2023年注冊稅務師考試稅法二輔導個人所得稅

2０23年注冊稅務師考試《稅法二》輔導：個人所得稅第二章個人所得稅知識點1：考題分析和內(nèi)容介紹

◆近三年考試題型題量分析單項選擇題多項選擇題計算題綜合分析題合計202３年13分１２分—１2分37分20２3年1１分１4分-12分３7分2０2３年１1分１4分-12分3７分◆本章內(nèi)容：本章共九節(jié)：

第一節(jié)概述(了解)?第二節(jié)征稅對象(熟悉）★★

第三節(jié)納稅人(熟悉)?第四節(jié)稅率（掌握)★

第五節(jié)計稅依據(jù)的擬定（重點掌握）★★?第六節(jié)應納稅額的計算(重點掌握）★★★?掌握11個稅目應納稅額計算、特殊計稅方法（１3項)

第七節(jié)減免稅優(yōu)惠(熟悉)★?第八節(jié)申報和繳納（了解)

第九節(jié)個人獨資公司和合作公司投資者個人所得稅的規(guī)定（掌握）★

◆本章新增或變化內(nèi)容：

1．限售股的個人所得稅計算

2.年金的個人所得稅計算

3.轉(zhuǎn)租業(yè)務的個人所得稅計算中租金扣除第一節(jié)概述

知識點２：概述

一、個人所得稅的概念?個人所得稅是以個人(自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

二、個人所得稅的特點?(一)實行分類征收?世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型:分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制。?（二)累進稅率與比例的稅率并用?分類所得稅制一般采用比例稅率,綜合所得稅制通常采用累進稅率。

我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。

對于勞務報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。

（三）費用扣除額較寬

對工資、薪金所得,每月減除費用2０2３元；對勞務報酬等所得，每次收入不超過４0０0元的減除8０0元,每次收入4０00元以上的減除2０%的費用。

（四）計算簡便

用應稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額,乘以規(guī)定的稅率。?（五)采用課源制和申報制兩種征稅方法?課源制，支付單位來代扣代繳稅款；申報制,有一些個人所得的項目要自行申報納稅。?三、個人所得稅的立法原則(了解）

【例題·多選題】個人所得稅是世界各國普遍征收的一個稅種,但各國的個人所得稅規(guī)定有所不同。下列表述中屬于我國現(xiàn)行個人所得稅特點的有(）。

A.實行的是綜合所得稅制?Ｂ.累進稅率和定額稅率并用?C.實行的是分類所得稅制?D.采用課源制和申報制兩種征納方法

E.費用扣除額較小

【答案】ＣD第二節(jié)征稅對象

知識點3:工資、薪金所得?個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。（共11項)?一、工資、薪金所得?注意范圍:工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(一）不予征稅項目?１．獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

３.托兒補貼費;

４.差旅費津貼、誤餐補貼。

（二）征稅項目幾項特殊規(guī)定

1.公司減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團隊在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題?個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)擬定合用稅率,再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按合用稅率計征個人所得稅。?【例題·單選題】（２02３年）２０23年1O月中國公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元,張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計2０個月。張某的月工資2２００元。20２3年１0月張某應繳納個人所得稅()元。

A．6５00B．785５?C．8８75Ｄ．8905

【答案】D

【解析】６000０÷20+220０-２０23=３２00（元),稅率為１5%，扣除數(shù)為1２5?應納個人所得稅=（60000+2２00－2023)×1５%-1２5=８90５(元）?個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得,應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并,并依法自行向主管稅務機關(guān)申報繳納個人所得稅。

２．公司職工取得的用于購買公司國有股權(quán)的勞動分紅,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。?３．出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采用單車承包或承租方式運營,出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入,按“工資、薪金所得”征稅。

４.對商品營銷活動中,公司和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（涉及實物、有價證券等）,應根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得,按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員,則按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的公司和單位代扣代繳。

【例題·單選題】（202３年)中國公民宋某是一家公司的營銷主管，２０２３年2月份取得工資收入4000元。當月參與公司組織的國外旅游,免交旅游費15000元,此外還取得30０0元的福利卡一張。宋某2月份應繳納個人所得稅（）元。?A.1975B.302５C.３625Ｄ．３775?【答案】C?【解析】應納個人所得稅=（４0００+15000+3000－2023）×２0%－375=36２5(元）

?知識點4：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得?從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。

出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位,駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入,比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。關(guān)注以下項目：

個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應稅所得,應分別按照其他應稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。?【例題·多選題】下列各項中，應按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅的有(）。

Ａ.個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得

Ｂ.個人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟補償所得?Ｃ.私營公司（非個人獨資公司、合作公司)的個人投資者以公司資本金為本人購買的汽車?Ｄ.個人獨資公司的個人投資者以公司資金為本人購買的住房?E.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采用單車承包或承租方式運營,出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得?【答案】ＡD?【解析】個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得、個人獨資公司的個人投資者以公司資金為本人購買的住房應按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。

?知識點5：對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得?三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得?１.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,還涉及個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。?2.個人承包、承租分為兩種:?①承包、承租人對公司經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按協(xié)議(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。(九級超額累進稅率)?②承包、承租人按協(xié)議(協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的公司的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得,按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。（五級超額累進稅率）

【例題·多選題】個人所得稅納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得涉及()。?A.個人承包、承租經(jīng)營所得

Ｂ.投資的股息所得?Ｃ.個人按月取得的工薪性質(zhì)的所得?Ｄ.儲蓄存款的利息所得?E.個人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得?【答案】ＡCE

【解析】對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,還涉及個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

?知識點6：勞務報酬所得和稿酬所得

四、勞務報酬所得

（一)范圍：29項

勞務報酬所得,是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、征詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得(屬于獨立個人勞動所得）。?(二)與工薪所得區(qū)別：獨立與非獨立;雇傭與非雇傭。?（三）特別項目

１.個人擔任董事職務所取得的董事費收入：（1）屬于勞務報酬性質(zhì),按勞務報酬所得項目征稅；(2)屬于任職受雇,同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅。

２.在校學生因參與勤工儉學活動（涉及參與學校組織的勤工儉學活動)而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目所得，應依法繳納個人所得稅。?【例題·單選題】下列項目中，屬于勞務報酬所得的是（）。?Ａ．發(fā)表論文取得的報酬?B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬?C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D．高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

【答案】Ｄ?【解析】高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬,這是提供勞務，區(qū)別于前述三個選項的內(nèi)容。關(guān)于稿酬的更具體內(nèi)容,在下述的稿酬所得項目中講解。??五、稿酬所得?（一）范圍：?稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。?涉及作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。?(二)性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費、勞務報酬等的性質(zhì)。

