì)入其他綜合收益的利得金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（1.5分）（3）甲公司將該套期工具利得中屬于無(wú)效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。（1.5分）理由：按照套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2分）一十一、GP企業(yè)集團(tuán)是主要從事工程勘察施工的國(guó)有企業(yè)，下屬二級(jí)企業(yè)23個(gè)，現(xiàn)有職工1萬(wàn)多人，GP企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬各企業(yè)管理實(shí)行經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)制，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，并制定了GP企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法(以下簡(jiǎn)稱“考核辦法”)?？己宿k法主要從經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)總額和資本保值增值率三方面進(jìn)行，指標(biāo)考核基數(shù)為單位上年度實(shí)際完成數(shù)，其中未完成上年指標(biāo)數(shù)的單位，本年指標(biāo)不作調(diào)整，仍沿用上年指標(biāo)數(shù)。每年年初根據(jù)上年度經(jīng)營(yíng)狀況制定和下達(dá)下一年度考核指標(biāo)額度，年終根據(jù)各企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與指標(biāo)額度對(duì)比，計(jì)算出實(shí)際完成率，責(zé)任控制目標(biāo)作為修正指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者收入由基本收入和效績(jī)收入構(gòu)成。基本收入，等于考核年度企業(yè)職工人均年收入的兩倍再乘以企業(yè)規(guī)模系數(shù)，且基本收入不得超過(guò)全集團(tuán)職工人均年收入的兩倍。GP企業(yè)集團(tuán)的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權(quán)等長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制還未實(shí)行。要求：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有幾個(gè)層次？GP集團(tuán)主要針對(duì)的是哪個(gè)層次？【答案】評(píng)價(jià)層級(jí)分為企業(yè)層面、部門層面和個(gè)人層面。GP集團(tuán)主要針對(duì)的是個(gè)人層面(經(jīng)營(yíng)者)兼顧部門層面(二級(jí)企業(yè))。GP集團(tuán)對(duì)下屬二級(jí)企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)者責(zé)任制，因此，對(duì)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，同時(shí)也意味著對(duì)其所負(fù)責(zé)的二級(jí)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)首先是為實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)的，有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)能反映企業(yè)的戰(zhàn)略，它所要評(píng)價(jià)的對(duì)象應(yīng)是管理者希望下級(jí)完成的任務(wù)，將企業(yè)的績(jī)效目標(biāo)分解傳遞至下級(jí)，作為下級(jí)管理者應(yīng)把評(píng)價(jià)指標(biāo)作為工作的指南并根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)設(shè)立本級(jí)的績(jī)效目標(biāo)。一十二、黃河公司是一家從事新能源技術(shù)開(kāi)發(fā)的境內(nèi)上市公司，為了引進(jìn)優(yōu)秀人才，加速企業(yè)發(fā)展，決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的主要內(nèi)容為：(1)激勵(lì)對(duì)象：共100人，其中高級(jí)管理人員30人、業(yè)務(wù)骨干30人、技術(shù)骨干37人、獨(dú)立董事3人。(2)激勵(lì)方式：股票期權(quán)計(jì)劃。(3)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施：2018年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，黃河公司向激勵(lì)對(duì)象每人授予2萬(wàn)份股票期權(quán)。董事會(huì)決定授予日為2018年7月1日，自當(dāng)日起只要激勵(lì)對(duì)象在黃河公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2021年7月1日以每股6元的價(jià)格購(gòu)買黃河公司的普通股，行權(quán)有效期為2年。授予日該股票期權(quán)的公允價(jià)值為8元，2018年12月31日該股票期權(quán)的公允價(jià)值為9元。在行權(quán)限制期內(nèi)，黃河公司沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)公司。在行權(quán)有效期內(nèi)，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，用于股權(quán)激勵(lì)，所有激勵(lì)對(duì)象均行權(quán)。要求：假設(shè)黃河公司根據(jù)上述資料實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，請(qǐng)計(jì)算激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額?！敬鸢浮坑?jì)算如下：行權(quán)限制期內(nèi)計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)的金額=100*2*8=1600(萬(wàn)元)庫(kù)存股金額=200*10=2000(萬(wàn)元)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額={行權(quán)收取的股款1200(200萬(wàn)股*6)＋其他資本公積轉(zhuǎn)入1600}－庫(kù)存股2000=2800－2000=800(萬(wàn)元)。附黃河公司會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下(單位：萬(wàn)元)：限制期內(nèi)確認(rèn)管理費(fèi)用等：借：管理費(fèi)用等1600(200萬(wàn)份*8)貸：資本公積——其他資本公積回購(gòu)股票：1600借：庫(kù)存股2000(200萬(wàn)股*10)貸：銀行存款2000激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)：借：銀行存款1200(200萬(wàn)股*6)資本公積——其他資本公積1600一十三、A公司是一家非生產(chǎn)性的國(guó)有控股企業(yè)，主要從事倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸服務(wù)。