2023年預算會計知識點總結考點知識

第一編總論第一章政府與非營利組織會計概述第一節(jié)政府與非營利組織會計的含義會計(公司會計政府與非營利組織會計)政府及非營利組織會計的概念:政府會計是重要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務收支活動及其受托責任履行情況的會計。非營利組織會計是重要用于確認、計量、記錄和報告各類非營利機構財務收支活動及其受托責任履行情況的會計。第二節(jié)我國政府及非營利組織會計(預算會計)概述一、預算會計概念預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動,是核算、反映和監(jiān)督政府財政總預算以及行政單位和事業(yè)單位預算執(zhí)行的一門專業(yè)會計。二、預算會計的特點（一）預算會計是以預算管理為中心的一門專業(yè)會計；(二）預算會計是一種宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動;（三）預算會計重要合用于財政總預算以及行政事業(yè)單位預算的執(zhí)行;(四)預算會計與公司會計一起構成我國會計的兩大分支。第三節(jié)我國政府與非營利組織會計(預算會計)的基本前提和一般原則一、基本前提:1.會計主體2.連續(xù)運營3.會計分期4.貨幣計量二、一般原則1.真實性原則2.相關性原則3．可比性原則4.及時性原則5．明晰性原則6．收付實現(xiàn)制原則7.專款專用原8．實際成本原則９.重要性原則1０.配比原則第四節(jié)我國政府與非營利組織會計預算會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第五節(jié)我國政府與非營利組織會計(預算會計)的組成體系一、我國國家預算組成體系由中央級預算、省級預算、市級（地區(qū)級）預算、縣級預算和鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級預算五級預算組成。二、我國預算會計組成體系1.財政總預算會計2．行政單位會計3.事業(yè)單位會計4.參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計、基本建設撥款會計。第二章政府及非營利組織會計(預算會計)的核算方法第一節(jié)會計科目及賬戶一、會計科目1.按合用范圍,分為財政總預算會計科目、行政單位會計科目和事業(yè)單位會計科目。2.按會計要素,分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類科目。3.按提供指標的具體限度不同，可分為總賬科目和明細科目。二、賬戶第二節(jié)記賬方法:采用借貸記賬法第三節(jié)會計憑證會計憑證按其填制程序和用途的不同,可分為原始憑證和記賬憑證兩種。第四節(jié)會計賬簿：重要有總賬、明細賬兩種。一、總賬:總賬一般采用三欄式賬簿。二、明細賬：明細賬重要涉及收入明細賬、支出明細賬和往來款項明細賬等。明細賬的格式可以采用三欄式,也可以采用多欄式。第五節(jié)會計報表一、種類1、按編報時間可劃分為旬報、月報、季報和年報。2、按照編報范圍可分為本級報表和匯總報表。3、按照反映內(nèi)容劃分，一般涉及資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表或收入支出表等。二、編制規(guī)定：數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準確、編報及時第二編政府會計第三章財政總預算會計概述第一節(jié)財政總預算會計的概念一、財政總預算會計的概念財政總預算會計是指各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和各項財政性資金活動情況的專業(yè)會計。二、財政總預算會計的組成體系財政總預算會計的組成體系與國家預算的組成體系是一致的,分為五級。財政總預算會計的組成體系：1國家財政部→中央財政總預算會計2省財政廳→省財政總預算會計3市財政局→市財政總預算會計4縣財政局→縣財政總預算會計5鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政所→鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政總預算會計三、財政總預算會計的特點1.與預算管理密切相連。2.一般采用收付實現(xiàn)制。3．不直接辦理鈔票收付業(yè)務，不涉及材料、固定資產(chǎn)等核算業(yè)務。4．不進行成本核算。第二節(jié)財政總預算會計的任務一、解決財政總預算會計的平常核算事務。二、調(diào)度財政資金。三、實行會計監(jiān)督,參與預算管理。四、組織和指導本行政區(qū)域預算會計工作。五、做好預算會計的事務管理工作。第三節(jié)財政總預算會計科目財政總預算會計會計科目的設立與財政總預算會計要素相適應,分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類五大類。第四章財政總預算會計的收入財政總預算會計的收入是指一級政府為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級政府的資金來源。財政總預算會計核算的收入涉及一般預算收入、基金預算收入、國有資本經(jīng)營預算收入、專用基金收入、債務收入、債務轉貸收入、資金調(diào)撥收入(補貼收入、上解收入和調(diào)入資金)調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財政專戶管理資金收入等。第一節(jié)一般預算收入一、一般預算收入的概念與分類一般預算收入是指通過一定的形式和程序，由各級財政部門組織的納入預算管理的各項收入。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定,一般預算收入科目分為以下5大類：1．稅收收入2.非稅收入3.貸款轉貸回收本金收入4.債務收入５.轉移性收入一般預算收入科目分為“類”、“款”、“項”、“目”四級“稅收收入”涉及：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、公司所得稅、公司所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入等21款?！胺嵌愂杖搿鄙婕埃簩ｍ検杖搿⑿姓聵I(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入等６款。在財政總預算會計中,政府總預算中的一般預算收入科目并非都通過“一般預算收入”會計科目核算。稅收收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入和轉移性收入5類一般預算收入,在財政總預算會計中,這些收入發(fā)生時只有稅收收入和除了國有資本經(jīng)營收入以外的非稅收入通過“一般預算收入”會計科目核算；貸款轉貸回收本金收入作為收回債權進行解決;債務收入中除了財政部代理發(fā)行地方政府債券收入通過“債務收入”和“債務轉貸收入”會計科目核算，其他均作為負債進行解決；轉移性收入則分別不同情況通過“補貼收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會計科目進行核算。二、一般預算收入的組織機構、繳庫、劃分和報解(一）一般預算收入的組織機構1.征收機關:稅務機關、財政機關、海關、其他2.出納機關：國家金庫（簡稱國庫）國庫機構設立：1總庫——中央財政2分庫——省、自治區(qū)直轄市３中心支庫——市4支庫——縣(縣級市）5國庫經(jīng)收處(二）一般預算收入的繳庫方式和程序（1.直接繳庫2.集中匯繳)國庫單一賬戶制度下的繳庫方式３.征收單位自收匯繳（傳統(tǒng)的繳庫方式）（三)一般預算收入的劃分和報解1.一般預算收入的劃分：(1）中央財政固定收入（２)地方財政固定收入（３）中央財政與地方財政共享收入２.一般預算收入的報解：一般預算收入的報解包含“報”與“解”兩層含義。三、一般預算收入的列報基礎一般預算收入以實際繳入財政國庫的數(shù)額為準。各級財政總預算會計根據(jù)國庫報來的“預算收入日報表”及其所附憑證,列報一般預算收入。四、一般預算收入的核算財政總預算會計設立“一般預算收入”科目。１．收到一般預算收入時:借：國庫存款——一般預算存款貸:一般預算收入2.年終結轉一般預算收入時:借:一般預算收入貸:預算結余第二節(jié)基金預算收入一、基金預算收入的構成內(nèi)容基金預算收入是指按規(guī)定收取、轉入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金,也稱政府性基金預算收入。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定,基金預算收入科目分為以下２大類：1.非稅收入2.轉移性收入其中“非稅收入”下設“政府性基金收入”1個款級科目,其下再設46個項級科目。在財政總預算會計中，政府總預算中的基金預算收入科目并非都通過“基金預算收入”會計科目核算。在財政總預算會計中，基金預算收入中的第一大類“非稅收入-政府性基金收入”通過“基金預算收入”會計科目核算；第二大類“轉移性收入”則分別不同情況通過“補貼收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會計科目進行核算。