中美政府審計準則的不同點研究,審計論文

中美審計準則的不同點研究,審計論文原標題：中美審計準則比擬及啟示內容摘要：通過對我們國家國家審計準則與美國審計準則進行比擬，指出了它們之間的不同的點。發(fā)現它們之間存在著約束性規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)定、獨立性規(guī)定和體例構造等方面不同。得到了一些對我們國家國家審計準則改良的啟示。本文關鍵詞語：審計準則；比擬；啟示我們國家(國家審計準則〕于2018年1月1日起施行，這是我們國家審計發(fā)展史上的一件大事。同年12月，美國責任署出臺了其新修訂的審計準則。中國國家審計準則與美國審計準則究竟有何不同？通過對這一課題進行研究，期望從不同中找原因，從不同中找出我們國家審計將來的發(fā)展方向，完善自我，努力使審計充分發(fā)揮其強化公共受托責任的職能。一、中美審計準則的不同〔一〕名稱不同中國審計署將審計稱為國家審計，美國責任署將其稱為審計。我們國家的審計署是國家機構之一，它的審計工作具體表現出的是國家意志，能夠講是代表國家執(zhí)行審計。另外，我們國家的審計是一種行政型的審計形式，審計署是部委之一，它執(zhí)行的審計還不能講完全是一種對的審計，它的主要職能是協(xié)助完善管理，協(xié)助強化監(jiān)督。審計署更像的一個內部審計部門，各級審計機關更像各級的內部審計部門。故此，我們國家將審計稱為國家審計是非常恰當的。最高審計機關國際組織將審計稱為公共部門審計，公共部門包括、公共企業(yè)和非營利組織，用公共部門審計這一名稱以區(qū)別于公司審計，這種稱呼是沒有政治體制之分的。美國的政體是三權分立，它的審計形式是立法形式，其職能是幫助議會履行對的監(jiān)督，促使履行公共受托責任，它完全是對的審計，因而，用審計這一名稱是很恰當的?！捕臣s束性規(guī)范不同我們國家國家審計準則將審計規(guī)范分為兩種：約束性條款和指導性條款。準則中使用應當、不得詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務必須遵守的職業(yè)要求。準則中使用能夠詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。而美國審計準則將全部規(guī)范分為強迫性規(guī)范〔Unconditionalrequirements〕和推定強迫性規(guī)范〔Presumptivelymandatoryrequirements〕。強迫性規(guī)范用必須〔must〕詞匯表示清楚，而推定強迫性規(guī)范用應當〔should〕詞匯表示清楚。強迫性規(guī)范是審計師和審計組織在任何情況下都必須無條件遵循的。推定強迫性規(guī)范是審計師和審計組織必須遵循的，除非在某些特殊的情況下才能夠偏離。這種特殊的情況是指：那條規(guī)范是某一個詳細的程序，而在這種特殊的情況下，這個程序將無法到達那條規(guī)范的目的，這個程序是無效的〔ineffective〕。假如出現這種情況，審計師必須執(zhí)行替代程序以實現那條規(guī)范的目的；并且需要記錄偏離的正當理由；也要記錄在那種情況下所執(zhí)行的替代程序是怎樣足以實現那條規(guī)范的目的的。對于未遵守約束性條款的，我們國家的國家審計準則規(guī)定審計機關和審計人員未遵守本準則約束性條款的，應當講明原因。也就是講，假如約束性條款不被遵循時，審計機關和審計人員僅有講明義務。準則并未規(guī)定審計機關和審計人員在何種情況下能夠偏離約束性條款。因而，我們國家國家審計準則中的約束性規(guī)范還達不到美國審計準則中的推定強迫性規(guī)范。