(三)對報刊、雜志、出版等單位的職工在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。

1．任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。?除上述專業(yè)人員以外，其別人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。?2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入,應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

【例題·多選題】下列收入中，應按照稿酬所得項目繳納個人所得稅的有（)。

A．出版社專業(yè)作者翻譯作品后,由本社以圖書形式出版而取得的收入

B.某作家的文字作品手稿復印件公開拍賣取得的收入

C.報社記者在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的收入

D.出版社的專業(yè)作者編寫的作品,在本社以圖書形式出版而取得的收入?Ｅ.專業(yè)攝影師出版的攝影專輯

【答案】ADE

【解析】選項B為特許權(quán)使用費所得，選項C為工資、薪金所得。??知識點7:特許權(quán)使用費,利息、股息、紅利所得?六、特許權(quán)使用費所得?(一）范圍

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。?（二)根據(jù)稅法規(guī)定,提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不涉及稿酬所得,對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價）取得的所得,屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟補償收入,應按“特許權(quán)使用費所得”應稅項目繳納個人所得稅,稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。

（三）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。

【例題·多選題】下列個人收入，應按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有()。?Ａ.個人取得的特許權(quán)經(jīng)濟補償收入

B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復印件的收入

C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入?Ｄ.教師自行舉辦培訓班取得的收入?E.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入?對的答案:ABC

答案解析：選項D,按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅;選項E，按稿酬所得征稅。?七、利息、股息、紅利所得?利息（涉及銀行結(jié)算賬戶利息)、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

總結(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。自2０２3年10月9日(含)起,暫免征收儲蓄存款利息所得稅。

職工個人取得的量化資產(chǎn)：?1.對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù),不擁有所有權(quán)的公司量化資產(chǎn),不征收個人所得稅。

２.對職工個人以股份式取得的公司量化資產(chǎn)參與公司分派而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

【例題·多選題】下列利息收入中,應繳納個人所得稅的有（）。

A.參與公司集資取得的利息?B.國債利息

Ｃ.國家發(fā)行的金融債券利息?D.個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息

Ｅ.職工個人以股份形式取得的公司量化資產(chǎn)參與公司分派獲得的利息?對的答案:AＥ?答案解析:國債利息收入、金融債券利息收入，個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息，免征個人所得稅。

?知識點8：財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

八、財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得,是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

房地產(chǎn)開發(fā)公司與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)公司按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供應房地產(chǎn)開發(fā)公司對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)公司出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對購買者個人少支出的購房價款，應視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算擬定。?九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

具體規(guī)定如下:?(一)(境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得:暫不征收個人所得稅。?(二)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：?１．集體所有制公司在改制為股份合作公司時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的公司量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅;

２.個人將股份轉(zhuǎn)讓時,就其轉(zhuǎn)讓收入額,減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。（三）個人出售自有住房

為鼓勵個人換購住房,對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可所有或部分予以免稅。?(1）個人出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅稅款,應在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向本地主管稅務機關(guān)繳納。稅務機關(guān)在收取納稅保證金時，應向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。?（2)個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的,按照購房金額大小相應退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，所有退還納稅保證金;購房金額小于原住房銷售額的,按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。?(３）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金所有作為個人所得稅繳入國庫。

【例題·多選題】2023年１０月趙某出售自有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入1０0萬元，并以納稅保證金形式向本地主管稅務機關(guān)繳納了個人所得稅5萬元，該住房于20２３年購入。２０2３年２月趙某以８0萬元的價格購買另一處住房。依據(jù)營業(yè)稅、土地增值稅和個人所得稅的有關(guān)規(guī)定,下列說法對的的有(）。?A.趙某出售住房應按轉(zhuǎn)讓收入減去購入價計算繳納營業(yè)稅

Ｂ.趙某出售住房免繳個人所得稅

C.趙某出售住房按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅

D.趙某出售住房繳納的保證金5萬元應所有繳入國庫?E.因1年內(nèi)重新購置住房，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元

【答案】CＥ

【解析】個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的,按照購房金額大小相應退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的,所有退還納稅保證金;購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。

預繳的保證金為５萬元，按規(guī)定重新購房，則按比率退還保證金4萬元（5×80/100）；剩余的1萬保證金作為個稅不再退還。??（4）個人在申請退還納稅保證金時，應向主管稅務機關(guān)提供合法、有效的售房、購房協(xié)議和主管稅務機關(guān)規(guī)定提供的其他有關(guān)證明材料,經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。

(5)跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個人,應向納稅保證金繳納地主管稅務機關(guān)申請退還納稅保證金。

4.對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得,繼續(xù)免征個人所得稅。

6.個人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為１人,在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應繳納的個人所得稅，可以按照財政部、國家稅務總局、建設部《關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的告知》(財稅字(19９9)2７8號)第三條的規(guī)定，所有或部分予以免稅；以其別人名義按市場價重新購房的,產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應繳納的個人所得稅,不予免稅。?

知識點9：偶爾所得和其他所得?十、偶爾所得

偶爾所得，是指個人得獎(如個人因參與公司的有獎銷售活動而取得的贈品）、中獎、中彩以及其他偶爾性質(zhì)的所得。?十一、其他所得?【例題·單選題】（2023年)商業(yè)銀行超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金的個人所得稅,按（)所得納稅。?Ａ.偶爾?Ｂ．其他

C.勞動報酬

D．工資、薪金?【答案】Ｂ?【解析】根據(jù)財政部、國家稅務總局的規(guī)定，超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金，應按“其他所得”項目征稅。?公司為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題。

１．公司出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或公司其別人員的。

2.公司投資者個人、投資者家庭成員或公司其別人員向公司借款用于購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或公司其別人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

具體征稅辦法:?(1）對個人獨資公司、合作公司的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為公司對個人投資者的利潤分派,按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

(2）對除個人獨資公司、合作公司以外其他公司的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為公司對個人投資者的紅利分派,按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。?(３）對公司其別人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

11項稅目綜合性問題:

【例題·多選題】（2023年）下列所得中,按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅的有（)。

A.編劇從任職單位取得的劇本使用費

B.雇主為員工購買的商業(yè)性補充養(yǎng)老保險?C.個人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得

D.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的所得?E.任職、受雇于報社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得

【答案】BCE

【解析】選項A，從2023年5月1日起編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費,不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得，不符合題意;選項Ｄ，出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入,應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅,不符合題意；選項B、C、E,均屬于稅法明確作為工資薪酬項目征稅的所得,符合題意。第三節(jié)納稅人

知識點10：居民納稅人的認定標準

個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年,以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。涉及中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。?我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分,采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準。?一、居民納稅人