政府性基金收入的收繳、劃分和報解，與一般預算收入類同。二、基金預算收入的管理與核算規(guī)定1．先收后支,自求平衡2．?？顚Ｓ?分項核算三、基金預算收入的核算財政總預算會計設立“基金預算收入”科目進行核算。１.收到基金預算收入時：借:國庫存款——基金預算存款貸:基金預算收入2.年終結轉基金預算收入時:借：基金預算收入貸：基金預算結余第三節(jié)國有資本經(jīng)營預算收入一、國有資本經(jīng)營預算收入的概念與分類國有資本經(jīng)營預算，是國家以所有者身份依法取得國有資本收益、并對所得收益進行分派而發(fā)生的各項收支預算,是政府預算的重要組成部分。國有資本經(jīng)營預算收入是指各級政府以所有者身份依法取得的國有資本收益。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定,國有資本經(jīng)營預算收入科目分為以下2大類：1.非稅收入2.轉移性收入其中“非稅收入”大類下設“國有資本經(jīng)營收入”1個款級科目，其下再設5個項級科目。即利潤收入股利、股息收入產(chǎn)權轉讓收入清算收入其他國有資本經(jīng)營預算收入現(xiàn)行《政府收支分類科目》中作為國有資本經(jīng)營預算收入科目分類的另一個大類，即“轉移性收入”，下設“地震災后恢復重建補貼收入”１個款級科目,再下設“地震災后恢復重建補貼收入(國有資本預算)”1個項級科目。在財政總預算會計中，國有資本經(jīng)營收入通過“國有資本經(jīng)營預算收入”會計科目核算,而地震災后恢復重建補貼收入則通過“補貼收入”會計科目進行核算。二、國有資本經(jīng)營預算收入的管理與核算規(guī)定１．統(tǒng)籌兼顧,適度集中２．專款專用,獨立核算三、國有資本經(jīng)營預算收入的核算財政總預算會計設立“國有資本經(jīng)營預算收入”科目。１．取得國有資本經(jīng)營預算收入時：借:國庫存款——國有資本經(jīng)營預算存款貸：國有資本經(jīng)營預算收入2.年終結轉國有資本經(jīng)營預算收入時：借：國有資本經(jīng)營預算收入貸:國有資本經(jīng)營預算結余第四節(jié)專用基金收入一、專用基金收入的概念專用基金收入是指政府財政部門按規(guī)定設立或取得的具有專門用途的專用基金。專用基金的來源重要有兩個：一是上級財政部門撥入,一是本級財政預算安排。二、專用基金收入的核算財政總預算會計設立“專用基金收入”科目。1.上級財政部門撥入時,借：其他財政存款——專用基金存款貸:專用基金收入——糧食風險基金2.本級財政預算安排時，借：一般預算支出貸:國庫存款——一般預算存款同時，借:其他財政存款——專用基金存款貸:專用基金收入——糧食風險基金3.年終結轉專用基金收入時:借:專用基金收入貸：專用基金結余第五節(jié)債務收入和債務轉貸收入一、債務收入為了核算省級財政部門作為債務主體發(fā)行地方政府債券收到的發(fā)行收入，省級財政總預算會計應設立“債務收入”科目。１.省級財政部門實際收到地方政府債券發(fā)行收入時:借：國庫存款貸：債務收入——財政部代理發(fā)行地方政府債券收入２.年終結轉債務收入時：借:債務收入貸：預算結余二、債務轉貸收入為了核算省級以下財政部門(不含省級）收到的來自上級財政部門轉貸的債務收入，地方財政總預算會計(不含省級)應設立“債務轉貸收入”科目。1.省級以下財政部門實際收到債務轉貸收入時：借:國庫存款貸：債務轉貸收入——轉貸財政部代理發(fā)行地方政府債券收入2．年終結轉債務轉貸收入時:借:債務轉貸收入貸:預算結余第六節(jié)資金調(diào)撥收入（轉移性收入)一、財政資金調(diào)撥的含義資金調(diào)撥是指按財政管理體制規(guī)定,在中央與地方之間、地方上下級不同財政之間以及同級財政內(nèi)不同資金項目之間調(diào)撥資金，以平衡各級預算收支的一種手段。二、資金調(diào)撥收入的核算資金調(diào)撥收入（轉移性收入)根據(jù)財政管理體制規(guī)定各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間進行資金調(diào)劑所形成的收入,涉及補貼收入、上解收入和調(diào)入資金等。財政總預算會計核算的轉移性收入,應當按照現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中的轉移性收入科目進行分類,分為9個款級科目。轉移性收入的款級科目:１返還性收入、2一般性轉移支付收入、3專項轉移支付收入、4政府性基金轉移收入5地震災后恢復重建補貼收入6調(diào)入資金7地震災后恢復重建調(diào)入資金8上年結余收入9債券轉貸收入10財政總預算會計中，轉移性收入一方面，按照“補貼收入”、“上解收入”和“調(diào)入資金”進行總分類核算；然后，將上三個賬戶再按補貼資金性質(zhì)設立明細賬進行明細分類核算。在現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中，轉移性收入科目反映的內(nèi)容不增長政府整體的財力總數(shù)。在編制上下級政府的匯總會計報表時,下級政府的“補貼收入”科目需要與上級政府“補貼支出”科目抵銷;下級政府的“上解支出”科目需要與上級政府的“上解收入”科目抵銷。(一)補貼收入補貼收入是指上級財政按財政體制規(guī)定和專項需要補貼給本級財政的款項。1.收到上級財政撥入的補貼款項時:借：國庫存款貸：補貼收入——一般預算補貼——基金預算補貼——國有資本經(jīng)營預算補貼2.年終結轉補貼收入時：借:補貼收入——一般預算補貼——基金預算補貼——國有資本經(jīng)營預算補貼貸：預算結余基金預算結余國有資本經(jīng)營預算結余(二)上解收入上解收入是指按照財政管理體制的規(guī)定由下級財政上交給本級財政的款項。1.收到下級財政上解給本級財政的款項時:借：國庫存款貸:上解收入——一般預算上解——基金預算上解２.年終結轉上解收入時：借:上解收入——一般預算上解——基金預算上解貸:預算結余基金預算結余（三）調(diào)入資金調(diào)入資金是指一級政府財政中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收入。涉及一般預算調(diào)入資金、政府性基金預算調(diào)入資金等。1.財政總預算會計調(diào)入資金時:借：國庫存款——一般預算存款貸：調(diào)入資金——一般預算調(diào)入資金同時:借：調(diào)出資金——基金預算調(diào)出資金貸：國庫存款——基金預算存款２.年終結轉調(diào)入資金時:借:調(diào)入資金——一般預算調(diào)入資金貸:預算結余(四）調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是為填補財政短收年份預算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用的預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。設立“調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。1.年度終了，財政部門為填補財政短收年份預算執(zhí)行收支缺口,調(diào)用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時,借:預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金２.年終轉賬時，借:調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸:預算結余第七節(jié)財政專戶管理資金收入財政專戶管理資金收入是指未納入預算管理，應繳入財政專戶并實行專項管理的教育收費,重要涉及高中以上學費、住宿費、高校委托培養(yǎng)費、黨校收費、教育考試教務費、函大、電大、夜大及短訓班培訓費等。設立“財政專戶管理資金收入”科目。1．財政部門收到財政專戶管理的資金收入時，借:其他財政存款貸：財政專戶管理資金收入2．年終轉賬時，借：財政專戶管理資金收入貸:財政專戶管理資金結余第五章財政總預算會計的支出財政支出是指一級政府為實現(xiàn)其職能,對財政資金的再分派。財政總預算會計核算的支出涉及一般預算支出、基金預算支出、國有資本經(jīng)營預算支出、專用基金支出、債務還本支出、債務轉貸支出、資金調(diào)撥支出(補貼支出、上解支出、調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金)、安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財政專戶管理資金支出等。第一節(jié)一般預算支出一、一般預算支出的概念與分類一般預算支出是指一級政府對集中的一般預算收入有計劃地分派和使用而安排的各項支出。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，一般預算支出科目分為以下24大類：1.一般公共服務2.外交3.國防4.公共安全５.教育6.科學技術7.文化體育與傳媒８.社會保障和就業(yè)9．醫(yī)療衛(wèi)生10．節(jié)能環(huán)保１1.城鄉(xiāng)社區(qū)事務1２.農(nóng)林水事務１3.交通運送１4.資源勘探電力信息等事務１5．商業(yè)服務業(yè)等事務１６．