財務管理中財金融企業(yè)會計課件第七章 財務收支與損益

第七章財務收支與損益的核算2/10/2023第一節(jié)商業(yè)銀行財務收入的核算商業(yè)銀行的財務收入核算包括以下內(nèi)容：一、利息收入的核算〔一〕利息收入的明細科目利息收入是銀行發(fā)放各類貸款和辦理票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務所取得的報酬，它是銀行財務收入的主要來源?！袄⑹杖毹暱颇康拿骷毧颇靠稍O(shè)置為：2/10/20231.短期貸款利息收入；2.中長期貸款利息收入；3.抵押貸款利息收入；4.質(zhì)押貸款利息收入；5.擔保貸款利息收入；6.貼現(xiàn)利息收入7.逾期貸款加息收入；8.貸款罰息收入2/10/2023(二)利息收入的帳務處理

1.當期收到利息的核算。會計分錄如下：借：活期存款——XX單位貸：利息收入——XX利息收入2.計提應收利息的核算。按權(quán)責發(fā)生制原那么，凡屬銀行本期應收取的利息，應確認收入的實現(xiàn)，并按季度計提應收利息，計入當期損益。各項貸款，無論是實行定期結(jié)息，還是利隨本清，除有特殊規(guī)定外，一律以每季末月的二十日為應收利息的計提日。2/10/2023計提應收利息時，編制轉(zhuǎn)帳借、貸傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：應收利息貸：利息收入——XX利息收入實際收到利息時，會計分錄為：借：活期存款——XX單位貸：應收利息2/10/20233.欠息的核算收息日，發(fā)生單位欠息，應按規(guī)定在表外科目反映為：收：未收貸款利息另外，欠息還應按原貸款利率按季計算復利，列表外科目核算，并發(fā)給欠息單位復利通知單。計提復利的會計分錄與計提應收利息相同，表外核算也與欠息同。實際收回未收貸款利息及復利時，會計分錄為：借：活期存款——XX單位貸：應收利息〔已計提的利息〕貸：利息收入〔未計息局部〕——XX貸款利息收入同時，銷記表外科目：付：未收貸款利息2/10/20234.應收而收不回的利息的核算我國現(xiàn)行財務制度規(guī)定，對逾期〔含展期后〕三年以上的貸款不再計提應收利息，但應列表外科目核算。應收利息中因欠息人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收利息帳款，或者因欠息人逾期未履行付息義務，超過三年仍然不能收回的利息而造成的呆賬損失，經(jīng)批準核銷的，填制轉(zhuǎn)帳借、貸傳票各一聯(lián)，借方傳票作“呆賬準備〞科目的轉(zhuǎn)帳傳票，批準文件作附件，貸方傳票作“應收利息〞科目傳票辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：呆賬準備貸：應收利息同時，銷記表外科目：付：未收貸款利息2/10/2023二、金融機構(gòu)往來收入的核算〔一〕金融機構(gòu)往來收入的明細科目金融機構(gòu)往來收入是商業(yè)銀行與中央銀行、商業(yè)銀行與商業(yè)銀行及商業(yè)銀行與非銀行金融機構(gòu)之間因資金往來而形成的利息收入。“金融機構(gòu)往來收入〞科目的明細科目可設(shè)置為：2/10/20231.繳存存款利息收入；2.中央銀行往來利息收入；3.同業(yè)往來利息收入；4.系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入；5.省轄聯(lián)行往來利息收入；6.全國聯(lián)行往來利息收入；7.其他往來利息收入；2/10/2023(二)金融機構(gòu)往來收入的賬務處理金融機構(gòu)往來收入的核算應按權(quán)責發(fā)生制的要求，按季定期結(jié)息，考慮到金融機構(gòu)往來收入穩(wěn)定可靠，無壞帳損失的風險，為便于操作，對定期計收的金融機構(gòu)往來收入都作變通處理，不通過“應收利息〞科目核算，發(fā)生收入時直接計入當期損益。會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：金融機構(gòu)往來收入——XX利息收入2/10/2023三、手續(xù)費收入的核算〔一〕手續(xù)費收入的明細科目銀行在辦理各項中間業(yè)務時，按規(guī)定應收取一定的手續(xù)費?！笆掷m(xù)費收入〞科目的明細科目可設(shè)置為：1．結(jié)算手續(xù)費收入；2．委托業(yè)務手續(xù)費收入；3．代發(fā)行和代兌付債券手續(xù)費收入；4．代保管費收入；5．擔保費收入；6．其他手續(xù)費收入。2/10/2023〔二〕手續(xù)費收入的賬務處理銀行收取手續(xù)費的時間根據(jù)具體情況而定，既可定期，也可逐筆向有關(guān)單位和個人收取。