這實際上是降低了我們國家國家審計準則規(guī)范的整體效力強度，這在法理上也值得琢磨?！踩称煌覀儑覈覍徲嫓蕜t以25K書本的大小來衡量有32頁，21000多字。美國審計準則有174頁〔PDF文檔，不含目錄、前言、附錄和索引〕，約四萬單詞；假如包含附錄中的補充指南和審計準則對獨立性的概念框架圖，則有212頁。從這能夠看出美國審計準則的內容比我們國家的多。〔四〕職業(yè)道德規(guī)定不同我們國家國家審計準則在幅不多，不夠詳細，只要四條，不到一頁的篇幅。另外，我們國家國家審計準則只是規(guī)定審計人員的獨立性，未規(guī)定審計機關的獨立性。與此不同的是，美國審計準則對獨立性的規(guī)定的篇幅較多，有27頁〔PDF文檔〕。而且，美國審計準則既規(guī)定了審計師的獨立性，也規(guī)定了審計組織的獨立性。美國審計準則對獨立性的規(guī)定與美國注冊會計師審計準則對獨立性的規(guī)定基本一樣，大概是參考了民間注冊會計師審計準則而制定的。美國審計準則運用了針對獨立性的概念框架法來規(guī)范審計獨立性。指出審計師應該主動去辨別對獨立性的威脅，并評估和防備這些威脅?！擦硨徲嬞|量控制規(guī)定不同我們國家國家審計準則對審計質量控制的規(guī)定在幅有六頁〔PDF文檔〕之多。它規(guī)定審計組織應該至少每三年接受一次外部同業(yè)復核，且復核的范圍必須足以確信被復核的審計組織有完好的質量控制體系且得到有效執(zhí)行?？傊?，美國審計對質量控制的規(guī)定較多地參照了民間審計中會計師事務所的質量控制制度?！财摺宠b證業(yè)務規(guī)定不同我們國家國家審計準則未對鑒證業(yè)務作出規(guī)定，準則未對審計的類型作出講明。美國審計準則有一章是鑒證業(yè)務準則，有32頁〔PDF文檔〕之多。鑒證業(yè)務準則規(guī)定，審計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須同時遵守美國注冊會計師協(xié)會制定的注冊會計師審計準則中的對標準的一般鑒證準則〔generalattestationstandardoncriteria〕、鑒證業(yè)務現場工作準則、鑒證業(yè)務報告準則和相對應的鑒證業(yè)務準則公告〔SSAEs〕?！舶恕晨冃徲嬕?guī)定不同我們國家國家審計準則未對績效審計作出專門規(guī)定，但在準則中提到了績效審計的內容。準則幅達54頁〔PDF文檔〕之多。之所以用這么多篇幅來規(guī)范績效審計，筆者以為是由于美國審計中績效審計所占的比重很大的緣故?！簿拧尘幣艠嬙觳煌覀儑覈覍徲嫓蕜t的編排根據法律條文這樣的構造編寫：第一章總則，第二章審計機關和審計人員第七章附則。這與(審計法〕和(審計法施行條例〕的編排構造一樣：第一章總則，第二章審計機關和審計人員第七章附則。能夠講我們國家的國家審計準則是介于審計法和審計準則之間的一種半法律半準則的文件，既有對審計機關和審計人員權利和責任的規(guī)定，也有對審計實務操作標準的規(guī)范。一般來講，審計準則的構造是：一般準則、現場工作準則和報告準則；也有將道德準則寫進去的：道德準則、一般準則、現場工作準則和報告準則。我們國家的準則并未根據這種三段式或四段式構造編寫。我們國家準則的第一章總則、第二章審計機關和審計人員以及第六章審計質量控制和責任屬于道德準則和一般準則；第三章審計計劃和第四章審計施行屬于現場工作準則；第五章審計報告屬于報告準則。美國審計準則是根據四段式構造編寫的，它們是：第一章審計：基礎和道德原則；第二章審計準則的應用和使用標準；第三章一般準則；第四章財務審計準則；第五章鑒證業(yè)務準則；第六章績效審計現場工作準則；第七章績效審計報告準則。