中國稅收法律制度 楊斌課件 第三章 營業(yè)稅

第三章營業(yè)稅營業(yè)稅2內(nèi)容提要營業(yè)稅概述營業(yè)稅的征稅對(duì)象范圍、納稅人及稅率營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營業(yè)稅的減稅和免稅營業(yè)稅的征收管理營業(yè)稅3

營業(yè)稅概述營業(yè)稅的產(chǎn)生營業(yè)稅的特點(diǎn)征稅范圍限于銷售勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)稅負(fù)低，稅率檔次少簡便易行，容易計(jì)征

營業(yè)稅4營業(yè)稅的征稅對(duì)象范圍根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，為營業(yè)稅的征稅對(duì)象范圍“在中華人民共和國境內(nèi)”的基本定義“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”基本含義營業(yè)稅的具體征收范圍交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。與增值稅征收范圍的劃分一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分兼營增值稅征收范圍的劃分營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分的具體規(guī)定營業(yè)稅5營業(yè)稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都是營業(yè)稅的納稅人。單位和個(gè)人構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人，必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件：提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，必須是屬于營業(yè)稅的征稅范圍；必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。幾種特殊的納稅人營業(yè)稅6營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人為了加強(qiáng)源泉控制、堵塞漏洞，簡化征收手續(xù)，保證稅收收入，《營業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了七種扣繳義務(wù)人：委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款，以售票者為扣繳義務(wù)人。分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅營業(yè)稅的稅率根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡便原則，營業(yè)稅對(duì)九個(gè)稅目設(shè)置了3％、5％二個(gè)檔次的比例稅率和一個(gè)幅度稅率稅目征收范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、高速公路車輛通行費(fèi)3％[1]二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3％三、金融保險(xiǎn)業(yè)5％四、郵電通信業(yè)3％五、文化體育業(yè)3％六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝5％－20％[2]七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5％八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5％九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5％

7營業(yè)稅8營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額。關(guān)于營業(yè)額，稅法規(guī)定了兩種情形：一種是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不得扣除任何成本或費(fèi)用。另一種是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，可以扣除一些特定的支出項(xiàng)目，其余額作為營業(yè)稅的營業(yè)額。營業(yè)額的確定，可以分為交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)九類不同應(yīng)稅項(xiàng)目。營業(yè)稅9營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)在確定營業(yè)稅的營業(yè)額時(shí)，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題混合銷售的營業(yè)額兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，其營業(yè)額的確定納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)額，其營業(yè)額的人民幣折合退款、折扣、賠償金、預(yù)收的營業(yè)額處理營業(yè)稅10營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其基本計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率營業(yè)稅11營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)定起征點(diǎn)是為了照顧收入較少的納稅人和貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則。從2003年1月1日起至2005年底，提高下崗失業(yè)人員營業(yè)稅起征點(diǎn)幅度。全國統(tǒng)一規(guī)定的起征點(diǎn)的幅度是：

按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200～800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元；營業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，免征營業(yè)稅。納稅人的營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅12營業(yè)稅的減稅免稅規(guī)定《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目，具體有：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。這是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)所售門票收入，以及宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。除此以外，國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又單獨(dú)下文明確了一些減免營業(yè)稅項(xiàng)目。營業(yè)稅13營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定：

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。這就是說，只要納稅人具備了上述兩個(gè)條件中的一個(gè)，納稅義務(wù)即告發(fā)生納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間金融保險(xiǎn)業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅14營業(yè)稅納稅期限納稅人繳納稅款的期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日或者1個(gè)月；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)月為一期的納稅人或者扣繳人，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期的納稅人或者扣繳人，自納稅期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。報(bào)繳稅款期限的最后一天，如遇公休日可以順延。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度，保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。除銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)務(wù)仍以一個(gè)季度為納稅期外，其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)，應(yīng)按月繳納營業(yè)稅。

營業(yè)稅15營業(yè)稅納稅地點(diǎn)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是根據(jù)不同納稅人的情況，本著便于納稅人繳納和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，便于企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算和保證財(cái)政收入的原則來確定的。營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。根據(jù)這些要求，營業(yè)稅納稅地點(diǎn)具體規(guī)定如下：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。金融保險(xiǎn)業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的一般規(guī)定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定

營業(yè)稅16本章小結(jié)營業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的征稅范圍限于銷售勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，它與增值稅在征收范圍存在兩個(gè)劃分：一是一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分；二是兼營增值稅征收范圍的劃分。營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。稅法在基本規(guī)定之外，又根據(jù)經(jīng)營行為或經(jīng)營特點(diǎn)，規(guī)定幾種特殊的納稅人。為了加強(qiáng)源泉控制、堵塞漏洞，簡化征收手續(xù)，保證稅收收入，稅法也規(guī)定了營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅17本章小結(jié)根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡便原則，營業(yè)稅對(duì)九個(gè)稅目設(shè)置了3％、5％二個(gè)檔次的比例稅率和一個(gè)幅度比例稅率（5％－20％）。為了照顧收入較少的納稅人，貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則，配合國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策，營業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠營業(yè)稅應(yīng)納稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)