金融監(jiān)管等事務支出17.地震災后恢復重建支出1８.國土資源氣象等事務19.住房保障支出2０．糧油物資儲備事務2１.預備費２2.國債還本付息支出23.其他支出24．轉移性支出一般預算支出科目分為“類”、“款”、“項”三級。在財政總預算會計中，政府總預算中的一般預算支出科目并非都通過“一般預算支出”會計科目核算。如“轉移性支出”大類中的款級科目應分別不同情況,通過“補貼支出”、“上解支出”或“調(diào)出資金”等會計科目進行核算。二、一般預算支出的管理和核算規(guī)定1.嚴格執(zhí)行《預算法》,按預算撥付資金。2．根據(jù)審批的用款計劃及撥款申請撥付資金。3.根據(jù)預算管理規(guī)定和撥款的實際情況,進行會計核算。４.主管部門按計劃控制用款,不得隨意改變資金用途。5．不得列報超預算支出,不得任意調(diào)整預算科目。三、預算支出的支付方式和程序傳統(tǒng)的財政資金支付方式為財政實撥資金支付方式。即:財政部門通過國庫將財政資金劃撥到預算單位在商業(yè)銀行開設的銀行存款賬戶上,供預算單位使用的財政資金支付方式。國庫單一賬戶制度下，財政資金的支付方式有:1.財政直接支付：由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系,直接將財政資金支付到商品或勞務供應者賬戶的支付方式。2.財政授權支付:預算單位根據(jù)財政部門的授權,自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到商品或勞務供應者賬戶的支付方式。財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。具體分為四類：工資支出、購買支出、零星支出和轉移支出。實行財政直接支付的支出涉及工資支出、購買支出、轉移支出等；實行財政授權支付的支出涉及未納入財政直接支付的購買支出和零星支出等。四、一般預算支出的列報基礎對于采用財政直接支付方式和財政授權支付方式支付的一般預算資金，財政總預算會計應根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構每日報來的《預算支出結算清單》,在與中國人民銀行報來的《財政直接支付申請劃款憑證》或《財政授權支付申請劃款憑證》核對無誤后，列報預算支出。對于采用財政實撥資金方式支付的一般預算資金,財政總預算會計應根據(jù)經(jīng)審核批準的《預算經(jīng)費請撥單》,按實際財政撥款數(shù)列報預算支出。五、一般預算支出的核算財政總預算會計設立“一般預算支出”科目進行核算。1.確認一般預算支出時：借:一般預算支出貸：國庫存款——一般預算存款２.年終結轉一般預算支出時:借:預算結余貸:一般預算支出第二節(jié)基金預算支出一、基金預算支出的概念與分類基金預算支出是指各級政府財政用基金預算類收入安排發(fā)生的支出。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，基金預算支出科目分為１4類：1.一般公共服務2.公共安全３.教育4.科學技術５．文化體育與傳媒6．社會保障和就業(yè)7.城鄉(xiāng)社區(qū)事務8．農(nóng)林水事務9．交通運送10.資源勘探電力信息等事務１１.商業(yè)服務業(yè)等事務1２．金融監(jiān)管等事務支出1３．其他支出14.轉移性支出財政總預算會計中,政府總預算中的基金預算支出科目并非都通過“基金預算支出”會計科目核算。如“轉移性支出”大類下的款級科目應分別不同情況，通過“補貼支出”、“上解支出”或“調(diào)出資金”等科目進行核算。二、基金預算支出的核算財政總預算會計設立“基金預算支出”科目進行核算。1．確認基金預算支出時：借:基金預算支出貸：國庫存款——基金預算存款2.年終結轉基金預算支出時:借:基金預算結余貸:基金預算支出第三節(jié)國有資本經(jīng)營預算支出一、國有資本經(jīng)營預算支出的概念與分類國有資本經(jīng)營預算支出是指用國有資本經(jīng)營預算類收入安排的支出。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定,國有資本經(jīng)營預算支出科目分為13類:1.教育2.科學技術3.文化體育與傳媒4.社會保障和就業(yè)5.節(jié)能環(huán)保6.城鄉(xiāng)社區(qū)事務7.農(nóng)林水事務8.交通運送９.資源勘探電力信息等事務10.商業(yè)服務業(yè)等事務11.地震災后恢復重建支出12.其他支出1３.轉移性支出在財政總預算會計中,政府總預算中的國有資本經(jīng)營預算支出科目并非都通過“國有資本經(jīng)營預算支出”科目核算。其中的轉移性支出類,分別不同情況通過“補貼支出”、“國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金”科目核算。二、國有資本經(jīng)營預算支出的核算財政總預算會計設立“國有資本經(jīng)營預算支出”科目1確認國有資本經(jīng)營預算支出時:借:國有資本經(jīng)營預算支出貸:國庫存款——國有資本經(jīng)營預算存款2年終結轉國有資本經(jīng)營預算支出時:借：國有資本經(jīng)營預算結余貸：國有資本經(jīng)營預算支出第四節(jié)專用基金支出專用基金支出是指各級財政部門用專用基金收入安排的支出。１.發(fā)生專用基金支出時：借：專用基金支出貸：其他財政存款2.年終結轉專用基金支出時：借：專用基金結余貸:專用基金支出第五節(jié)債務還本支出和債務轉貸支出一、債務還本支出債務還本支出是地方財政部門發(fā)生的債務還本支出。為了核算地方各級財政部門發(fā)生的債務還本支出。地方各級財政總預算會計應設立“債務還本支出”科目。1.地方各級財政部門償還債務本金時,借：債務還本支出——財政部代理發(fā)行地方政府債券還本貸：國庫存款2.年終結轉債務還本支出時:借:預算結余貸:債務還本支出二、債務轉貸支出債務轉貸支出是財政部門對下級財政部門轉貸的債務支出。為了核算地方各級財政部門對下級財政部門轉貸的債務支出,地方各級財政總預算會計應設立“債務轉貸支出”科目。1．地方各級財政部門對下級財政部門進行債務轉貸時,借:債務轉貸支出——轉貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出貸：國庫存款2．年終結轉債務轉貸支出時:借:預算結余貸：債務轉貸支出第六節(jié)資金調(diào)撥支出（轉移性支出)一、資金調(diào)撥支出的含義資金調(diào)撥支出（轉移性支出)是指按財政體制規(guī)定，在各級財政之間以及在本級財政各項資金之間調(diào)劑所形成的支出。資金調(diào)撥支出涉及補貼支出、上解支出、調(diào)出資金和國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金等。財政總預算會計核算的轉移性支出,應當按照現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中的轉移性支出科目進行分類,分為８個款級科目。即:返還性支出、一般性轉移支付、專項轉移支付、政府性基金轉移支付、地震災后恢復重建補貼支出、調(diào)出資金、年終結余、債券轉貸支出二、轉移性支出的核算財政總預算會計中，轉移性支出一方面,按照“補貼支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”進行分類和核算；然后,“補貼支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”下再區(qū)分一般預算補貼支出、基金預算補貼支出、一般預算上解支出、基金預算上解支出等進行分類和核算。在現(xiàn)行的《政府收支分類科目》中,轉移性支出科目反映的內(nèi)容不減少政府整體的財力總數(shù)。在編制上下級政府的匯總會計報表時,下級政府的“補貼收入”科目需要與上級政府的“補貼支出”科目抵銷；下級政府的“上解支出”科目需要與上級政府的“上解收入”科目抵銷。（一)補貼支出補貼支出是指本級財政按財政管理體制的規(guī)定或因其他專門因素對下級財政進行補貼所形成的支出。１.向下級財政撥付補貼款項時：借:補貼支出——一般預算補貼——基金預算補貼——國有資本經(jīng)營預算補貼貸:國庫存款２.年終結轉補貼支出時:借:預算結余基金預算結余國有資本經(jīng)營預算結余貸:補貼支出——一般預算補貼——基金預算補貼——國有資本經(jīng)營預算補貼（二)上解支出上解支出是指按照財政管理體制的規(guī)定由本級財政上交給上級財政的支出。１.向上級財政上交上解支出的款項時:借:上解支出——一般預算上解——基金預算上解貸：國庫存款２.年終結轉上解支出時：借：預算結余基金預算結余貸：上解支出——一般預算上解——基金預算上解(三）調(diào)出資金調(diào)出資金是指一級政府中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)出支出。涉及一般預算調(diào)出資金、政府性基金預算調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金等。1.財政總預算會計調(diào)出資金時：借：調(diào)出資金——基金預算調(diào)出資金貸：國庫存款——基金預算存款同時:借：國庫存款——一般預算存款貸:調(diào)入資金——一般預算調(diào)入資金2.