2011年公司進(jìn)行了資產(chǎn)整合后，制定了2012年度預(yù)算，預(yù)計(jì)2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2300萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為全年盈虧平衡。2012年底，公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2310萬(wàn)元，但利潤(rùn)總額為－920萬(wàn)元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個(gè)營(yíng)銷部，2011年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個(gè)營(yíng)銷部合并。重組后營(yíng)銷部工作略顯混亂，部分市場(chǎng)業(yè)務(wù)流失。由于公司倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2011年A公司進(jìn)行重組時(shí)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，并出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的第一條保留意見(jiàn)為：“由于貴公司重組造成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員更換頻繁且無(wú)完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)記錄不規(guī)范。”在A公司2012年經(jīng)營(yíng)的7個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目中，除第5項(xiàng)為公司當(dāng)年新增項(xiàng)目外，其他6項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)測(cè)算的。預(yù)算指標(biāo)與2011年實(shí)際完成情況比，盈利項(xiàng)目增幅30%，非盈利項(xiàng)目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場(chǎng)實(shí)際情況看，對(duì)于盈利項(xiàng)目而言，2012年預(yù)計(jì)情況與2011年并無(wú)實(shí)質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計(jì)2012年盈利項(xiàng)目將產(chǎn)生30%的增長(zhǎng)呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營(yíng)層提出“希望通過(guò)此次重組，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況能發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指示2012年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員測(cè)算，欲彌補(bǔ)企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實(shí)現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)。由此可見(jiàn)，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場(chǎng)預(yù)測(cè)因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實(shí)際情況。由于2011年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時(shí)資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實(shí)際情況有一定出入，導(dǎo)致2012年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬(wàn)元。公司原計(jì)劃將人員大幅精簡(jiǎn)，但未能實(shí)施，導(dǎo)致實(shí)際人工比預(yù)算增加一倍，人工成本增加80萬(wàn)元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當(dāng)年年底向法院提起訴訟。由于有關(guān)訴訟事宜由專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部對(duì)訴訟進(jìn)程情況不了解，所以在2012年度預(yù)算中也未對(duì)此可能帶來(lái)的資金支出情況進(jìn)行預(yù)計(jì)。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬(wàn)元，并承擔(dān)全部訴訟及相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。僅此一項(xiàng)，A公司預(yù)算外共計(jì)支出112萬(wàn)元。要求：對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)算完成情況進(jìn)行分析。【答案】利潤(rùn)表中減項(xiàng)嚴(yán)重超出預(yù)算。從表2可以清楚地看出A公司的利潤(rùn)完成狀況。①主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與預(yù)算相差744萬(wàn)元(990－246)，主要原因是：第一，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較預(yù)算增加10萬(wàn)元(2310－2300)；第二，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用及稅金較預(yù)算超支754萬(wàn)元(2064－1310)。②營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與預(yù)算的差異在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與預(yù)算的差異的基礎(chǔ)上又增加了260萬(wàn)元，主要是管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用較預(yù)算增加260萬(wàn)元(1250－990)。