函證程序課件

函證程序?qū)崉?wù)操作函證程序法規(guī)及本所的相關(guān)規(guī)范中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證審計規(guī)范第4號—函證（立信風(fēng)險管理與專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會）其他（所內(nèi)的一些要求）主講內(nèi)容函證定義實務(wù)操作的細(xì)節(jié)函證的替代程序（往來款）結(jié)合最近一些行業(yè)及所內(nèi)動態(tài)來看函證如何理解函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。關(guān)注重點1、解讀定義：是一個過程的概念。2、目的：1）獲取影響財務(wù)報表的信息；2）獲取影響相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息。3、手段：直接從第三方獲取。引申應(yīng)用1、函證的類別包括但不限于：銀行存款/貸款函證、往來函證、存貨函證、稅務(wù)函證、律師函證等。2、函證涉及的賬戶認(rèn)定層次或其他信息包括但不限于：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、往來款項、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、投資、委托貸款、借款、保證抵押或質(zhì)押、或有事項及重大或異常的交易等。

函證實務(wù)總體把握基本要求技術(shù)要求基本要求實施函證測試所獲取的回函必須是被接受函證人直接向?qū)徲嬋藛T回復(fù)，不得委托被審計單位的相關(guān)人員接受后轉(zhuǎn)交審計人員，回函應(yīng)當(dāng)指定由審計人員收取。重大項目函證的回函可以由審計人員直接到被函證方取回。對提請函詢單位寄回函證的信封，審計人員應(yīng)完整填寫會計師事務(wù)所地址、收件人姓名及業(yè)務(wù)部與郵政編碼。審計人員應(yīng)當(dāng)親自控制函證的寄發(fā)。技術(shù)要求如果是以郵寄方式發(fā)信函的，必須采用掛號信的形式。如果審計人員親自前往被函訊單位實施函證的，應(yīng)當(dāng)提請被審計單位出具單位介紹信，并復(fù)印。對被函訊單位的接待人員應(yīng)當(dāng)了解其業(yè)務(wù)工號（或職務(wù)等），并予以記錄。常用函證-銀行函證2幾個細(xì)節(jié)1、函證金額一般以對賬單上金額進(jìn)行填寫。如對賬單未取得的，則以賬面金額填寫2、函證上要蓋騎縫章。3、如果被審單位（賬面）不存在標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)的相關(guān)內(nèi)容，請在填寫時將空格用斜線劃掉，以便讓銀行予以確認(rèn)。4、必須由審計人員親自去函證或直接寄發(fā)函證：如為審計人員親自去函證，則應(yīng)出具證明；如為寄發(fā)函證的，應(yīng)附上信封。常用函證-銀行函證3一定要編制“銀行存款”函證結(jié)果匯總表，并在匯總表上標(biāo)明提取限制、抵押、質(zhì)押等事項；對于銀行確認(rèn)事項與被審單位賬面反映事項存在差異的，應(yīng)及時查明原因，涉及金額較大或性質(zhì)特殊的事項應(yīng)及時反饋給現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。編注索引。常用函證-往來款函證1往來款函證主要包括：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。常用函證-往來款函證3函證地址的判斷1、確定發(fā)函樣本后，應(yīng)獲取被函證單位的確切地址（由被審計單位提供）。2、屬于供貨、銷貨單位的企業(yè)，應(yīng)將對方地址與收到、開具的增值稅發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對。3、如果注冊地、經(jīng)營地不一致的，應(yīng)以經(jīng)營地的地址為發(fā)函地址。如無法取得有效證據(jù)證明的，應(yīng)當(dāng)提請被審計單位提供書面說明作為相應(yīng)證據(jù)。常用函證-往來款函證3另，切記：對于向個人函證的，一定要取得身份證復(fù)印件。常用函證-往來款函證4函證測試后獲取的回函比例的控制要求1、重大審計項目的函證復(fù)函確認(rèn)金額應(yīng)達(dá)到未審賬面余額的70%，一般被審計單位的函證復(fù)函金額應(yīng)達(dá)到未審賬面余額的50%（以金額計）。2、如函證復(fù)函確認(rèn)金額低于未審賬面余額70%（50%）的，應(yīng)當(dāng)實施替代性測試程序，替代審計測試程序包括所實施的總體分析程序、實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試與內(nèi)部控制測試程序等，測試結(jié)果應(yīng)與應(yīng)證明的對象（客戶余額）之間具有邏輯關(guān)系，并取證必要的審計證據(jù)。3、復(fù)函及替代測試金額合計數(shù)占未審余額的比例與上述要求應(yīng)相符合（70%/50%），如低于上述控制要求的，應(yīng)充分說明注冊會計師的職業(yè)判斷過程與收集的相關(guān)依據(jù)。常用函證-往來款函證5對函證的質(zhì)量要求：2、審計人員實施函證測試程序獲取回函時，如因時間關(guān)系，在工作底稿送審時不能獲取函證原件的而采用傳真方式（電子郵件）獲取的，則傳出單位的電話號碼應(yīng)保留在傳真件上（電子郵件應(yīng)打印出來），但此種傳真件（電子郵件）只能作為輔助性證據(jù)，在出具報告時應(yīng)獲取函證原件。并將該原件與傳真件對應(yīng)歸入底稿當(dāng)中。應(yīng)當(dāng)由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)落實對原件的催收。常用函證-往來款函證5對函證的質(zhì)量要求：3、審計人員親自前往函證的，應(yīng)由被審計單位開具介紹信，注明前往某地某處進(jìn)行函證。到達(dá)函證地后，取得接待證明。如無法取得接待證明，應(yīng)當(dāng)記錄被函證單位的地址、時間與接待人員的工號，應(yīng)請被審計單位陪同人員在介紹信復(fù)印件上簽字，以證明檢查過程的真實性。4、被審計單位提供的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)提請被審計單位加蓋公章，實際提供人簽名（或提供部門的公章）、說明提供日期與提供地點，以形成司法采信的法律證據(jù)。常用函證-往來款函證6編制要求：必須編制發(fā)函與結(jié)果匯總表，不得在被審計單位提供明細(xì)表中以“√”予以替代。匯總表中的索引號與每張回函的索引號一一對應(yīng)。審計人員對所獲取的審計證據(jù)應(yīng)作認(rèn)真審核，在該證據(jù)中標(biāo)注出與所審核的會計記錄相關(guān)的部分（包括顏色標(biāo)識、線條標(biāo)識、圖形標(biāo)識、審計標(biāo)識）。其他非常用函證存貨函證：如發(fā)出商品，主要是函證數(shù)量。投資函證：股票、基金、債券等。稅務(wù)（包括海關(guān)）函證：外銷、應(yīng)交稅費、是否欠稅等函證。律師函證：重大訴訟事項等。根據(jù)最近一些行業(yè)及所內(nèi)動態(tài)來看函證行業(yè)動態(tài)：在《中國注冊會計師》2008年第3期，中注協(xié)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部對《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號-關(guān)聯(lián)方》的重點、難點進(jìn)行介紹時，特別強調(diào)：關(guān)聯(lián)方交易，沒有