（一)住所標準――習慣性住所?我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人”。

（二）居住時間標準

一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿３65日，即以居住滿1年為時間標準，達成這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù),連續(xù)計算。?個人只要符合或達成其中任何一個標準，就可被認定為居民納稅人,其來源于境內(nèi)、境外的所得均應向我國繳納個人所得稅。納稅義務人鑒定標準征稅對象范圍居民納稅人：?(負無限納稅義務）(1)在中國境內(nèi)有住所的個人

（2)在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至1２月３１日止，下同)內(nèi),在中國境內(nèi)居住滿365日境內(nèi)所得?境外所得

知識點11:非居民納稅人?二、非居民納稅人?（一）鑒定標準及非居民納稅人的納稅義務范圍納稅義務人鑒定標準征稅對象范圍非居民納稅人:?(負有限納稅義務)（１）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

（2)在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人境內(nèi)所得【例題·單選題】某外國人20２3年2月１2日來華工作,２０23年2月15日回國,2０23年３月2日返回中國，20２3年11月１５日至２02３年11月30日期間,因工作需要去了日本，2０2３年1２月1日返回中國,后于2023年1１月2０日離華回國,則該納稅人()。?A.2023年度為我國居民納稅人，2０23年度為我國非居民納稅人?B．202３年度為我國居民納稅人，2023年度為我國非居民納稅人

C．2０2３年度和2023年度均為我國非居民納稅人?D.２023年度和２023年度均為我國居民納稅人?對的答案:B

(二)對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定

結(jié)合上述規(guī)定對中國境內(nèi)無住所的個人,工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：?居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付９0日(或183日）以內(nèi)非居民√免稅××９0日(或１8３日)~1年非居民√√××1~５年居民√√√免稅5年以上居民√√√√(注：√代表征稅，×代表不征稅）

【注意】居住時間5年以上,從第6年起以后的各年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的，應當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。?【例題·多選題】(20２3年）在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)連續(xù)居住滿５年的個人，從第６年起以后的各年度中，在計算繳納個人所得稅時，下列表述對的的有()。

Ａ.應就來源于中國境內(nèi)和境外的所得申報納稅

B.在境內(nèi)居住滿１年的,應當就來源于境內(nèi)、境外所得申報納稅

Ｃ.在境內(nèi)居住不滿1年但超過１83日的，僅就其該年度來源于境內(nèi)的所得申報納稅?D.在境內(nèi)居住不滿90日的,其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付的部分并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場合承擔的部分，也應申報納稅?E.在境內(nèi)居住不滿183天的，應當從再次居住滿１年的年度起計算５年期限?對的答案：BC?答案解析:選項A，必須是居住滿1年,才對境內(nèi)、外所得征稅;選項D，境內(nèi)所得境外支付的部分，是免稅的;選項E，在境內(nèi)居住不滿90天的,應當從再次居住滿1年的年度起計算5年期限。

【例題·單選題】(2023年)根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但居住滿5年的個人,對其第6年來源于境內(nèi)外的所得,下列稅務解決中,對的的是（)。

A.應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅?B.凡在境內(nèi)居住滿1年的，應當就其來源于境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅?C.個人在臨時離境工作期間的工資、薪金所得,僅就由中國境內(nèi)的公司或個人雇主支付的部分繳納個人所得稅?Ｄ.在境內(nèi)居住不超過90天，其來源于中國境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場合承擔的部分,應全額繳納個人所得稅

【答案】B?【解析】在境內(nèi)居住滿5年的個人,假如從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿１年的，應當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅，B選項的陳述符合規(guī)定。

【例題·單選題】A國公民羅伯特在中國境內(nèi)無住所，于２023年3月~12份在華工作，每月取得中國境內(nèi)公司支付的工資２.4萬元；12月取得回國探親費2萬元。2023年3月~1２月份羅伯特在中國應繳納個人所得稅()元。?A.34６5０

Ｂ.3８２5０?Ｃ．36２50?D.34750

對的答案:A

答案解析:在境內(nèi)居住時間為９0天以上1年以內(nèi),應就境內(nèi)支付的工資納稅,回國探親費可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠。?20２3年3月~１2月份羅伯特在中國應繳納個人所得稅＝[(24000-4800）×20％－３75]×１0＝34650（元）?(三）對無住所個人居住時間規(guī)定

1.鑒定納稅義務及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)

個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當天，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。?2.對個人入、離境當天及計算在中國境內(nèi)實際工作期間?對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當天,均按半天計算其在華實際工作天數(shù)。

【例題·單選題】（202３年）瓊斯為外籍個人,在中國境內(nèi)無住所,同時在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)擔任職務，2023年3月６日來華，１2月2０日離開。期間瓊斯因工作因素，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時,瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為（）天。?Ａ.28２Ｂ.２8３C.２８4D.２85

【答案】Ｂ

【解析】3月6日、6月8日、６月14日和12月20日,均按半天計算在華實際工作天數(shù)。

中國境內(nèi)實際工作天數(shù)＝25.5＋３0+31+24+31＋31+3０＋31+30+１9．５=２８3（天）。或者是倒算的方法,一月、二月、三月、六月、十二月不在華的工作天數(shù)分別是３1天、29天、5.5天,６天、11.5天,不在華工作總共是83天，所以在華工作的天數(shù)就是366-83=２83（天)。?

?知識點12：所得來源的擬定和扣繳義務人

三、所得來源的擬定?一般而言,居民納稅人應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。?不管支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境的所得共7項。

【例題·多選題】非居民納稅人的下列收入中,應在中國按規(guī)定計算繳納個人所得稅的有（）。

A．在中國境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入

B.出租境外房屋而取得的收入

C．從我國境內(nèi)的外商投資公司取得的紅利收入?D．因履行合約而在中國境外提供各種勞務取得的報酬

E．將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)公司使用而取得的特許權(quán)使用費收入?對的答案：ＡＥ?答案解析：選項B、D為境外所得;選項C,為境內(nèi)所得,但屬于免稅收入。

四、扣繳義務人（了解)?除“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外,支付單位均有代扣代繳義務。第四節(jié)稅率(掌握）?一、設計原則（一般了解)

?知識點1３:合用稅率?二、合用稅率?個人所得稅分別不同個人所得項目,規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。?稅率應稅項目九級超額累進稅率工資、薪金所得五級超額累進稅率1．個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得?①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進稅率

②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán):九級超額累進稅率比例稅率2０%(8個稅目）?特別掌握:其中有加征或減征1．稿酬所得:按應納稅額減征30%２.財產(chǎn)租賃所得：自２０23年3月１日起,個人出租住房減按１0%稅率3．儲蓄存款利息:

從２02３年8月1５日起減按5%的稅率?從２０２3年1０月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅4.勞務報酬所得:?對一次取得的勞務報酬所得202３0元以上有加成征收,即2０２3０元至５０000元，稅率３0%,5０000元以上，稅率40%勞務報酬所得合用稅率表級數(shù)每次應納稅所得額稅率(%）速算扣除數(shù)（元）１不超過20２3０元的部分200２超過20230元至50０00元的部分302０233超過50000元的部分4070００?【例題·單選題】某演員一次獲得表演收入3０0０0元，其應納個人所得稅的稅額為(）元。?A．520０B.6０00?Ｃ.4800D.5６00

【答案】A?【解析】合用速算扣除數(shù)的方法:30０0０×（1－20%)×30%-2023=5200(元）

不用速扣數(shù)的方法：分段計稅，然后合計;應稅所得=30000×（1-20％）=24０００（元)；?應稅所得不超過20230級距的個稅＝２０230×２0%＝40０0（元)?應稅所得超過20230－50000級距的個稅：4０0０×30%＝1200(元)?合計52０0元。?

【例題·多選題】下列各項中,合用5%～3５%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有(）。?A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得?B．合作公司的生產(chǎn)經(jīng)營所得?C．個人獨資公司的生產(chǎn)經(jīng)營所得?D．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

Ｅ．個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

對的答案：ABCD

答案解析:個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,合用２０％比例稅率。第五節(jié)計稅依據(jù)的擬定(掌握)?知識點14:計稅依據(jù)的一般規(guī)定

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定?應納稅所得額=各項收入－稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額

(一)收入的形式

(二)費用扣除的方法

我國現(xiàn)行的個人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。?扣除方法應稅項目１．定額扣除

（每月2０２３元）(1)工資薪金所得2.會計核算(1)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（２)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3.定額和定率扣除(每次800元或20%）(１）勞務報酬所得；（2)稿酬所得;(３)特許權(quán)使用費所得;（４）財產(chǎn)租賃所得4.無費用扣除(1)利息、股息、紅利所得；(2）偶爾所得;（3)其他所得【例題·多選題】下列各項中,以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有()。

A．稿酬所得Ｂ.偶爾所得

C.股息所得D.特許權(quán)使用費所得

E.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?對的答案：BＣ?答案解析：利息、股息、紅利所得;偶爾所得;其他所得，以收入為應稅所得額。

【例題·單選題】依據(jù)個人所得稅有關(guān)規(guī)定,計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時,下列各項準予扣除的是(）。?Ａ．定額８0０元

B.定額800元或定率２0%

C.財產(chǎn)凈值?D.財產(chǎn)原值和合理費用

對的答案:D

答案解析:財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是會計核算制,應當扣除財產(chǎn)原值和合理費用,不是定額或定率扣除。

知識點１5:計稅依據(jù)有特殊規(guī)定?二、計稅依據(jù)有特殊規(guī)定?(一)個人的公益捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從應納稅所得額中扣除,超過部分不得扣除。

(二)個人通過非營利性的社會團隊和國家機關(guān)向以下4項公益性事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

1.紅十字事業(yè)?２.農(nóng)村義務教育?3．公益性青少年活動場合?４.個人對汶川、玉樹大地震受災地區(qū)的公益性捐贈

【例題·多選題】依據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定,下列各項公益、救濟性捐贈支出準予稅前全額扣除的有(）。?A.通過非營利性的社會團隊向紅十字事業(yè)的捐贈?B.通過國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈?C.通過非營利性社會團隊對新建公益性青少年活動場合的捐贈?D.通過非營利性的社會團隊向重點文物保護單位的捐贈

E．通過非營利性的社會團隊向貧困山區(qū)生產(chǎn)公司的捐贈

對的答案：ABC

答案解析：個人通過非營利性社會團隊向重點文物保護單位、以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額不超過應納稅所得額30%的部分,可從其應納稅所得額中扣除。

【例題·單選題】(根據(jù)考題中的主觀題改編而成)約翰為在華工作的外籍人士,取得境內(nèi)某公司支付的董事費收入30000元,通過國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育捐款10００0元。約翰取得的董事費收入應繳納個人所得稅()元。

Ａ.2２０0B.２800?C.3１00Ｄ．３3６０?對的答案:B

答案解析：應繳納個人所得稅=[３0０0０×(1－20%）-10000]×20％＝280０(元)

【例題·計算題】某演員2０２3年每月參與赴郊縣鄉(xiāng)村文藝表演一次，每一次收入3０00元,每次均通過本地民政局捐給孤兒院20２３元,則：?捐贈扣除限額＝（３0０0-800)×30％＝660(元),實際捐贈超過限額,按限額扣除;

全年表演收入應繳納個人所得稅＝(3000－800－6６0）×20%×１2＝３696(元)。第六節(jié)應納稅額的計算（全面掌握）

內(nèi)容：１1個稅目計算（分類分項計算方法）、15項特殊問題??知識點16:工資、薪金所得的計稅方法?一、工資、薪金所得的計稅方法?（一）應納稅所得額?工資、薪金所得實行按月計征的辦法。自2023年3月１日起，減除費用由1600元調(diào)整為2023元。因此,工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除２0２３元費用后的余額為應納稅所得額。計算公式為：?應納稅所得額＝月工資、薪金收入－202３元

知識點１7：減除費用的具體規(guī)定

(二）減除費用的具體規(guī)定——月扣除４800元

1.附加減除費用。?附加減除費用所合用的具體范圍是:

（1）在中國境內(nèi)的外商投資公司和外國公司中工作的外籍人員;?(２)應聘在中國境內(nèi)公司、事業(yè)單位、社會團隊、國家機關(guān)中工作的外籍專家；

（3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;?（4）華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。

(１）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；?(2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用,以支付全額直接擬定合用稅率，計算扣繳個人所得稅。?【例題·綜合題節(jié)選】(２023年）我國公民陸某是境內(nèi)M公司工程師,2０23年3月，M公司派陸某到境內(nèi)N公司協(xié)助完畢一項重要工程，在N公司工作期間，M公司繼續(xù)向陸某支付工資,但取消職務獎金，由N公司每月向陸某支付補貼。２02３年陸某收入如下:

(１)在M公司每月取得基本工資500０元。?（2）１~２月份從M公司每月取得職務工資40００元。

（3)3～1２月份從Ｎ公司每月取得補貼6000元。?（4）陸某為Ｍ公司監(jiān)事會成員,12月份領取監(jiān)事費30０00元。

根據(jù)以上資料,回答下列問題:?(1)N公司每月向陸某支付工資時，應代扣代繳個人所得稅()元。?A．４７5.０0B.７77.２7C．8２５.00D.1425.０0