③利潤(rùn)總額減少920萬(wàn)元，原因在于：第一，在以上變動(dòng)因素的基礎(chǔ)上，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增利潤(rùn)166萬(wàn)元；第二，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出82萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，影響預(yù)算利潤(rùn)指標(biāo)的減利因素集中在營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出五個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，共計(jì)比預(yù)算增加支出1096萬(wàn)元(754＋260＋82)；增利因素包括營(yíng)業(yè)收入和以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目，增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)176萬(wàn)元(10＋166)。一十四、(2021年真題)2021年3月23日，甲中央級(jí)事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出一批價(jià)值40萬(wàn)元專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)用材料，調(diào)出過(guò)程中發(fā)生應(yīng)由甲單位承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元（無(wú)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。甲單位已使用銀行存款支付。據(jù)此，財(cái)務(wù)處在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用42萬(wàn)元，減少庫(kù)存物品40萬(wàn)元，減少銀行存款2萬(wàn)元處理；預(yù)算會(huì)計(jì)中做增加其他支出2萬(wàn)元，減少資金結(jié)存2萬(wàn)元處理。要求：判斷上述會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮恳皇?、ABC實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“ABC集團(tuán)”）是中國(guó)乳業(yè)中規(guī)模最大、產(chǎn)品線最全的企業(yè)。其前身是H市回民奶食品總廠，1995年11月，ABC集團(tuán)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行1715萬(wàn)股普通股股票。2006年，ABC集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)163.39億元，同比增長(zhǎng)34.20%，連續(xù)四年保持第一，當(dāng)年納稅達(dá)10.32億元，同比增長(zhǎng)17.40%，高居中國(guó)乳業(yè)榜首。ABC集團(tuán)在為國(guó)家和社會(huì)創(chuàng)造大量財(cái)富的同時(shí)，表現(xiàn)出良好的盈利能力。最新權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，ABC集團(tuán)的品牌價(jià)值從2012年的152.36億元飆升到167.29億元，蟬聯(lián)中國(guó)乳業(yè)榜首。這意味著ABC集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)影響力、技術(shù)影響力、文化影響力、社會(huì)影響力等方面已經(jīng)展示了行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。在荷蘭合作銀行最新發(fā)布的《2014年全球乳業(yè)20強(qiáng)》排名報(bào)告中，ABC集團(tuán)名列全球乳業(yè)10強(qiáng)。但是，2008~2010年，ABC集團(tuán)曾處于相對(duì)衰退時(shí)期，財(cái)務(wù)狀況變差。2008年，由于三聚氰胺事件的發(fā)生，ABC集團(tuán)受到很大沖擊，銷售額大幅度下降。該年?duì)I業(yè)收入為216.59億元，營(yíng)業(yè)成本為372.86億元，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-20.50億元，凈利潤(rùn)為-17.37億元。2009年，ABC集團(tuán)的利潤(rùn)雖然同比略有增長(zhǎng)，但應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了10.66%，表明盈利質(zhì)量較差。與此同時(shí)，客戶的預(yù)付賬款從2007年的4.97億元下降到2008年的2.84億元，說(shuō)明集團(tuán)與客戶之間多年的良好關(guān)系遭到破壞，失去消費(fèi)者信任使之未來(lái)發(fā)展舉步維艱。2008~2009年，ABC集團(tuán)的短期貸款變動(dòng)不大，但略有減少，長(zhǎng)期借款大幅度增長(zhǎng)，達(dá)100.86%，三聚氰胺事件的影響導(dǎo)致ABC集團(tuán)不得不大幅度增加長(zhǎng)期負(fù)債以抵銷短期貸款帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。衰退階段的ABC集團(tuán)利用有限資金進(jìn)行重點(diǎn)投資，謹(jǐn)慎地進(jìn)行資本運(yùn)作，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。為消除三聚氰胺事件的惡劣影響，ABC集團(tuán)非常重視社會(huì)聲譽(yù)和企業(yè)形象。因此，該公司在奶制品新品種研發(fā)上狠下功夫，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求極為苛刻。與此同時(shí)，ABC集團(tuán)也投資了各地的分項(xiàng)目，如E省H項(xiàng)目、X省W項(xiàng)目，強(qiáng)化了地區(qū)形象。此外，ABC集團(tuán)還贊助體育事業(yè)，成為倫敦奧運(yùn)會(huì)中國(guó)體育代表團(tuán)唯一專用乳制品，提高了國(guó)際知名度，挽回了企業(yè)形象。最后，ABC集團(tuán)積極推進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)，深受大眾支持。在股利分配政策方面，ABC集團(tuán)在2008年5月22日實(shí)行了10轉(zhuǎn)增2的股利分配政策，使總股數(shù)從66610.229萬(wàn)股增加到79932.275萬(wàn)股，對(duì)緩解財(cái)務(wù)危機(jī)起到一定的作用。2008~2010年，ABC集團(tuán)采用了不分配、不轉(zhuǎn)增的股利政策，最大限度地保證了留存收益，為財(cái)務(wù)狀況逐步改善創(chuàng)造了條件。要求：1.根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段，指出ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期，應(yīng)該選擇的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型。2.簡(jiǎn)述直接投資戰(zhàn)略的類型，并對(duì)ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期的投資戰(zhàn)略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。