年終結轉調(diào)出資金時：借:基金預算結余貸：調(diào)出資金——基金預算調(diào)出資金(四)國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金是各級財政部門從國有資本經(jīng)營預算收入中調(diào)出，用于一般預算支出的資金。1．調(diào)出國有資本經(jīng)營預算收入時，借：國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金貸:國庫存款——國有資本經(jīng)營預算存款同時:借：國庫存款——一般預算存款貸：調(diào)入資金——一般預算調(diào)入資金2.年終結轉國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金時:借:國有資本經(jīng)營預算結余貸：國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金第七節(jié)安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是從財政超收收入中安排的預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。財政總預算會計設立“安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。１.年度終了，從財政超收收入中安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時：借:安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金2.年終轉賬時,借：預算結余貸:安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金第八節(jié)財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金支出是指用未納入預算并實行財政專戶管理的資金安排的支出。財政總預算會計應設立“財政專戶管理資金支出”科目。1.發(fā)生財政專戶管理的資金支出時,借：財政專戶管理資金支出貸：其他財政存款2.年終轉賬時，借：財政專戶管理資金結余貸:財政專戶管理資金支出第六章財政總預算會計的資產(chǎn)和負債第一節(jié)資產(chǎn)財政總預算會計的資產(chǎn)是指一級政府掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，涉及財政性存款、有價證券、暫付及與下級往來、預撥款項等。一、財政性存款（一）財政性存款的概念與管理規(guī)定財政性存款又稱財政存款，是指財政部門代表政府所掌管的財政資金。財政性存款涉及國庫存款和其他財政存款。國庫存款是各級財政總預算會計在國庫的預算資金存款,涉及一般預算存款、基金預算存款和國有資本經(jīng)營預算存款；其他財政存款是各級財政總預算會計未列入國庫存款的各項財政性存款，涉及未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政在專業(yè)銀行的預算資金存款、部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款以及未納入預算并實行財政專戶管理的資金存款等。財政性存款的支配權屬于同級政府財政部門，并由財政總預算會計負責管理,統(tǒng)一收付。財政性存款的管理規(guī)定:1.集中支付,統(tǒng)一調(diào)度；２.嚴格控制存款開戶；3.根據(jù)年度預算和季度分月用款計劃撥付資金；4．轉賬結算，不提取鈔票。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。(二)財政性存款的賬戶管理制度-－國庫單一賬戶制度1.國庫單一賬戶制度的含義國庫單一賬戶制度,也稱國庫集中收付制度，是對財政資金實行集中收繳和支付的制度,其核心是通過建立國庫單一賬戶體系,將所有財政收入通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫,將所有財政支出通過國庫單一賬戶體系由國庫支付給商品或勞務供應者或用款單位的財政資金管理制度。２.國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系是一個統(tǒng)纜財政性資金的賬戶體系,即所有財政性資金收入和支出都納入該賬戶體系，由國庫實行集中收付。國庫單一賬戶體系涉及四類賬戶：1.國庫單一賬戶2.零余額賬戶：重要涉及財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶和財政匯繳零余額賬戶(也稱財政匯繳專戶)三類。３．財政專戶4.特設專戶(三）財政性存款的核算財政總預算會計設立“國庫存款”和“其他財政存款”兩個總賬賬戶?！皣鴰齑婵睢睂儋Y產(chǎn)類賬戶，本賬戶下設“一般預算存款”、“基金預算存款”、“國有資本經(jīng)營預算存款”等明細賬戶?！捌渌斦婵睢睂儋Y產(chǎn)類賬戶，核算各級總預算會計未列入“國庫存款”賬戶反映的各項財政性存款。1.收到國庫報來的預算收入時:借:國庫存款——一般預算存款等貸:一般預算收入等2．撥付預算資金時:借：一般預算支出等貸:國庫存款——一般預算存款等（四）財政國庫支付執(zhí)行機構的有關業(yè)務核算在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，財政總預算會計應設立“財政零余額賬戶存款”和“已結報支出”兩個賬戶。這兩個賬戶是財政國庫支付執(zhí)行機構會計核算所使用的賬戶。“財政零余額賬戶存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用來核算財政國庫支付執(zhí)行機構在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務。貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機構當天發(fā)生直接支付的資金數(shù)，借方登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù),該賬戶當天資金結算后，余額為零。“已結報支出”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算財政國庫資金已結清的支出數(shù)。借方登記年終轉銷數(shù)，貸方登記用財政國庫資金已結清的支出數(shù)。1.財政國庫支付執(zhí)行機構通過財政零余額賬戶直接向物品或服務提供者撥付財政資金時：借:一般預算支出——財政直接支付基金預算支出——財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款2．財政國庫支付執(zhí)行機構按日向財政國庫管理機構報送預算支出結算清單、報告已用財政國庫資金結清代理銀行墊付的款項時:借:財政零余額賬戶存款貸:已結報支出——財政直接支付3.財政國庫支付執(zhí)行機構收到有關預算單位財政授權支付代理銀行交來的財政授權支付報告時:借：一般預算支出——財政授權支付基金預算支出——財政授權支付貸：已結報支出——財政授權支付4.年終結賬，財政國庫支付執(zhí)行機構將“已結報支出”科目與“一般預算支出”、“基金預算支出”科目對沖時:借：已結報支出——財政直接支付已結報支出——財政授權支付貸:一般預算支出——財政直接支付——財政授權支付基金預算支出——財政直接支付——財政授權支付二、有價證券有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。(一)有價證券的管理和核算規(guī)定1.只能用財政結余資金購買國家指定的有價證券;２．支付購買有價證券的資金不能列作支出；3．有價證券兌付的利息以及轉讓所產(chǎn)生的差價，作為收入入賬;4.購入的有價證券應視同貨幣資金妥善保管。（二)有價證券的核算財政總預算會計設立“有價證券”科目。購入有價證券時：借：有價證券貸:國庫存款到期兌付有價證券時：借：國庫存款貸：有價證券(本金部分）借:國庫存款貸:一般預算收入等(利息部分)三、暫付及與下級往來款項(一)暫付款暫付款是指各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。財政總預算會計設立“暫付款”科目。1.借出款項時:借:暫付款貸：國庫存款2.收回或轉作預算支出時:借:國庫存款/一般預算支出等貸：暫付款（二）與下級往來它是上下級財政之間,因財政資金借款周轉或年終財政體制結算發(fā)生應上解或應補貼財政資金的業(yè)務而引起的。這類業(yè)務對于上級財政來說,是屬于與下級往來業(yè)務。財政總預算會計設立“與下級往來”科目進行核算。1.借給下級財政部門款項。借:與下級往來貸：國庫存款收到下級財政歸還借款，做相反分錄。2.將對下級財政的借款轉作補貼。借:補貼支出貸:與下級往來３．體制結算中應由下級財政上解的款項。借:與下級往來貸：上解收入4.體制結算中應補貼下級財政款項。借:補貼支出貸:與下級往來四、在途款在途款是指在國庫存款的報解整理期內(nèi)，財政總預算會計收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。財政總預算會計設立“在途款”科目進行核算。1．在庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項時:(1）在上年度賬上:借:在途款貸：一般預算收入等(2）在新年度賬上：借：國庫存款貸:在途款2.在庫款報解整理期內(nèi)收回不屬于上年度支出的款項時：(1)在上年度賬上：借:在途款貸:一般預算支出(2)在新年度賬上:借:國庫存款貸:在途款五、預撥款項預撥款項是指按規(guī)定預撥給用款單位的待結算款項，涉及預撥經(jīng)費和基建撥款等。只有在實撥資金方式下才存在預撥款項業(yè)務。(一)預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費是指財政部門預撥給行政事業(yè)單位但尚未列入支出的經(jīng)費。財政總預算會計設立“預撥經(jīng)費”科目進行核算。1．預撥經(jīng)費時，借:預撥經(jīng)費貸:國庫存款預撥經(jīng)費收回,做相反會計分錄。2.將預撥經(jīng)費轉列支出時,借:一般預算支出貸:預撥經(jīng)費（二）基建撥款基建撥款是指財政部門按基本建設計劃撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款數(shù)。財政總預算會計設立“基建撥款”科目進行核算。1.撥付基建財務管理部門基建資金。借：基建撥款貸:國庫存款——一般預算存款收回基建撥款，做相反會計分錄。２.收到基建財務部門報來的基本建設撥款報表。借：一般預算支出貸：基建撥款第二節(jié)負債在財政總預算會計中,負債是指一級財政所承擔的能以貨幣計量、需要用資產(chǎn)償付的債務,涉及暫存款、與上級往來以及借入款等。一、暫存及與上級往來(一）暫存款暫存款是指各級財政臨時發(fā)生的應付、暫收和性質(zhì)不明的款項。財政總預算會計設立“暫存款”科目進行核算。１．收到暫存款項時:借：國庫存款／其他財政存款貸：暫存款2．沖轉、退還或轉作收入時：借:暫存款貸：國庫存款/其他財政存款／一般預算收入(二）與上級往來它是上下級財政之間，因財政資金借款周轉或年終財政體制結算發(fā)生應上解或應補貼財政資金的業(yè)務而引起的。這類業(yè)務對于下級財政來說,是屬于與上級往來業(yè)務。財政總預算會計應設立“與上級往來”科目。1.從上級財政借入資金。借：國庫存款貸：與上級往來歸還上級財政借款,做相反會計分錄。2.上級財政告知將借款轉作補貼。借：與上級往來貸：補貼收入3.體制結算中發(fā)生應上解上級財政的款項。借:上解支出貸:與上級往來４.體制結算中發(fā)生應由上級財政補貼的款項。借:與上級往來貸:補貼收入二、借入款借入款指中央財政和地方財政按照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定,以發(fā)行債券等方式向社會舉借債務取得的款項。財政總預算會計應設立“借入款”科目。1.中央財政或地方財政發(fā)行債券或舉借債務收到款項時：借：國庫存款貸:借入款2．到期償還債務本金時:借:借入款貸：國庫存款政府借款和政府債券引起的利息支出，計入“一般預算支出”科目。第七章財政總預算會計的凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的差額，財政總預算會計核算的凈資產(chǎn)涉及各項結余、預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預算周轉金等。第一節(jié)結余結余是指收入減去支出后的差額，它是各級財政執(zhí)行政府預算的結果。財政總預算會計核算的結余涉及預算結余、基金預算結余、國有資本經(jīng)營預算結余、專用基金結余和財政專戶管理資金結余等。一、預算結余預算結余是指一般預算類收入減去一般預算類支出后的差額。其中，一般預算類收入涉及一般預算收入、一般預算調(diào)撥收入（補貼收入、上解收入和調(diào)入資金）、調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等；一般預算類支出涉及一般預算支出、一般預算調(diào)撥支出（補貼支出、上解支出和調(diào)出資金）、安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。財政總預算會計設立“預算結余”賬戶。1.財政總預算會計年終結轉一般預算類收入賬戶時：借:一般預算收入補貼收入——一般預算補貼上解收入——一般預算上解調(diào)入資金——一般預算調(diào)入調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預算結余２.年終結轉一般預算類支出賬戶時:借：預算結余貸：一般預算支出補貼支出——一般預算補貼上解支出——一般預算上解調(diào)出資金——一般預算調(diào)出安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金二、基金預算結余基金預算結余是指基金預算類收入減去基金預算類支出后的差額。其中，基金預算類收入涉及基金預算收入和基金預算調(diào)撥收入(補貼收入、上解收入和調(diào)入資金)；基金預算類支出涉及基金預算支出和基金預算調(diào)撥支出（補貼支出、上解支出和調(diào)出資金）。財政總預算會計應設立“基金預算結余”賬戶。1.財政總預算會計年終結轉基金預算類收入賬戶時：借：基金預算收入補貼收入——基金預算補貼上解收入——基金預算上解調(diào)入資金——基金預算調(diào)入貸:基金預算結余２.年終結轉基金預算類支出賬戶時：借:基金預算結余貸:基金預算支出補貼支出——基金預算補貼上解支出——基金預算上解調(diào)出資金——基金預算調(diào)出三、國有資本經(jīng)營預算結余國有資本經(jīng)營預算結余是指國有資本經(jīng)營預算類收入減去國有資本經(jīng)營預算類支出后的差額。其中，國有資本經(jīng)營預算類收入涉及國有資本經(jīng)營預算收入和國有資本經(jīng)營預算調(diào)撥收入中的補貼收入；國有資本經(jīng)營預算類支出涉及國有資本經(jīng)營預算支出和國有資本經(jīng)營預算調(diào)撥支出中的補貼支出和調(diào)出資金。財政總預算會計應設立“國有資本經(jīng)營預算結余”賬戶。1.財政總預算會計年終結轉國有資本經(jīng)營預算類收入賬戶時：借:國有資本經(jīng)營預算收入補貼收入——國有資本經(jīng)營預算補貼貸:國有資本經(jīng)營預算結余2.年終結轉國有資本經(jīng)營預算類支出賬戶時:借:國有資本經(jīng)營預算結余貸:國有資本經(jīng)營預算支出國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金補貼支出——國有資本經(jīng)營預算補貼四、專用基金結余專用基金結余是財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結果,是專用基金收入減去專用基金支出后的差額。財政總預算會計應設立“專用基金結余”賬戶。財政總預算會計年終結轉時：借:專用基金收入貸:專用基金結余借：專用基金結余貸:專用基金支出五、財政專戶管理資金結余財政專戶管理資金結余是未納入預算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的差額。財政總預算會計應設立“財政專戶管理資金結余”科目。財政總預算會計年終結轉時:借：財政專戶管理資金收入貸：財政專戶管理資金結余借:財政專戶管理資金結余貸:財政專戶管理資金支出第二節(jié)預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預算周轉金一、預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指由一級政府設立的,從規(guī)定的范圍籌集的，用于調(diào)節(jié)本級預算平衡運營的預算儲備資金。財政總預算會計應設立“預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。1.年終,從財政超收收入中安排的預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基時，借:安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸:預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金2.為填補財政短收年份預算執(zhí)行收支缺口,調(diào)用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時,借：預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸:調(diào)入預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金二、預算周轉金預算周轉金是指各級財政為調(diào)劑預算年度內(nèi)預算收支的季節(jié)性差異，保證及時供應預算資金而設立的周轉資金。預算周轉金的來源:１.從本級財政的年度預算結余中設立或補充；2．由上級財政部門撥入。財政總預算會計設立“預算周轉金”科目。1．各級財政用本級年度預算結余資金設立和補充預算周轉金時：借：預算結余貸：預算周轉金2．上級財政部門撥入預算周轉金時：借:國庫存款貸:預算周轉金第八章財政總預算會計報表財政總預算會計報表是反映各級政府預算收支執(zhí)行情況及其結果的定期書面報告。