【答案】Ａ?【解析】在雇傭單位和派遣單位每月支付工資代扣代繳的時候，只有雇傭單位N公司扣除費用。派遣單位Ｍ公司不扣除費用,直接就發(fā)放工資全額計稅。?Ｎ公司每月應代扣代繳個人所得稅＝（６000－20２３)×15%－１２5=4７5（元）

(２）陸某從M和Ｎ公司取得的工資薪金性質(zhì)的所得全年應繳納個人所得稅()元。?Ａ．206７5B．2325０Ｃ．29２00D.3377５?【答案】B

【解析】１－2月個稅＝〔（50０0＋4000-２023）×２0%-375〕×2=２05０（元）

3-1１月份工資所得個稅=〔（50０0+60０0-20２3)×20％-3７5〕×９=12825(元)

12月工資個稅和監(jiān)事費個稅=（500０+6000+３000０-2023）×25%-１37５＝８３7５（元）?3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除。

對于可以提供有效協(xié)議或有關(guān)憑證，可以證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的,可以扣除其事實上交的部分，按其余額計征個人所得稅。?【例題·單選題】吳某為某中方單位派往外資公司的雇員,202３年外資公司每月應向吳某支付工資６000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的協(xié)議,外資公司將應付吳某工資的１0%上交給派遣單位,并提供有效憑證:此外吳某還在另一私營公司兼職，該私營公司每月向吳某支付報酬2023元。吳某每月應繳納個人所得稅()元。

A.5３0?B.６2５?C.745?Ｄ.835?『對的答案』B

『答案解析』雇傭單位可以減除費用,并可以扣除上交派遣單位的部分；兼職取得的收入,按照“勞務報酬所得”征收個人所得稅。吳某每月應繳納個人所得稅=（6000-60００×１0%-20２3）×１5％－1２5+（２023-800)×2０％＝625（元)?４.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。?分別來自境內(nèi)和境外的，應分別減除費用后計算納稅。?5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費用扣除。(了解)?6.個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準。（了解）

?知識點18：應納稅額的計算方法?(三)應納稅額的計算方法

１.一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算

?２.雇主為其雇員承擔個人所得稅額的計算?具體分二種情況解決：全額、部分（定額、定率)

（1)雇主全額為雇員承擔稅款。應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位或個人應當代付的稅款。計算公式為：

①應納稅所得額=(不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù))÷（１-稅率)

②應納稅額＝應納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)?在上式中,公式①中的稅率,是指不含稅所得按不含稅率級距相應的稅率,用“不含稅收入額-費用扣除標準”后的余額查找表2-5（P178)；公式②中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距相應的稅率,見表2-2(P172）。??

【教材例題】境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個人所得稅。2０23年１0月支付陳某的不含稅工資為40００元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。?『對的答案』由于陳某的工資收入為不含稅收入，應換算為含稅的應納稅所得額后,再計算應代付的個人所得稅。?代付個人所得稅的應納稅所得額=(400０－２023-１２5)÷(１－１５%)＝２2０5.88(元)?應代付的個人所得稅＝2２05.8８×15%－1２5＝２0５．88（元)

（2)雇主為其雇員承擔部分稅款

第一種：雇主為其雇員定額承擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。?①應納稅所得額＝雇員所得的工資+雇主代雇員承擔的稅款-費用扣除標準?②應納稅額=應納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)

第二種：雇主為其雇員定率承擔部分稅款,是指雇主為雇員承擔一定比例的工資應納的稅款或承擔一定比例的實際應納稅款。

應納稅所得額=(未含雇主承擔的稅款的收入額－費用扣除標準-速算扣除數(shù)×承擔比例）÷(1－稅率×承擔比例）

應納稅額=應納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)?【教材例題】某外商投資公司雇員(外國居民）某月工資收入12０23元,雇主承擔其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當月應納的個人所得稅。

『對的答案』?（1)應納稅所得額=(120２3－４８０0－37５×30%)÷(1－20％×30%）=７53９.89

元）

(２）應繳納個人所得稅=753９．89×20%-3７5=１132．9８（元)

3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算?（1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以1２個月,按其商數(shù)擬定合用稅率和速算扣除數(shù)。?假如在發(fā)放年終一次性獎金的當月,雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法擬定全年一次性獎金的合用稅率和速算扣除數(shù)。?（2)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述合用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，合用公式為：?應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×合用稅率－速算扣除數(shù)?【例題】中國公民鄭某2０2３年ｌ~12月份每月工資8２00元,12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金２4000元。鄭某2023年應繳納個人所得稅是：

【解析】各月工資應納稅額合計＝[(8２00－2000）×20%-375］×12=１0３80(元)240０0÷12=2００0（元），合用稅率為1０%,速算扣除數(shù)25元。全年一次獎金應納稅額＝2４000×1０%-25＝2375(元)合計應納稅額＝1０３80+2375=1２755(元）

②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，合用公式為:

應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×合用稅率-速算扣除數(shù)

【教材例題】假定中國公民李某2023年在我國境內(nèi)１至1２月每月的績效工資為1500元,１2月3１日又一次性領取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資)185０0元。請計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅（速算扣除數(shù)見表2-2)。

『對的答案』(1）該筆獎金合用的稅率和速算扣除數(shù)為:?按１2個月分攤后,每月的獎金=[18５00-（2023－1500）]÷１２＝15００(元）,根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進稅率的規(guī)定,合用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10％、25元。

（２)應繳納個人所得稅為:?應納稅額=(獎金收入－當月工資與２０23元的差額）×合用的稅率－速算扣除數(shù)?=[1８5０0-(20２3－15０0)]×10%－2５

=１8000×1０%－２５

＝17７５(元)?（3)一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

(4)實行年薪制和績效工資的單位,個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。?【鏈接】單位低價向職工售房,職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅（P20１、十一）。?(５)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

【例題·多選題】（2023年)2023年1２月中國公民錢某取得工資薪金收入400０元,全年一次性獎金1500０元,從兼職的甲公司取得收入3０00元。關(guān)于錢某20２3年１2月份個人所得稅的解決中，對的的有()。