之所以有這樣的不同，筆者以為那是由于我們國家的國家審計準則是連接審計法律法規(guī)與審計實務之間的紐帶，而并非是連接審計理論與審計實務之間的紐帶。我們國家國家審計準則第一條就明確指出根據(中國審計法〕、(中國審計法施行條例〕和其他有關法律法規(guī)，制定本準則。與我們國家不同的是，美國審計準則是對審計實務操作標準的規(guī)范，是連接審計理論與審計實務之間的紐帶，美國審計準則中并未講明本準則是根據某某法案制定的。二、對我們國家的啟示通過以上對我們國家國家審計準則和美國審計準則十一個方面的比擬之所以有這么多不同乃是由于我們國家國情與美國國情不同。例如，我們國家國家政體與美國不同，我們國家的法律體系完善程度以及法治程度與美國不同，我們國家審計體制與美國不同，我們國家的會計信息質量與美國不同，我們國家審計所處的發(fā)展階段與美國不同。對于怎樣完善我們國家國家審計，筆者有下面一些啟示?！惨弧辰ㄗh明確強迫性規(guī)范和推定強迫性規(guī)范的用詞為了維護國家審計準則的嚴肅性，避免投機分子鉆準則的空子，我們國家國家審計準則應明確規(guī)定哪些是強迫性規(guī)范，哪些是推定強迫性規(guī)范。規(guī)定強迫性規(guī)范是在任何情況下都必須遵守。同時也應規(guī)定允許偏離推定強迫性規(guī)范的特殊情況。〔二〕建議實行外部同業(yè)復核外部同業(yè)復核獨立性高，能較客觀地對審計機關的質量控制體系的合理性和有效性作出評估。2004年，美國審計署初次邀請了包括加拿大審計署在內的7個國家最高審計機關，組成同業(yè)互查聯合小組對其工作績效進行評估。我們國家審計署和各級審計機關也應實行外部同業(yè)復核，這應該在國家審計準則中作出規(guī)定。我們國家審計署能夠由中國人民當兵的人審計署對其進行外部同業(yè)復核，或者邀請國內一流的會計師事務所對其進行外部同業(yè)復核。各省、直轄市的審計機關可由其它省份或直轄市的審計機關對其進行外部同業(yè)復核，或者邀請國內一流的會計師事務所對其進行外部同業(yè)復核?！踩辰ㄗh增加績效審計準則績效審計在審計中占據重要地位，很多國家績效審計的工作量占審計全部工作量的百分之八十以上。2018年美國責任署質量與持續(xù)改良部主任MichaelE.Motley指出：美國責任署〔GAO〕對聯邦財務活動的審計只占當前〔2018〕工作量的7%,會計和審計工作不再是GAO的主要工作。大部分工作是對聯邦進行業(yè)績審核、項目評估和政策分析等。我們國家國家審計中績效審計也不少，(審計署2008至2020年審計工作發(fā)展規(guī)劃〕就指出要全面推進績效審計，但是我們一直缺乏績效審計準則的指導。美國審計準則中有兩章績效審計準則，英國有專門的績效審計手冊，我們國家能夠考慮在國家審計準則中增加對績效審計的規(guī)定，或者單獨制定一本績效審計手冊，以指導我們國家績效審計的實踐，規(guī)范績效審計的操作，增加公眾對績效審計結論和建議的信任?！菜摹辰ㄗh根據四段式編寫準則審計準則是連接審計理論與審計實務之間的紐帶。審計準則應是根據成熟的審計理論而制定的用于指導最佳實務的一套標準，不應是根據審計法律法規(guī)來制定，它不是對審計組織和審計人員權利和責任的規(guī)范。在法律的范圍內執(zhí)業(yè)是審計準則的應有之義，但不能是根據法律來制定，法律不是制定審計準則的準繩，成熟的審計理論和最佳的審計實務才是制定審計準則的準繩。因而筆者建議我們國家國家審計準則根據成熟的審計理論和最佳的審計實務根據四段式來編制。我們可將道德準則作為第一章，之所以如此，乃是由于審計人員在遵循審計操作規(guī)范時必須出自職業(yè)道德的心智，職業(yè)道德應該是審計人員執(zhí)業(yè)的出發(fā)點和歸宿點。非此則審計人員可能會鉆準則的漏洞，由于審計準則并非是十