收取手續(xù)費的方式有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳結(jié)算兩種。發(fā)生手續(xù)費收入時，會計分錄為：借：活期存款——XX單位〔或現(xiàn)金〕貸：手續(xù)費收入——XX收入2/10/2023四、其他營業(yè)收入的核算〔一〕其他營業(yè)收入的明細科目其他營業(yè)收入是銀行除經(jīng)營存款、貸款、結(jié)算、投資、外匯買賣、結(jié)售匯、代理業(yè)務和金融機構(gòu)往來業(yè)務以外的其他營業(yè)性收入。如咨詢效勞收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。“其他營業(yè)收入〞的明細科目可設(shè)置為：1.咨詢收入；2.租賃收入；3.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；4.其他效勞收入。2/10/2023〔二〕其他營業(yè)收入的帳務處理發(fā)生其他營業(yè)收入時，會計分錄為：借：活期存款——XX單位〔或現(xiàn)金〕貸：其他營業(yè)收入——XX收入2/10/2023五、營業(yè)外收入的核算(一)營業(yè)外收入的明細科目營業(yè)外收入是與銀行業(yè)務經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。其明細科目可設(shè)置為：1.上繳利潤收入；2.固定資產(chǎn)盤盈凈收益；3.固定資產(chǎn)清理凈收益；4.教育費附加返還款；5.罰款收入；6.出納長款收入；7.確實無法支付的應付款項。2/10/2023(二)營業(yè)外收入的賬務處理發(fā)生營業(yè)外收入時，作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理〔或其他應付款等科目〕貸：營業(yè)外收入——XX收入2/10/2023六、匯兌收益的核算〔一〕匯兌收益的明細科目匯兌收益是銀行經(jīng)營外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯業(yè)務而產(chǎn)生的收益。一般經(jīng)營行于年終按上級行規(guī)定的人民幣匯率計算出匯兌凈盈利，以“匯兌收益〞科目核算。該科目的明細科目可設(shè)置為：1.外匯買賣收益；2.外匯兌換收益；3.結(jié)售匯收益。2/10/2023〔二〕匯兌收益的賬務處理當發(fā)生匯兌凈收入時，作如下會計分錄：借：外匯買賣〔人民幣〕〔或其他科目〕貸：匯兌收益〔人民幣〕2/10/2023七、投資收益的核算〔一〕投資收益的明細科目投資收益是銀行在進行長、短期投資時按規(guī)定從接受投資方分得的利潤、股利、利息和債券買賣價差等收入。其明細科目可設(shè)置為：1.股利收入；2.債券利息收入；3.債券買賣價差收入等。2/10/2023〔二〕投資收益的帳務處理1.債券投資收益獲得國債買賣價差收入時，會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：短期投資貸：投資收益——價差收入2/10/20232.股票投資收益采用本錢法核算的，向外投資分得紅利或利息時，會計分錄為：借：銀行存款貸：投資收益——股利收入投資協(xié)議期滿，銀行收回投資時，如收回金額大于帳面數(shù)，那么將其差額列作投資收益，會計分錄為：借：銀行存款貸：長期投資貸：投資收益2/10/2023第二節(jié)商業(yè)銀行財務支出的核算一、利息支出的核算〔一〕利息支出的明細科目“利息支出〞科目的明細科目為：1.活期存款利息支出；2.定期存款利息支出；3.活期儲蓄存款利息支出；4.定期儲蓄存款利息支出；5.發(fā)行金融債券利息支出；6.其他存款利息支出。2/10/2023〔二〕利息支出的賬務處理發(fā)生利息支出時，會計分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：活期〔儲蓄〕存款〔或現(xiàn)金等科目〕計提定期存款應付利息時，會計分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：應付利息2/10/2023二、金融機構(gòu)往來支出的核算〔一〕金融機構(gòu)往來支出的明細科目金融機構(gòu)往來支出是指銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行之間、商業(yè)銀行與中央銀行、同業(yè)及其他金融機構(gòu)之間因資金往來而發(fā)生的利息支出。其明細科目為：1.