財政總預算會計報表涉及預算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負債表等。第一節(jié)預算執(zhí)行情況表一、預算執(zhí)行情況表的概念預算執(zhí)行情況表是反映政府財政總預算收支執(zhí)行情況及其結果的定期書面報告。按照編報時間，預算執(zhí)行情況表可分為旬報、月報和年報等。二、預算執(zhí)行情況表的種類財政總預算會計編制的預算執(zhí)行情況表的年報一般由財政收支決算總表、財政收入決算明細表、財政支出決算明細表、基金預算收支決算總表和基金預算收支決算明細表、國有資本經(jīng)營預算收支決算總表、國有資本經(jīng)營預算收支決算明細表等組成。(一)財政收支決算總表（一般預算收支決算總表)財政收支決算總表是反映各級政府財政部門管理的一般預算資金決算收入、決算支出以及決算結余總體情況的報表。（二）基金預算收支決算總表基金預算收支決算總表是反映各級政府財政部門管理的政府性基金決算收入、決算支出以及決算結余總體情況的報表。（三）國有資本經(jīng)營預算收支決算表國有資本經(jīng)營預算收支決算表是反映各級政府財政國有資本經(jīng)營預算決算收入、決算支出以及決算結余情況的報表。第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映一級政府財政在某一特定期日實際財力狀況的會計報表。二、資產(chǎn)負債表的格式和編制方法財政總預算會計在編制資產(chǎn)負債表時，應當根據(jù)資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)類等有關賬戶的期末余額填列。1．月報的編制：各月資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”平衡公式為編制依據(jù)。2.年報的編制:以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”平衡公式為編制依據(jù)。３.匯總資產(chǎn)負債表的編制：在匯編的過程中，應將本級財政的“與下級往來”與下級財政的“與上級往來”、本級財政的“上解收入”與下級財政的“上解支出”、本級財政的“補貼支出”與下級財政的“補貼收入”等核對無誤后互相沖銷，以免反復匯總。第十章行政單位會計概述第一節(jié)行政單位會計的概念行政單位是指行使國家權利、管理國家事務的機關及其派出機構。行政單位會計是指各級行政單位核算、反映和監(jiān)督單位預算執(zhí)行過程及其結果的會計。第二節(jié)行政單位會計組織系統(tǒng)行政單位會計根據(jù)機構建制和經(jīng)費領報關系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。第三節(jié)行政單位會計的會計科目行政單位會計科目分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。第十一章行政單位的收入收入是指行政單位為開展業(yè)務活動,依法取得的非償還性資金。行政單位的收入涉及撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入等。第一節(jié)撥入經(jīng)費一、撥入經(jīng)費的概念與管理規(guī)定撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。撥入經(jīng)費的管理規(guī)定:1.按部門預算和用款計劃申請取得撥入經(jīng)費；２.按規(guī)定用途申請取得撥入經(jīng)費;3.按預算級次申請取得撥入經(jīng)費；４.按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得撥入經(jīng)費。二、撥入經(jīng)費的核算行政單位設立“撥入經(jīng)費”總賬科目進行核算。(一）財政實撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費的取得在實撥資金方式下，行政單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥款請求。財政部門經(jīng)審核無誤后，將財政資金直接劃撥到行政單位開戶銀行。行政單位在收到開戶銀行轉來的收賬告知時，確認撥入經(jīng)費。借:銀行存款貸:撥入經(jīng)費(二）財政直接支付方式下?lián)苋虢?jīng)費的取得在財政直接支付方式下，行政單位根據(jù)部門預算和用款計劃,在需要財政部門支付資金時，向財政部門提出財政直接支付申請。財政部門經(jīng)審核無誤后,通過財政零余額賬戶將資金支付給收款人。行政單位在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬告知書時,確認撥入經(jīng)費行政單位收到財政部門委托代理行轉來的財政直接支付入賬告知書,財政部門為行政單位支付了為開展平?；蚰稠棇I(yè)活動所發(fā)生的經(jīng)費時,借：經(jīng)費支出——基本支出/項目支出貸:撥入經(jīng)費——基本支出／項目支出（三）財政授權支付方式下?lián)苋虢?jīng)費的取得在財政授權支付方式下,行政單位根據(jù)部門預算和用款計劃,按規(guī)定的時間和程序向財政部門申請財政授權支付用款額度。財政部門經(jīng)審核無誤后,將財政授權支付用款額度告知行政單位零余額賬戶代理銀行。行政單位在收到代理銀行轉來的財政授權支付到賬告知書時，確認撥入經(jīng)費。采用財政授權支付方式,行政單位需要按照財政部門的規(guī)定開設零余額賬戶,即“零余額賬戶用款額度”賬戶。1．行政單位收到代理銀行轉來的財政授權支付到賬告知書,收到財政授權支付額度時,借:零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費——基本支出／項目支出2.行政單位向單位零余額賬戶代理銀行開具支付令,支付平?；驅ｍ棙I(yè)務活動經(jīng)費時,借：經(jīng)費支出——基本支出／項目支出貸：零余額賬戶用款額度（四)撥入經(jīng)費的年終結轉行政單位的撥入經(jīng)費平時不結轉，年終結轉。借:撥入經(jīng)費——基本支出/項目支出貸:結余第二節(jié)預算外資金收入一、預算外資金收入的概念與管理規(guī)定預算外資金是指行政單位在履行政府職能過程中形成的未納入財政預算管理的財政性資金。預算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政預算外資金專戶中核撥給行政單位的預算外資金。行政單位設立“預算外資金收入”賬戶。原未改革的行政單位預算外資金的管理辦法:１.全額上繳2.比例上繳３.結余上繳第三節(jié)其他收入其他收入是指行政單位除撥入經(jīng)費和預算外資金收入以外按規(guī)定取得的各項收入。重要涉及按規(guī)定取得的不必上繳財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。設立“其他收入”科目。取得其他收入時:借：銀行存款/鈔票貸：其他收入年終結賬時:借：其他收入貸:結余第十二章行政單位的支出支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金花費及損失，行政單位會計核算的支出涉及經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結轉自籌基建等。第一節(jié)經(jīng)費支出一、經(jīng)費支出的概念經(jīng)費支出是指行政單位在開展業(yè)務活動過程中發(fā)生的各項支出。二、經(jīng)費支出的分類按支出經(jīng)濟分類行政單位的經(jīng)費支出應按照《政府收支分類科目》中的“支出經(jīng)濟分類科目”進行分類。設立“類”、“款”兩級科目。重要涉及以下大類：1．工資福利支出２.商品和服務支出3.對個人和家庭的補貼4.基本建設支出5.其他資本性支出6.其他支出按照部門預算的規(guī)定進行分類按照部門預算的規(guī)定,行政單位的經(jīng)費支出可以分為基本支出和項目支出兩大類?；局С觯ń?jīng)常性支出）是指行政單位為維持正常運轉和完畢平常工作任務而發(fā)生的各項支出;項目支出(專項支出）是指行政單位為完畢專項工作或特定任務而發(fā)生的各項支出。按不同經(jīng)費性質(zhì)的分類:按不同經(jīng)費的性質(zhì),行政單位的經(jīng)費支出可以分為財政撥款支出、政府性基金支出、其他資金支出。財政撥款支出是指行政單位使用一般預算撥款收入而發(fā)生的經(jīng)費支出。政府性基金支出是指行政單位使用政府性基金收入而發(fā)生的經(jīng)費支出。其他資金支出是指行政單位使用除一般預算撥款收入、政府性基金收入以外而發(fā)生的經(jīng)費支出。將政府收支分類科目和部門預算的規(guī)定相結合進行分類行政單位應當分別將基本支出與政府收支分類科目進行結合,將項目支出與政府收支分類科目進行結合,編制基本支出預算和項目支出預算。基本支出預算表通常由人員經(jīng)費預算表和平常公用經(jīng)費預算表組成?；局С鋈藛T經(jīng)費預算表中的支出項目由“工資福利支出”和“對個人和家庭的補貼”類款級科目組成?；局С銎匠９媒?jīng)費預算表中的支出項目由“商品和服務支出”、“基本建設支出”、“其他資本性支出”類款級科目組成。