A.兼職收入應并入當月工資薪金納稅?B.全年一次性獎金應并入12月份工資納稅

C．全年一次性獎金應單獨作為一個月的工資納稅

Ｄ．錢某當月共應繳納個人所得稅2090元?E.兼職收入應按勞務報酬所得納稅

【答案】ＣDＥ?【解析】選項A不對的，兼職收入，作為勞務報酬計稅，不并入當月工資薪酬計稅,據(jù)此可以擬定選項E對的;選項B不對的，全年一次性獎金,在當月工資超過2023元時,合用單獨計稅,不并入12月工資計稅;選項C，根據(jù)選項Ｂ的分析，應當單獨作為一個月工資納稅,符合規(guī)定,是對的的;錢某當月個稅計算:1.月工資個稅=（400０-2023）×10%-２5=17５(元）；2.兼職個稅=(３000-800)×２0%=440（元）；年終一次性獎金1５00０÷12=1２50，選擇第2檔稅率，年終一次性獎金應納個稅＝１500０×１0%-25=1４75（元)；合計=175＋4４０+14７5＝209０(元),選項D對的。?【例題·多選題】(2０2３年）下列與個人任職有關(guān)的收入中,可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有（）。?A.年終加薪?Ｂ.與單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入?C.實行年薪制而兌現(xiàn)的年薪?D.實行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資

E.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入

『對的答案』ACＤ

『答案解析』一次性獎金涉及年終加薪、實際年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。?4.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算?(1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應合用稅率A和速算扣除數(shù)A;?(2)含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A)÷(1－合用稅率Ａ)；?（3)按含稅的全年一次性獎金收入除以１2的商數(shù)，重新查找合用稅率Ｂ和速算扣除數(shù)B;?【教材例題】中國公民王某20２3年１月～12月,每月工資均為2300元,12月31日取得不含稅全年一次性獎金12023元。請計算王某取得的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅。?『對的答案』(1)不含稅獎金合用的稅率和速算扣除數(shù)為:

按12個月分攤后,每月的獎金＝12023÷12＝100０(元），根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，合用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

（2）含稅的全年一次性獎金收入=(１２0２３-２5)÷（１-１０%）＝13305.５6（元）?(3）含稅獎金合用的稅率和速算扣除數(shù)為:?按照1２個月分攤后,每月獎金＝133０5.5６÷1２=1108.8０(元）,根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，合用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為1０%、25元。?(4)應繳納的個人所得稅=133０5.56×10%－2５＝1３05．５６（元）

５．不滿一個月的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算

應納稅額=(當月工資、薪金應納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)）×當月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當月天數(shù)

?知識點1９：解除勞動協(xié)議經(jīng)濟補償金的計稅方法

６．對個人因解除勞動協(xié)議取得經(jīng)濟補償金的計稅方法

(1）公司依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，公司職工從該破產(chǎn)公司取得的一次性安頓費收入,免征個人所得稅。

(2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(涉及用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補貼費和其他補貼費用）,其收入在本地上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為:以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本公司的工作年限數(shù)（超過２0２3的按20２3計算),以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

【例題·單選題】王先生在甲公司工作了2023，2023年1０月與該單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為1８00０元。王先生的補償收入應繳納個人所得稅（）元。

A.３０0B．475C．78０D．1150?『答案』A?『解析』計算個人所得稅：（84０00－18000×3）÷12＝2500（元），以2500－2023＝５00(元)找稅率,合用５%，速算扣除數(shù)為0。應繳納個人所得稅＝[(25０0-２０23)×5%]×12＝300(元）

（3）個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費,可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

7.對無住所個人不同納稅義務計算應納稅額的合用公式

居住時間稅額計算公式90日（或１8３日)以內(nèi)應納稅額=(當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù))×當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)90日（或1８３日)～1年應納稅額＝（當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù))×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)1~5年應納稅額=（當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù))×(1-當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù)）【例題·計算題】(2023年綜合題業(yè)務)某外籍工程師,2023年７月4日來我國參與一項課題。在華工作期間,每月境內(nèi)公司支付工資3000０元,境外派遣單位支付工資折合人民幣10000元，同年9月結(jié)束工作離境，在華工作天數(shù)為28天。則計算9月份工資應納個人所得稅。

『答案』居住時間90日(或１８３日)以內(nèi)?應納稅額=(當月境內(nèi)外工資、薪金應納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)

＝{［(1０0００+300０0)－4800］×25%－1３7５}×3０000÷40０00×2８÷30?【例題·單選題】（2023年）約翰是A國公民，A國與我國簽訂有稅收協(xié)定。約翰20２3年４月1５日來北京工作,10月13日離開中國。在中國工作期間，境內(nèi)機構(gòu)每月支付工資300０0元,A國公司每月支付工資折合人民幣6０0０0元。20２3年10月約翰應繳納個人所得稅()元。

A.3１86.16B.3３1３．60C.95５8．47D.９９4０.81

【答案】A

【解析】在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過18３日的個人，負有納稅義務的,合用下述公式：

應納稅額=(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)）×當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)

=[（30000+6００00-4８00）×4０%-10375]×3０00０÷（300００+600０0）×12.5÷31

=3186.1６(元）?注:境內(nèi)工作天數(shù)，離境當天，按半天計算，１0月份境內(nèi)工作天數(shù)為1２＋0.５=１２.５(天)?8.非居民個人公司高管人員工資、薪金應納個人所得稅的計算。

?知識點20：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法?二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法?(一)應納稅所得額?應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失＋準予扣除的稅金)?１.準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準

（1)借款利息

（2）財產(chǎn)保險、運送保險?（3）修理費用

（４）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費

（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金

（6）研究開發(fā)的費用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在５萬元以下的測試儀器和實驗性裝置的購置費。超過上述標準和范圍的，按固定資產(chǎn)管理,不得在當期扣除。?(７)凈損失

(9)無法收回的應收賬款

（10）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實扣除）

（11)三項經(jīng)費（實發(fā)工資的2%、14%、２．5%)

（12)廣告費和業(yè)務宣傳費用

（1３）業(yè)務招待費支出

（1４)公益捐贈(應納稅所得額3０%的部分）?(15）家庭生活混用的費用

（１6）經(jīng)申報主管稅務機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得填補，下一年度所得局限性填補的,允許逐年延續(xù)填補,但最長不得超過5年。?(17)低值易耗品?【例題·多選題】下列有關(guān)個體工商戶計算繳納個人所得稅的表述，對的的有(）。

A.向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許稅前據(jù)實扣除?B．每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的５0%扣除

C.每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分,可據(jù)實扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

D.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技木、新工藝發(fā)生的開發(fā)費用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和實驗性裝置的購置費,準予扣除

E．將其所得通過中國境內(nèi)的社會團隊向教育和其他社會公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其利潤總額12％的部分允許稅前扣除?『答案』ACD?『解析』選項B，業(yè)務招待費解決同公司所得稅，公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的６0%扣除,但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的５‰；選項E，個體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團隊向教育和其他社會公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額的30%的部分可以據(jù)實扣除。

【例題·單選題】(20２3年)2023年某個體工商戶取得銷售收入40萬元,將不含稅價格為5萬元的商品用于家庭成員和親友消費;當年取得銀行利息收入1萬元,轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得10萬元,取得基金分紅1萬元。該個體工商戶允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為（）萬元。?A.6.00Ｂ.6．75C.7.５0D.8.25

【答案】Ｂ

【解析】個體工商戶年營業(yè)收入（銷售收入）=40＋５=45(萬元）?廣告費的扣除限額=銷售收入×15％=4５×１5%=６．75(萬元）?2．不得在所得稅前列支的項目?(１）資本性支出;

（2）被沒收的財物、支付的罰款；?(3)繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款;

(４)各種贊助支出；

(5）自然災害或者意外事故損失有補償?shù)牟糠?