向中央銀行借款利息支出；2.同業(yè)存放款項利息支出；3.系統(tǒng)內(nèi)存放款項利息支出；4.拆入款項利息支出；5.全國聯(lián)行往來利息支出；6.省轄聯(lián)行往來利息支出；7.其他往來利息支出。2/10/2023〔二〕金融機構(gòu)往來支出的賬務處理1.定期支付利息的核算發(fā)生金融機構(gòu)往來利息支出時，會計分錄為：借：金融機構(gòu)往來支出——XX利息支出貸：存放中央銀行款項2.計提應付利息的核算對于跨年度的各項借款，應按期預提應付利息，預提時，會計分錄為：借：金融機構(gòu)往來支出——XX利息支出貸：應付利息還款付息時，沖減“應付利息〞科目余額。2/10/2023三、手續(xù)費支出的核算〔一〕手續(xù)費支出的明細科目手續(xù)費支出是銀行委托其他單位辦理有關(guān)業(yè)務而支付的工本費。其明細科目可設(shè)置為：1.結(jié)算手續(xù)費支出；2.代辦儲蓄手續(xù)費支出；3.代辦其他業(yè)務手續(xù)費支出等。2/10/2023〔二〕手續(xù)費支出的賬務處理銀行參加票據(jù)交換的結(jié)算手續(xù)費由組織清算的中央銀行確定；代辦儲蓄手續(xù)費的總體標準按代辦機構(gòu)吸攬儲蓄存款年平均余額的1.2%控制；手續(xù)費支出應按有關(guān)規(guī)定和付費標準如實列支，不得預提。發(fā)生手續(xù)費支出時，會計分錄為：借：手續(xù)費支出——XX手續(xù)費支出貸：存放中央銀行款項〔清算手續(xù)費〕〔或活期存款——代辦單位存款戶〕2/10/2023四、營業(yè)費用的核算〔一〕營業(yè)費用的明細科目營業(yè)費用是銀行在經(jīng)營過程中發(fā)生的各項業(yè)務費用、管理費用以及其他有關(guān)費用?！盃I業(yè)費用〞科目按費用的性質(zhì)或工程進行明細核算，其明細科目可設(shè)置為：1.業(yè)務宣傳費；2.業(yè)務招待費；3.業(yè)務管理費。2/10/2023〔二〕營業(yè)費用的賬務處理1.業(yè)務宣傳費銀行為了更好的開展業(yè)務，必須做好宣傳工作，以吸引客戶，穩(wěn)定客戶。比方在營業(yè)大廳或門口設(shè)置定點宣傳欄；或者印發(fā)宣傳資料；或者配合有關(guān)業(yè)務不定期上街宣傳等，在這些活動中發(fā)生的業(yè)務宣傳費實行比例控制，即宣傳費用不得超過銀行營業(yè)收入的2‰，計算公式是：業(yè)務宣傳費最高限額=〔營業(yè)收入—金融機構(gòu)往來收入〕×2‰業(yè)務宣傳費應按期如實列支，不得預提。發(fā)生宣傳費用時，會計分錄為：借：營業(yè)費用——業(yè)務宣傳費貸：銀行存款〔或現(xiàn)金〕2/10/20232.業(yè)務招待費業(yè)務招待費最高限額=〔營業(yè)收入—金融機構(gòu)往來收入〕×控制比例業(yè)務招待費必須當期如實列支，不得預提。發(fā)生業(yè)務招待費時，會計分錄為：借：營業(yè)費用——業(yè)務招待費貸：銀行存款〔或現(xiàn)金〕2/10/20233．業(yè)務管理費業(yè)務管理費是銀行在業(yè)務管理工作中發(fā)生的費用，主要包括電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、平安防衛(wèi)費、保險費、網(wǎng)絡(luò)費、勞保費等。業(yè)務管理費包含的內(nèi)容很多，一般根據(jù)費用的具體工程設(shè)置更詳細的明細帳進行核算。會計分錄為：借：營業(yè)費用——XX明細科目貸：應付工資〔或應付福利費〕〔或其他應付款等科目〕2/10/2023五、匯兌損失的核算“匯兌損失〞科目是核算銀行辦理外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯等業(yè)務發(fā)生的匯兌凈損失。該科目的明細科目可設(shè)置為：1.外匯買賣損失；2.外幣兌換損失；3.結(jié)售匯損失。當發(fā)生匯兌損失時，作如下會計分錄：借：匯兌損失——XX損失〔人民幣〕貸：外匯買賣〔人民幣〕〔或結(jié)售匯資金等科目〕2/10/2023六、營業(yè)稅金及附加的核算“營業(yè)稅金及附加〞科目是核算根據(jù)國家稅法的規(guī)定，按適用稅率對銀行營業(yè)收入課征的各種稅收或附加費。該科目按稅種和附加費的名稱設(shè)置明細科目，主要包括：1.營業(yè)稅；2.城市維護建設(shè)稅；3.教育費附加。2/10/2023營業(yè)稅金及附加的帳務處理:計算應繳營業(yè)稅時，以“利息收入〞、“手續(xù)費收入〞、“匯兌收益〞和“其他營業(yè)收入〞四個科目的當期余額為計稅基數(shù)，稅率為5%。