項目支出預算表中的支出項目根據(jù)需要選擇使用“工資福利支出”、“商品和服務支出”、“基本建設支出”、“其他資本性支出”類款級科目。三、經(jīng)費支出的一般管理規(guī)定1.建立健全經(jīng)費支出的內(nèi)部管理制度。2.各項經(jīng)費支出嚴格按照部門預算規(guī)定的用途使用。3．保證單位基本支出的需要。4．嚴格項目支出的管理。5.實行綜合預算管理方法。６.對經(jīng)費支出的薄弱環(huán)節(jié)實行重點管理。四、經(jīng)費支出的核算行政單位會計設立“經(jīng)費支出”科目進行核算。(1)某行政單位尚未實行國庫集中支付制度。該行政單位通過銀行存款賬戶支付開展有關業(yè)務活動的支出。借:經(jīng)費支出——基本支出/項目支出貸:銀行存款（２)某行政單位已經(jīng)實行國庫集中支付制度。該行政單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理行轉來的財政直接支付入賬告知書，支付中心通過財政零余額賬戶為行政單位支付了辦公設備購置費。借：經(jīng)費支出——基本支出貸:撥入經(jīng)費——基本支出同時：借:固定資產(chǎn)貸：固定基金(3）某行政單位已經(jīng)實行國庫集中支付制度。該行政單位通過單位零余額賬戶支付開展有關專項業(yè)務活動的支出。借:經(jīng)費支出——項目支出貸：零余額賬戶用款額度（4)經(jīng)費支出的年終結轉行政單位的經(jīng)費支出平時不結轉，年終結轉。借：結余貸:經(jīng)費支出——基本支出／項目支出第二節(jié)撥出經(jīng)費一、撥出經(jīng)費的概念撥出經(jīng)費是指行政單位根據(jù)核定的預算撥付給其所屬單位的預算資金。行政單位只有在采用實撥資金方式時，才會有撥出經(jīng)費的業(yè)務。二、撥出經(jīng)費的核算行政單位應設立“撥出經(jīng)費”科目。將預算經(jīng)費撥給所屬單位。借：撥出經(jīng)費——基本支出／項目支出貸：銀行存款年終結賬時:借:結余貸：撥出經(jīng)費第三節(jié)結轉自籌基建的核算結轉自籌基建是指行政單位經(jīng)批準用經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。行政單位會計設立“結轉自籌基建”科目，年終結轉后無余額。將自籌基本建設資金轉存建設銀行時,借:結轉自籌基建貸:銀行存款年終結賬時：借:結余貸:結轉自籌基建第十三章行政單位資產(chǎn)和負債第一節(jié)資產(chǎn)資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的,能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,涉及流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。一、流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，涉及鈔票、銀行存款、暫付款、庫存材料等。有價證券也作為流動資產(chǎn)管理。(一）鈔票:設立“鈔票”賬戶。收到鈔票時:借：鈔票貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款/其他收入支出鈔票時:借:經(jīng)費支出貸:鈔票(二)銀行存款:設立“銀行存款”賬戶。收到銀行存款時:借：銀行存款貸:撥入經(jīng)費／其他收入等提取和支用銀行存款時：借：鈔票/經(jīng)費支出貸：銀行存款(三)零余額賬戶用款額度1.零余額賬戶用款額度的概念:在財政授權支付方式下，財政部門為行政單位在代理銀行開設單位零余額賬戶。由于行政單位可以隨時自行開具支付令使用單位零余額賬戶中的用款額度實現(xiàn)支付，因此,單位零余額賬戶用款額度是行政單位的一項特殊的流動資產(chǎn)。財政部門在代理銀行開設的財政零余額賬戶也與行政單位直接相關。財政零余額賬戶用于財政直接支付。盡管財政零余額賬戶也可以用來為行政單位支付款項，但由于行政單位無權自行開具支付令支付其中的款項,因此,行政單位在財政零余額賬戶中的預算額度或用款額度，不作為行政單位的資產(chǎn)反映。2.零余額賬戶用款額度的核算行政單位應設立“零余額賬戶用款額度”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,借方登記財政授權支付數(shù)，年度內(nèi)財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的差額，下年度恢復額度數(shù)。貸方登記從零余額賬戶支取使用數(shù),年終注銷額度數(shù)。該賬戶年終無余額。⑴收到用款額度時：借:零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費⑵支付用款額度時:借：經(jīng)費支出∕庫存材料等貸:零余額賬戶用款額度⑶提取鈔票時：借:鈔票貸：零余額賬戶用款額度(四)財政應返還額度1.財政應返還額度的概念：在財政國庫單一賬戶制度下,行政單位的年度支出預算經(jīng)批準后，分別構成行政單位的財政直接支付用款額度或預算指標和財政授權支付用款額度或預算指標。財政部門對行政單位尚未使用的財政直接支付用款額度和財政授權支付用款額度,采用先注銷后恢復的管理辦法。財政應返還額度只有在已改革的行政單位才存在。2.財政應返還額度的核算行政單位應設立“財政應返還額度”科目,用來反映年終注銷及次年恢復使用財政直接支付額度和財政授權支付額度的情況。財政直接支付年終結余資金的核算（１）年終額度注銷的核算行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應返還額度——財政直接支付貸:撥入經(jīng)費（2）次年恢復額度的核算※下年度財政部門恢復財政直接支付額度時，行政單位不作會計解決?！鶎嶋H使用恢復的額度時，借:經(jīng)費支出貸:財政應返還額度——財政直接支付財政授權支付年終結余資金的核算（1）年終額度注銷的核算行政單位年終根據(jù)本年度財政授權支付額度下達數(shù)與當年財政授權支付實際支出數(shù)的差額，借:財政應返還額度——財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度假如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù),根據(jù)兩者之間的差額，借：財政應返還額度——財政授權支付貸:撥入經(jīng)費（2)次年恢復額度的核算行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬告知書恢復額度時,借:零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付實際使用恢復的額度時，借：經(jīng)費支出貸:零余額賬戶用款額度（五)暫付款暫付款是指行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結算款項，是行政單位的待結算債權。行政單位設立“暫付款”科目。發(fā)生暫付款項時:借:暫付款貸:鈔票/銀行存款結算收回暫付款項或核銷轉列支出時:借:鈔票/銀行存款/經(jīng)費支出貸：暫付款（六）庫存材料1．庫存材料概述庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。購入少量、隨買隨用的材料物資,在購入時直接列為支出。行政單位的庫存材料一般按實際價格計價。對于購入、有償調(diào)入的庫存材料,分別按購買價、調(diào)撥價計價;材料采購、運送過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料的價值，直接計入有關支出科目。2.庫存材料的核算行政單位會計設立“庫存材料”科目進行核算。1、購入材料,支付價款和運送費并驗收入庫時:借：庫存材料經(jīng)費支出貸：撥入經(jīng)費/銀行存款/零余額賬戶用款額度等2、發(fā)出或領用材料：借：經(jīng)費支出貸:庫存材料3、材料盤盈、盤虧解決:借:庫存材料貸：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出貸:庫存材料(七)有價證券有價證券是指行政單位用結余資金購買的國債。行政單位有價證券管理與核算規(guī)定：1.行政單位只能用結余資金購買有價證券。2.購入的有價證券，應作為貨幣資金妥善保管。3.購入有價證券支付的資金，不得作為支出數(shù)報銷。4．兌付有價證券的利息或轉讓有價證券產(chǎn)生的差價,記入當期收入。行政單位會計設立“有價證券”科目進行核算。1.購入有價證券,借:有價證券貸：銀行存款2．兌付有價證券本息時，借:銀行存款貸：有價證券（本金）其他收入（利息）二、固定資產(chǎn)（一)固定資產(chǎn)的概念及分類1.固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價值在規(guī)定標準以上,并在使用過程中基本保持本來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的分類（1)房屋及建筑物（２）辦公設備(3)專用設備(4）交通工具（５)文物和陳列品（６)圖書（7）其他固定資產(chǎn)(二)固定資產(chǎn)的取得和計價：行政單位的固定資產(chǎn)應當按取得時的實際成本計價。