（６)分派給投資者的股利;

（7)用于個人和家庭的支出；

（8)個體工商戶業(yè)主的工資支出；?(9)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；?（1０)國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。

(二)資產(chǎn)的稅務解決

關(guān)注：固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)

【例題·單選題】（202３年）根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，個體工商戶由于特殊因素需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，應報經(jīng)審核批準的部門是(）。

A.財政部Ｂ．國家稅務局C．省級稅務機關(guān)D.本地主管稅務機關(guān)?【答案】C?【解析】個體工商戶由于特殊因素需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的,須報經(jīng)省級稅務機關(guān)審核批準。

?知識點21:對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法?三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法?應納稅所得額=個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額-每月2023元×12?應納稅額＝應納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)??納稅人在一個年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預繳稅款，年終匯算清繳,多退少補。假如納稅人的承包、承租期在一個納稅年度內(nèi)經(jīng)營局限性12個月的，應以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅。?【例題·多選題】（２０23)下列各項中，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的稅務解決辦法對的的有（)。?A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，計算個人所得稅時可扣除的必要費用為每月２023元

Ｂ.承包人對被承包公司經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，在計算個人所得稅時，承包者上繳的承包費用可作為費用扣除

C.納稅人的承包期在一個納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期局限性12個月的，應將收入換算為１2個月計算繳納個人所得稅?D.承包人對被承包公司經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按協(xié)議規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項目征稅?E.個人承租外商投資公司而從外商投資公司分享的收益，應按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征稅?『答案』ＡBDE

『解析』納稅人的承包期在一個納稅年度內(nèi),經(jīng)營期局限性１2個月的，將實際經(jīng)營所得視同年所得。

【教材例題】（P２26,案例２)?陳某202３年1月1日與地處某縣城的國有飯店簽訂承包協(xié)議,承包該國有飯店經(jīng)營期限3年（20２3年1月1日～２023年12月31日)，承包費30萬元(每年10萬元）。協(xié)議規(guī)定,承包期內(nèi)不得更改名稱,仍以國有飯店的名義對外從事經(jīng)營業(yè)務，有關(guān)國有飯店應繳納的相關(guān)稅、費在承包期內(nèi)由陳某負責,上繳的承包費在每年的經(jīng)營成果中支付。２0２3年陳某的經(jīng)營情況如下：?1.取得餐飲收入28０萬元;

2.取得歌廳娛樂收入１２0萬元；?３.應扣除的經(jīng)營成本（不含工資和其他相關(guān)費用）２1０萬元;

４.年均雇用職工3０人,支付年工資總額2１.６萬元;陳某每月領取工資0.4萬元;

５.其他與經(jīng)營相關(guān)的費用30萬元（含印花稅）。

規(guī)定計算:?1.20２3年該國有飯店應繳納的與經(jīng)營相關(guān)的各種稅款。?2.陳某2023年應繳納的個人所得稅。?『答案』分析解決如下:

1.國有飯店應繳納的各種稅款：?(１）陳某對外從事經(jīng)營,所取得的餐飲收入和歌廳的收入應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。?應納營業(yè)稅=280×5%+１2０×２０%=３8（萬元)?（2）國有飯店地處縣城,應繳納5%的城市維護建設稅。?應繳納城市維護建設稅=3８×5%=1．9（萬元）?（3)應繳納教育費附加=３８×3％=1.14（萬元)?(４)陳某承包期內(nèi)國有飯店的名義對外經(jīng)營,未更改名稱，按規(guī)定應繳納公司所得稅。?（5）工資費用在公司所得稅前可按實際數(shù)扣除,扣除數(shù)21.6＋0.4×1２=26.4(萬元)。

（6)公司所得稅應納稅所得額＝2８0＋120-2１０－26.4－30-38－1.9－1．14＝9２．56(萬元）

【提醒】這里減去的３0萬元并不是承包費30萬元，而是業(yè)務5中的“其他與經(jīng)營相關(guān)的費用30萬元（含印花稅)”。

(７)應繳納公司所得稅＝9２.5６×２5%=23.１4(萬元）

２.陳某應繳納個人所得稅:?(1)承包經(jīng)營成果=92.56-23.14＝69.４2（萬元）?(2)個人所得稅應納稅所得額＝69.４2－１0(承包費)+0．4×１2（陳某工資)-0.2×１２（生計費）=6１.８2（萬元)?(３）應繳納個人所得稅＝６１.82×3５%－0．675=20．962(萬元)??知識點2２：勞務報酬所得的計稅方法

四、勞務報酬所得的計稅方法

（一)費用扣除

每次收入不超過400０元的,定額減除費用８00元;每次收入在4000元以上的，定率減除２0％的費用。?（二)次的規(guī)定?(１）屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次擬定應納所得額;

(２）屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以擬定應納稅所得額。

此外，獲得勞務報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外,在定率扣除20%的費用后,一律不再扣除。

(三）稅率:有加成征稅?假如納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過２０230元，應實行加成征稅,其應納稅總額應依據(jù)相應稅率和速算扣除數(shù)計算。計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)

?【教材例題】趙某于2023年1０月外出參與營業(yè)性表演，一次取得勞務報酬600０0元。計算其應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。?『答案』該納稅人一次表演取得的應納稅所得額超過2023０元,按稅法規(guī)定應實行加成征稅。

（1）應納稅所得額＝60000×(1－２０%)=４8000（元)

（2）應納稅額＝4８000×30％-2023=1２400(元）

（四)為納稅人代付稅款的計算方法?假如單位或個人為納稅人代付稅款的,應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應納稅所得額,然后按規(guī)定計算應代付的個人所得稅款。計算公式為：

（1）不含稅收入額不超過33６0元的：

①應納稅所得額＝（不含稅收入額-80０）÷（1-稅率）?②應納稅額＝應納稅所得額×合用稅率

（２）不含稅收入額超過33６０元的：

①應納稅所得額＝（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×(1-2０％）÷[（１-稅率×（1－20％)］

②應納稅額＝應納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)?