3.從融資戰(zhàn)略、收益分配戰(zhàn)略等角度，對(duì)ABC集團(tuán)2008~2010年的公司戰(zhàn)略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析?！敬鸢浮?.企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)，根據(jù)資料，ABC集團(tuán)公司2008~2010年處在衰退期，現(xiàn)金流入量和需求量持續(xù)減少，最后經(jīng)受虧損，公司應(yīng)選擇防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，采取高負(fù)債型籌資戰(zhàn)略，建立進(jìn)退結(jié)合投資戰(zhàn)略，實(shí)行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投資戰(zhàn)略根據(jù)目標(biāo)可以分為：提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略、提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略、提高資源配置效率的投資戰(zhàn)略和盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。ABC集團(tuán)這一階段的投資戰(zhàn)略是采用了“重點(diǎn)投資”思路，在投資期限上進(jìn)行了長(zhǎng)短配合。長(zhǎng)期投資包括E省H項(xiàng)目、X省W項(xiàng)目等。同時(shí)，在奶制品、新品種研發(fā)上狠下功夫，采用了提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略。3.ABC集團(tuán)這一階段的融資戰(zhàn)略是按照高負(fù)債思路，內(nèi)部融資與債務(wù)融資相結(jié)合。僅2009年長(zhǎng)期借款同比增長(zhǎng)了100.86%，較好地緩解了資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的局面。2008~2010年，連續(xù)提高留存收益，以積累內(nèi)部力量，尋求新的發(fā)展機(jī)會(huì)。高負(fù)債融資戰(zhàn)略有利于逐步恢復(fù)ABC集團(tuán)盈利能力，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。在股利分配方面，ABC集團(tuán)發(fā)放了少許股票股利，不進(jìn)行現(xiàn)金分配。這既安撫了現(xiàn)有股東、穩(wěn)定了股價(jià)、增強(qiáng)了股東的信心，又保留了大量現(xiàn)金流量，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)實(shí)力。一十六、甲公司是一家在上海證券交易所掛牌上市的服裝生產(chǎn)制造企業(yè)。為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召開(kāi)內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會(huì)議。在專題會(huì)議上，公司各管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）董事長(zhǎng)：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)全責(zé)，定期召開(kāi)董事會(huì)議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題并作出決策。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以遵循我國(guó)的法律法規(guī)為內(nèi)控終極目標(biāo)。（2）采購(gòu)部經(jīng)理：公司的資金活動(dòng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，而資金活動(dòng)內(nèi)部控制是本公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來(lái)，要加強(qiáng)資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控，改進(jìn)資金活動(dòng)內(nèi)部控制，針對(duì)資金調(diào)度不合理的問(wèn)題，建議定期組織召開(kāi)資金調(diào)度會(huì)或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)采取措施妥善處理。鑒于本公司采購(gòu)業(yè)務(wù)頻繁，為方便采購(gòu)，可以讓采購(gòu)人員隨意攜帶空白支票外出采購(gòu)。（3）籌資部經(jīng)理：為了規(guī)范公司的籌資活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開(kāi)展籌資活動(dòng)。制定的全部籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。（4）市場(chǎng)部經(jīng)理：我會(huì)對(duì)客戶的信用狀況做充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件后簽訂銷售合同。（5）生產(chǎn)部經(jīng)理：由于公司的部分重大業(yè)務(wù)要外包給專業(yè)的承包商，而這些業(yè)務(wù)主要與生產(chǎn)部和市場(chǎng)部息息相關(guān)，所以公司的這些外包業(yè)務(wù)由我和市場(chǎng)部經(jīng)理兩個(gè)人進(jìn)行決策審批。（6）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，不需要進(jìn)行披露。不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（7）研發(fā)部經(jīng)理：公司即將上馬A產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目，建議由專人負(fù)責(zé)跟蹤檢查研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，評(píng)估各階段的研究成果。為確保該項(xiàng)目能夠按期保質(zhì)完成，希望公司能夠按時(shí)提供該項(xiàng)目所需的資金。（8）人力資源部經(jīng)理：公司的發(fā)展離不開(kāi)強(qiáng)大的人力資源支撐，建議面向社會(huì)招聘具有管理專長(zhǎng)和技術(shù)專長(zhǎng)的員工，以提高公司整體的管理水平和技術(shù)水平，同時(shí)辭退不符合要求的員工。制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度，多勞多得，公平客觀。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）至（8）甲公司各管理層成員的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處請(qǐng)指出，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。【答案】一十七、甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。