具體計價方法涉及:1.購入、調(diào)入的固定資產(chǎn),按實際支付的購買價、調(diào)撥價加有關費用（如運雜費、保險費、安裝費、車輛購置稅等）計價。2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的所有支出計價。3．在原有基礎上改、擴建的固定資產(chǎn),按改、擴建過程中發(fā)生的支出減去變價收入后的凈增長值,增計固定資產(chǎn)價值。４.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價或有關憑據(jù)計價。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關費用，應當計入固定資產(chǎn)價值。5.無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照估計價值計價。6．盤盈的固定資產(chǎn),按重置完全價值計價。7.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn),可先按估計價入賬，待實際價值擬定后,再進行調(diào)整。8.購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費,不計入固定資產(chǎn)價值。(三)固定資產(chǎn)的核算設立“固定資產(chǎn)”賬戶，核算固定資產(chǎn)的原價。1.購入或有償調(diào)入固定資產(chǎn)時:借：經(jīng)費支出貸：銀行存款零余額賬戶用款額度撥入經(jīng)費同時,借：固定資產(chǎn)貸:固定基金２．無償調(diào)入、盤盈或接受捐贈固定資產(chǎn)時:借:固定資產(chǎn)貸:固定基金(三）固定資產(chǎn)的核算設立“固定資產(chǎn)”賬戶,核算固定資產(chǎn)的原價。1.購入或有償調(diào)入固定資產(chǎn)時：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款零余額賬戶用款額度撥入經(jīng)費同時，借：固定資產(chǎn)貸:固定基金2.無償調(diào)入、盤盈或接受捐贈固定資產(chǎn)時：借:固定資產(chǎn)貸:固定基金3.出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)時核銷賬面價值：借:固定基金貸：固定資產(chǎn)支付清理費用:借:經(jīng)費支出貸:銀行存款取得變價收入：借：銀行存款貸:其他收入第二節(jié)負債負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要用資產(chǎn)償付的債務，涉及應繳預算款、應繳財政專戶、暫存款、應付工資（離退休費）、應付地方(部門)津貼補貼、應付其他個人收入等。一、應繳預算款（一)應繳預算款的內(nèi)容應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應上繳財政預算的各種款項。應繳預算款的內(nèi)容涉及：1.納入預算管理的政府性基金收入;2.納入預算管理的行政性收費收入；3.罰沒款項;4．其他應繳預算的項款。(二）應繳預算款的管理規(guī)定1.依法收取;2.及時、足額上繳國庫。(三）應繳預算款的核算分兩種情況解決:1．已實行國庫單一賬戶制度改革并取消了收入過渡賬戶的行政單位,收到應上繳財政預算的收入，當天繳入國庫時,借：應繳預算款貸：應繳預算款也可以不編制會計分錄,通過設立“應繳預算款備查簿”登記款項的收取和繳庫情況。2．尚未實行國庫單一賬戶制度改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位,應通過“應繳預算款”賬戶來核算應繳預算款的業(yè)務內(nèi)容。行政單位收到各項應繳預算款項時,借:銀行存款貸:應繳預算款上繳應繳預算款時，借：應繳預算款貸：銀行存款二、應繳財政專戶款應繳財政專戶款是指行政單位按照規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。關于應繳財政專戶款的核算，分兩種情況解決:1.已實行非稅收入收繳改革、取消了收入過渡賬戶的行政單位,收到未納入預算管理的行政性收費，當天繳入財政專戶時,借:應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款也可以不編制會計分錄,通過設立“應繳財政專戶款備查簿”登記款項的業(yè)務內(nèi)容。2．未實行非稅收入收繳改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位,應通過“應繳財政專戶款”賬戶來核算應繳財政專戶款的業(yè)務內(nèi)容。具體有三種方法：(1）全額上繳(2)比例上繳(3)結余上繳全額上繳的行政單位取得應上繳財政專戶的各項收入時,借：銀行存款貸:應繳財政專戶款上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款貸:銀行存款三、暫存款暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位或個人發(fā)生的臨時待結算款項,是行政單位的待結算債務。行政單位應設立“暫存款”科目進行核算。收到暫存款項時：借：銀行存款貸：暫存款沖轉或結算退還暫存款項時:借：暫存款貸:銀行存款四、應付工資及應付津貼補貼應付工資及應付津貼補貼的核算:行政單位應分別設立“應付工資（離退休費）”、“應付地方(部門)津貼補貼”、“應付其他個人收入”三個總賬科目?！皯豆べY(離退休費)”賬戶核算向職工發(fā)放的工資或離退休費。“應付地方（部門)津貼補貼”賬戶核算向職工發(fā)放的各類地方(部門）津貼補貼，“應付其他個人收入”賬戶核算向職工發(fā)放除“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門)津貼補貼”以外的其他個人收人。上述三個賬戶均應按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設二級賬戶進行明細核算。行政單位發(fā)放工資（離退休費)、地方(部門）津貼補貼及其他個人收入時,借:經(jīng)費支出貸:應付工資(離退休費）應付地方（部門)津貼補貼應付其他個人收入同時，借：應付工資(離退休費)應付地方(部門）津貼補貼應付其他個人收入貸:銀行存款/撥入經(jīng)費/零余額賬戶用款額度等第十四章行政單位的凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減去負債后的差額,涉及固定基金和結余。第一節(jié)固定基金一、固定基金的概念固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對行政單位固定資產(chǎn)的所有權。二、固定基金的核算:行政單位應設立“固定基金”賬戶。由于行政單位不計提固定資產(chǎn)折舊，因此,“固定基金”賬戶的貸方余額一定與“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額相等。增長固定基金時:借:固定資產(chǎn)貸：固定基金減少固定基金時：借:固定基金貸：固定資產(chǎn)第二節(jié)結余結余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。一、結余的種類１.按不同經(jīng)費來源資金類型分為:（１)財政撥款結轉和結余，(２)政府性基金結轉和結余（3）其他資金結余行政單位年度財政撥款資金區(qū)分為結轉資金和結余資金。結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但尚未完畢，或因故未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。結余資金是指當年預算工作目的已完畢,或者因故終止,當年剩余的財政撥款資金。（1)財政撥款結轉和結余:是指行政單位在預算年度內(nèi),按照批復的預算，當年未列支出的財政撥款資金，涉及財政撥款結轉和財政撥款結余。(2）政府性基金結轉和結余：是指行政單位在預算年度內(nèi)，按照批復的預算，當年未列支出的政府基金預算財政撥款資金,涉及政府性基金結轉和政府性基金結余。（３）其他資金結余是除一般預算財政撥款、政府性基金預算撥款以外的其他資金收支相抵后的余額。２.按結余形成的時間分類按結余形成的時間，行政單位結余可分為當年結轉和結余資金、累計結轉和結余資金。3.按結余資金支出性質(zhì)分類按結余資金支出性質(zhì)，行政單位結余可分為基本支出結轉、項目支出結轉和項目支出結余(1)基本支出結轉，也稱基本支出結余，是指用于基本支出的收入減去基本支出后的差額,涉及人員經(jīng)費結轉和平常公用經(jīng)費結轉?；局С鼋Y轉原則上結轉下年繼續(xù)使用,用于人員經(jīng)費和平常公用經(jīng)費支出,但在人員經(jīng)費和平常公用經(jīng)費之間不得挪用。(2）項目支出結轉，也稱項目支出專項結余，是尚未完畢項目支出收入減去項目支出后的差額。項目支出結轉資金結轉下年按原用途繼續(xù)使用。(3）項目支出結余，也稱項目支出凈結余,是指已經(jīng)完畢項目的項目支出收入減去項目支出后的差額。二、結余的核算:行政單位應設立“結余”賬戶。年終結轉各項收支時,借:撥入經(jīng)費預算外資