【例題·單選題】（2023年)周某為A公司進行室內(nèi)裝潢設計，工作結(jié)束后,A公司在代扣代繳了個人所得稅后，向周某支付了報酬650０0元。A公司應代扣代繳周某的個人所得稅()元。

Ａ.19496.26B.2０294.12C.23４96．26D.25294.12?【答案】Ｂ?應納稅所得額=[(不含稅收入－速算扣除數(shù))×(1-２０%)]÷[１-稅率×（1-20％）]

＝[(65000－7０00)×（1－20％)]÷[1-4０％×(１-20%)]=６8235.29?應代扣代繳稅額=68235.29×40％-7000=20294.12（元)

知識點2３：稿酬所得的計稅方法?五、稿酬所得的計稅方法?(一)費用扣除——與勞務報酬所得相同?每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元;每次收入在400０元以上的，定率減除20%的費用。?(二）每次收入的擬定

1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不管出版單位是預付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應合并為一次征稅。?2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個人的同一作品在報刊上連載,應合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的,或先出書后連載取得稿酬的,應視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人,按稿酬所得征稅。

【例題·多選題】根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列表述對的的有(）。

Ａ.同一作品分次取得的稿酬應合并為一次納稅?Ｂ.同一作品再版取得的稿酬，應按兩次所得納稅

C.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應按兩次所得納稅

D.同一作品在兩處同時出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅

E.同一作品先在報刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得應合并為一次納稅?『答案』AＢ?『解析』同一作品出版后,添加印數(shù)取得的稿酬應合并按一次計算所得納稅；同一作品在兩處同時出版、發(fā)表取得的稿酬所得應按兩次計算所得納稅；同一作品先在報刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得按兩次所得納稅。?(三）應納稅額的計算方法——減征30％?應納稅額＝應納稅所得額×合用稅率(20%）?實際繳納稅額＝應納稅額×(1－30%）

【教材例題】某工程師2０2３年2月因其編著的教材出版,獲得稿酬9０００元,2023年6月因教材加印又得到稿酬４000元。計算該工程師取得的稿酬應繳納的個人所得稅。

『答案』該工程師稿酬所得按規(guī)定應屬于一次收入,須合并計算應納稅額(實際繳納稅額)?(1)應納稅額=(9000+４0００)×（1-20％）×20%＝2０80(元)

(２）實際繳納稅額＝20８0×（１－３０%）＝１456(元）?【例題·單選題】(２02３年）202３年某作家出版一部長篇小說，1月份取得預付稿酬2萬元,4月份小說正式出版,取得稿酬2萬元，１0月份將該小說手稿公開拍賣獲得收入10萬元，同年該小說在一家晚報連載1０0次,每次稿酬４20元。該作家應繳納個人所得稅()元。

A.２0384Ｂ.2０４80C.２５１84D.2668０?【答案】C?【解析】稿酬不管是預付還是分筆支付,均應合并為一次征稅。?出版取得所得應納個人所得稅=（2０２３0＋202３0)×(１－20%)×2０％×（１-30%)＝４480(元)?個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得為一次。?連載取得的所得應納個人所得稅=１00×４20×(１-20%）×2０%×(１-３０%）=47０4(元)

小說手稿拍賣所得按照特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅。

拍賣所得應納個人所得稅＝1００00０×（1－20％)×20%=１6000(元)?合計應繳納個人所得稅=4４80+４7０4+16000＝25184(元）

(四）合作出書的稿酬：先分、后扣、在繳稅?

知識點24:特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利所得所得的計稅方法

六、特許權(quán)使用費所得的計稅方法

（一)應納稅所得額

1．方法與勞務報酬所得的相同。

2.對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費,若能提供有效合法憑證,允許從其所得中扣除。

(二)應納稅額計算

特許權(quán)使用費所得合用2０%的比例稅率,其應納稅額的計算公式為:?應納稅額=應納稅所得額×合用稅率?【例題·單選題】20２3年６月,某電視劇制作中心編劇張某從該中心取得工資3000元、第二季度的獎金1500元及劇本使用費1００0０元。張某６月份應繳納個人所得稅()元。?A．1４5０B.1550C.1８５０D.2030?『答案』Ｃ

『解析』季度獎并入當月工資，按照工資薪金所得繳納個人所得稅；劇本使用費按照特許權(quán)使用費所得繳納個人所得稅。?張某６月份應繳納個人所得稅＝[(3０0０＋1500－20２3）×15%－1２5]+[10０00×（１-20%）×20%］=2５0+１60０＝1８5０（元)

七、利息、股息、紅利所得的計稅方法

（一）應納稅所得——一般無費用扣除?1.股份制公司以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利時，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計算征收個人所得稅;?2．對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計入個人應納稅所得額;

3.對證券投資基金從上市公司分派取得的股息紅利所得，在代扣代繳個人所得稅時,也暫減按50%計入個人應納稅所得額。?（二)應納稅額的計算方法?應納稅額＝應納稅所得額(每次收入額)×合用稅率（２0%)

【提醒】銀行存款所取得的利息，自2０23年１０月９日(含）起,暫免征收儲蓄存款利息所得稅。

【例題·計算題】我國公民陸某是境內(nèi)M公司工程師,6月從某上市公司分得股息1５０0元，從銀行取得銀行存款利息3000元,從未上市某投資公司分得股息2０2３元。陸某６月份取得股息、利息應繳納個人所得稅（）元。

A．550B.650Ｃ.7５0D.850?【答案】A?【解析】銀行儲蓄存款利息免稅，從上市公司取得股息所得額減按50％計入應納稅所得額征收個稅；非上市公司取得股息,全額計稅。

應納個稅=15００×50%×20%+2０23×20%＝550(元)

?知識點25：財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法?八、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法

（一)應納稅所得額?1.次的規(guī)定：一個月扣除一次費用

2.依次扣除以下費用:?(１)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費;

(2）由納稅人承擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(不超過800元);

(３）稅法規(guī)定的費用扣除標準。

(4）新增內(nèi)容：房屋轉(zhuǎn)租，向房屋出租方支付的租金,憑租賃協(xié)議和合法憑據(jù)準予從轉(zhuǎn)租收入中扣除。

3.稅率:?（１)財產(chǎn)租賃所得合用２０％的比例稅率。?（２）個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，減按10％的稅率征收。?4．計算公式為：?應納稅額＝應納稅所得額×合用稅率

【教材例題】鄭某于2０23年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期１年。鄭某每月取得租金收入15０0元,全年租金收入１8０00元。計算鄭某全年租金收入應繳納的個人所得稅。

『答案』財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次,鄭某每月及全年應納稅額為:

（1）每月應納稅額=（1５０0-8００)×1０％＝70