2×19年3月，甲單位審計(jì)處對(duì)該單位2×18年預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算績(jī)效管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：（1）2×18年4月，甲單位財(cái)務(wù)部門主管因病休長(zhǎng)假，考慮到出納一直都不負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財(cái)務(wù)部門人員查閱資料時(shí)使用，待主管返回工作崗位時(shí)再將鑰匙收回。（2）2×18年5月，材料采購(gòu)部門人員小李到外地采購(gòu)實(shí)驗(yàn)用材料，由于對(duì)方堅(jiān)持只收現(xiàn)金，小李只好向部門領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)后用持有的公務(wù)卡提現(xiàn)12000元，并發(fā)生提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)50元。5月末，小李到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，財(cái)務(wù)人員拒絕對(duì)提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，理由是小李用公務(wù)卡提現(xiàn)并未事先經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)。（3）為了進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，甲單位于2×18年下半年開(kāi)始制定本單位的預(yù)算績(jī)效管理辦法，并準(zhǔn)備于2×19年開(kāi)始實(shí)施。辦法中指出，對(duì)于各項(xiàng)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)，必須進(jìn)行量化表述，以方便績(jī)效目標(biāo)的監(jiān)控和評(píng)價(jià)。（4）2×18年10月，甲單位在編報(bào)2×19年預(yù)算的“二上”階段中，根據(jù)財(cái)政部下達(dá)的項(xiàng)目支出預(yù)算控制數(shù)6500萬(wàn)元，擬安排二級(jí)項(xiàng)目－“實(shí)驗(yàn)樓內(nèi)外部改造”4500萬(wàn)元、“實(shí)驗(yàn)室配套家具購(gòu)置”600萬(wàn)元、“實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備購(gòu)置”1400萬(wàn)元。其中“實(shí)驗(yàn)室配套家具購(gòu)置”在“一上”中審核并未通過(guò)，財(cái)政部明確標(biāo)識(shí)“不予安排”，理由是甲單位實(shí)驗(yàn)室家具的成新度在60%，不需要采購(gòu)新家具。（5）2×18年末，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，甲單位將某項(xiàng)目預(yù)算資金尚未支付的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，準(zhǔn)備在2×19年度按原用途繼續(xù)使用。已知該項(xiàng)目從2×17年1月1日開(kāi)始實(shí)施，截至2×18年末尚未實(shí)施完畢。（6）2×18年7月，甲單位以其一項(xiàng)大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備投資于一家實(shí)驗(yàn)機(jī)構(gòu)，甲單位和該機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)驗(yàn)設(shè)備的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格協(xié)商確定其投資價(jià)值為130萬(wàn)元。該實(shí)驗(yàn)設(shè)備為2×17年度甲單位以項(xiàng)目預(yù)算資金購(gòu)置。（7）甲單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬(wàn)元，已提取折舊300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。2016年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈(zèng)協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈(zèng)給乙事業(yè)單位。（8）2×18年8月，甲單位接受捐贈(zèng)一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施，沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估，于是，甲單位比照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定其成本。（9）2×18年9月，甲單位使用上年度財(cái)政直接支付恢復(fù)的額度45萬(wàn)元用于實(shí)驗(yàn)材料的采購(gòu)，于賬面增加事業(yè)支出45萬(wàn)元、減少財(cái)政應(yīng)返還額度45萬(wàn)元。?、假定不考慮其他因素。根據(jù)部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算績(jī)效管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（9）的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）－（6），如不正確，分別說(shuō)明理由；對(duì)于事項(xiàng)（7）－（9），如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮?.事項(xiàng)（1）處理不正確。（1分）理由：根據(jù)不相容崗位分離控制的要求，出納不得兼管會(huì)計(jì)檔案的保管工作。（1分）2.事項(xiàng)（2）處理正確。（1分）[解析：持卡人在執(zhí)行公務(wù)中原則上不允許通過(guò)公務(wù)卡提取現(xiàn)金。確有特殊需要，應(yīng)當(dāng)事前經(jīng)過(guò)單位財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的提現(xiàn)業(yè)務(wù)，提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用由持卡人承擔(dān)。]3.事項(xiàng)（3）處理不正確。（1分）理由：績(jī)效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)盡量進(jìn)行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但應(yīng)具有可衡量性。（1分）4.事項(xiàng)（4）處理不正確。（1分）理由：對(duì)于在“一上”中審核未通過(guò)，明確標(biāo)識(shí)“不予安排”的項(xiàng)目，“二上”時(shí)不得再納入預(yù)算或規(guī)劃中安排。（1分）5.事項(xiàng)（5）處理不正確。