應交營業(yè)稅的計算公式是：營業(yè)稅=計稅營業(yè)收入額×營業(yè)稅率〔5%〕城市維護建設(shè)稅以營業(yè)稅的稅額為計稅基數(shù)，稅率那么按銀行所在地確定：銀行的分支機構(gòu)在市區(qū)的按7%的稅率繳納；在縣城或建制鎮(zhèn)的稅率為5%；不在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為1%，應交城市維護建設(shè)稅的計算公式為：城市維護建設(shè)稅=營業(yè)稅額×適用稅率教育費附加也是以營業(yè)稅的稅額為計稅基數(shù)，費率為2%。其計算公式為：教育費附加=營業(yè)稅額×費率〔2%〕2/10/2023期末計提應納營業(yè)稅及附加時，會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加——XX稅貸：應交稅金——應交XX稅貸：其他應付款——教育費附加實際繳納時，會計分錄為：借：應交稅金——應交XX稅借：其他應付款——教育費附加貸：存放中央銀行款項2/10/2023七、其他營業(yè)支出的核算“其他營業(yè)支出〞科目是核算銀行除利息支出、金融機構(gòu)往來支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用、匯兌損失、營業(yè)稅金及附加等以外的與業(yè)務經(jīng)營有關(guān)的其他支出。帳務處理：發(fā)生其他營業(yè)支出，比方固定資產(chǎn)折舊費，是按國家規(guī)定累計提取的，計提折舊時，作如下會計分錄：借：其他營業(yè)支出——固定資產(chǎn)折舊支出貸：累計折舊2/10/2023八、營業(yè)外支出的核算“營業(yè)外支出〞科目是核算銀行發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。該科目的明細科目可設(shè)置為：1.固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失；2.出納短款；3.職工子弟學校經(jīng)費和技工學校經(jīng)費；4.非常損失；5.公益救濟性捐贈；6.結(jié)算賠償金、違約金。2/10/2023賬務處理:當發(fā)生營業(yè)外支出時，作如下會計分錄：借：營業(yè)外支出——XX支出貸：現(xiàn)金〔如出納短款〕〔或其他科目〕2/10/2023第三節(jié)商業(yè)銀行損益的核算一、損益的計算損益是虧損和收益的簡稱，一般情況下，收益也就是指盈利或利潤。一定時期內(nèi)銀行財務收支的差額，如為正數(shù)，就表示利潤；如為負數(shù)，那么表示虧損。損益的計算公式如下：利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出其中：營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)支出—營業(yè)稅金及附加2/10/2023二、會計科目1．“本年利潤〞科目，用于核算銀行在一個會計年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤〔或虧損〕總額，屬所有者權(quán)益類科目。2．“利潤分配〞科目，用于核算銀行按規(guī)定分配的利潤或應彌補的虧損和歷年分配〔或補虧〕后的結(jié)存余額，屬所有者權(quán)益類科目。2/10/2023三、損益形成的核算年末利潤計算一般采用“賬結(jié)〞的方法，即將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，會計分錄為：借：利息收入借：金融機構(gòu)往來收入借：手續(xù)費收入借：其他營業(yè)收入借：匯兌收益借：投資收益借：營業(yè)外收入貸：本年利潤2/10/2023借：本年利潤貸：利息支出貸：金融機構(gòu)往來支出貸：手續(xù)費支出貸：營業(yè)費用貸：匯兌損失貸：營業(yè)稅金及附加貸：其他營業(yè)支出貸：營業(yè)外支出轉(zhuǎn)賬后，損益類各科目均應無余額，“本年利潤〞科目的余額如果在貸方，表示實現(xiàn)的利潤總額；如果余額在借方，那么表示全年的虧損總額。2/10/2023〔一〕利潤分配的順序利潤分配是指銀行在會計年度結(jié)束，各項會計帳務處理完畢后，對當年實現(xiàn)的利潤進行分配。銀行利潤分配的順序如下：1.交納所得稅；2.被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款，以及中央銀行對少交或遲交準備金的加息；3.彌補以前年度虧損，以前年度的虧損未彌補完，不得提取盈余公積和公益金；4.提取法定盈余公積金；5.提取公益金，提取盈余公積和公益金之前，