（1分）理由：項(xiàng)目實(shí)施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時(shí)，連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金應(yīng)做為結(jié)余資金管理，原則上由財(cái)政部收回。（1分）6.事項(xiàng)（6）處理不正確。（1分）理由：事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。（1.5分）7.事項(xiàng)（7）處理不正確。（1分）正確處理：一次性處置賬面原值在人民800萬(wàn)元以上（含800萬(wàn)元）的國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)上級(jí)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批。（2分）一十八、2015年1月2日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為305萬(wàn)元，2014年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元。該債券于2014年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬(wàn)元，年利率6%（等于實(shí)際利率），每年年末支付利息。甲公司將債券出售給丙公司的同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2015年12月31日，行權(quán)價(jià)為150萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為18萬(wàn)元，假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。乙公司為一家信譽(yù)及效益良好的企業(yè)，在同行業(yè)中具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿?。要求?.判斷甲公司是否應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，并說(shuō)明理由。2.不考慮該看跌期權(quán)合約和其他稅費(fèi)，計(jì)算終止確認(rèn)損益?！敬鸢浮?.鑒于甲公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)該終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。理由：甲公司將債券出售給丙公司時(shí)雖然簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，但是由于乙公司是信譽(yù)及效益良好的企業(yè)并具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿?，持有該債券并無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，丙公司極小可能將該金融資產(chǎn)以遠(yuǎn)低于行權(quán)日公允價(jià)值的金額返售給甲公司，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)，所以判斷甲公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。2.終止確認(rèn)損益=305-310+10（其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益）=5（萬(wàn)元）。一十九、甲公司是一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，是全球著名的智能硬件和電子產(chǎn)品研發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)公司，同時(shí)也是一家專注于高端智能手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)電視以及智能家居生態(tài)鏈建設(shè)的創(chuàng)新型科技企業(yè)，2018年甲公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，乙公司生產(chǎn)的A型手機(jī)曾擁有眾多忠實(shí)女性客戶，但從客觀來(lái)看，A型手機(jī)的性價(jià)比一直飽受詬病。隨著近年來(lái)國(guó)內(nèi)智能手機(jī)行業(yè)市場(chǎng)逐漸飽和，乙公司發(fā)布的新機(jī)型在技術(shù)、設(shè)計(jì)和功能方面都缺乏足夠亮點(diǎn)，未能像以前那樣引起購(gòu)機(jī)熱潮。據(jù)2018年其上半年報(bào)顯示，乙公司的業(yè)務(wù)收入呈直線下滑趨勢(shì)。為依托乙公司強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷體系，甲公司決定對(duì)乙公司實(shí)行收購(gòu)。2018年8月20日，甲公司支付銀行存款1500萬(wàn)元取得乙公司90%的股份，并能對(duì)乙公司實(shí)施控制。合并日，甲公司和乙公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元，其中，資本公積（股本溢價(jià)）200萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元（其中，留存收益600萬(wàn)元，且公司無(wú)商譽(yù)），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。（2）C公司是一家專門生產(chǎn)和銷售家電的企業(yè)，C公司擁有完整的智能家電研究業(yè)務(wù)中心。2018年7月31日，甲公司支付現(xiàn)金5000萬(wàn)元，購(gòu)買C公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得C公司的控制權(quán)。當(dāng)日，C公司的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，C公司與甲公司之間未發(fā)生過(guò)交易事項(xiàng)。甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理如下：①確認(rèn)合并商譽(yù)1800萬(wàn)元。2018年12月31日，甲公司又從C公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金520萬(wàn)元購(gòu)買了C公司10%的有表決權(quán)股份，持有的對(duì)C公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到90%，C公司自2018年7月31日開(kāi)始以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為5100萬(wàn)元。甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：②增加長(zhǎng)期股權(quán)投資510萬(wàn)元。2018年12月31日，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：③調(diào)整減少投資收益10萬(wàn)元。④在購(gòu)買少數(shù)股權(quán)后列示合并