2-庫存現(xiàn)金的核算

第2章庫存現(xiàn)金的核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)：現(xiàn)金的使用范圍；庫存現(xiàn)金限額的核定；備用金的核算；庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。第一節(jié)庫存現(xiàn)金管理制度貨幣資金：是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，按其存放的地點(diǎn)和用途不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財(cái)會部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)。區(qū)別于銀行存款、區(qū)別于放在部門的備用金。一、現(xiàn)金的使用范圍

國務(wù)院1988年頒發(fā)了《現(xiàn)金管理暫行條例》1.職工工資、各種工資性津貼;2.個人的勞務(wù)報酬;3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他庫存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工生活困難補(bǔ)助等;5.收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款;6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);7.結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。按規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為1000元，超過結(jié)算起點(diǎn)的，應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;8.中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，而必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。二、庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額，是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額。由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)3～5天的正常開支需要量，遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬，可多于5天，但最高不超過15天的開支需要量。必須指出：核定庫存現(xiàn)金限額中的日常零星開支不包括定期發(fā)放的工資和不定期支付的差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。企業(yè)每日結(jié)存的庫存現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分，應(yīng)按規(guī)定期限及時送存銀行。電子密碼器pos機(jī)三、庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定1.企業(yè)取得的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2.企業(yè)支付庫存現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行中提取，一般不得坐支現(xiàn)金。

坐支現(xiàn)金：從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付自身的支出。3.企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，注明用途，由本單位會計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后予以支付。4.設(shè)立內(nèi)部牽制制度。所謂內(nèi)部牽制制度，是指凡涉及財(cái)務(wù)和貨幣資金的收付、結(jié)算及其登記的任何一項(xiàng)工作，規(guī)定由兩人或兩人以上分工掌管，以起到相互制約作用的一種內(nèi)部控制制度。會計(jì)與出納分管、審批與經(jīng)辦分管、賬與貨分管、錢與物分管等。在貨幣資金管理方面，要實(shí)行錢賬分管，即經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作以及會計(jì)稽核和會計(jì)檔案保管工作；非出納人員管賬不管錢。出納人員妥善保管有關(guān)印章，嚴(yán)格按規(guī)定用途使用，但簽發(fā)支票所使用的各種印章不得全由出納一人保管。三、庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定5、規(guī)定票據(jù)的管理方法。出納人員保管企業(yè)的空白收據(jù)、空白支票和各種有價證券，專設(shè)登記簿來辦理空白收據(jù)、空白支票的領(lǐng)用注銷手續(xù)。6、嚴(yán)格現(xiàn)金收支手續(xù)。會計(jì)人員填制收付款憑證，經(jīng)會計(jì)主管人員審核后，由出納人員辦理款項(xiàng)收付。出納人員收付款后，要在收付款憑證上簽章，并加蓋”收訖”、”付訖”戳記，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。7、建立現(xiàn)金收支的審核、檢查制度。出納人員保管庫存現(xiàn)金，登記現(xiàn)金日記賬，要做到日清月結(jié)，賬款相符。財(cái)務(wù)主管人員要對其進(jìn)行抽查和稽核。8、企業(yè)因采購地點(diǎn)不固定，交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向銀行提出申請，經(jīng)銀行審核后，予以支付。9、各單位購買國家規(guī)定的?？厣唐芬宦刹捎棉D(zhuǎn)賬的方式支付，不得以現(xiàn)金的方式支付。四、庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度1.錢賬分管制度。企業(yè)應(yīng)配備專職的出納員，辦理庫存現(xiàn)金收付和結(jié)算業(yè)務(wù)、登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券、保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票;出納員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。2.現(xiàn)金開支審批制度。(1)明確企業(yè)庫存現(xiàn)金開支范圍;(2)明確各種報銷憑證，規(guī)定各種庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報銷手續(xù)和辦法;(3)確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限。3.庫存現(xiàn)金日清月結(jié)制度。日清是指出納員應(yīng)對當(dāng)日的庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)全部登記庫存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出賬面余額，并與庫存現(xiàn)金核對相符;月結(jié)是指出納員必須對庫存現(xiàn)金日記賬按月結(jié)賬;并定期進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查。4.庫存現(xiàn)金保管制度。(1)超過庫存限額以外的庫存現(xiàn)金應(yīng)在下班前送存銀行;(2)除工作時間需要的小量備用金可存在出納員的抽屜內(nèi)，其余應(yīng)放入保險柜內(nèi)，不得隨意存放;(3)限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當(dāng)日核對清楚后，一律放入保險柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜;(4)單位的庫存現(xiàn)金不準(zhǔn)以個人名義存入銀行;(5)庫存的紙幣和鑄幣，應(yīng)實(shí)行分類保管。

中航油事件2004年12月，中國航油集團(tuán)唯一的海外公司——中國航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個令人震驚的消息：

因石油衍生產(chǎn)品交易，總計(jì)虧損5.5億美金。為什么需要內(nèi)部控制？為什么需要內(nèi)部控制？“在美國的統(tǒng)計(jì)顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機(jī)會率是30%至35%，我們做了個問卷調(diào)查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計(jì)自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”?！八麄儺?dāng)中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實(shí)來得樂觀”。

——21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道2004.11.22第3版

2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主

丹尼爾·卡曼尼說：內(nèi)部牽制1905年，最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會計(jì)記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨(dú)立地對其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。內(nèi)部控制1949年，AICPA（美國注冊會計(jì)師協(xié)會）的審計(jì)程序委員會發(fā)布了一分特別報告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。該報告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財(cái)務(wù)報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會。-------1992年美國國會的“反對虛假財(cái)務(wù)報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”五、備用金的管理備用金是企業(yè)財(cái)會部門為了便于日常零星開支(如差旅費(fèi)、零星采購等)的需要，預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個人備用的款項(xiàng)。備用金的管理可采用非定額(一次性)管理和定額管理兩種方式。第二節(jié)庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的總分類核算“庫存現(xiàn)金”賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。(一)庫存現(xiàn)金收入的核算收入原始憑證：包括發(fā)票、行政事業(yè)性專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等?！纠?】從銀行提取庫存現(xiàn)金5000元。編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000【例2】收回甲公司所欠零星貨款庫存現(xiàn)金800元。借：庫存現(xiàn)金800

貸：應(yīng)收賬款——甲公司800【例3】出售多余材料收入庫存現(xiàn)金200元。借：庫存現(xiàn)金200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200【例4】收回職工借款300元。編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款——×××300(二)庫存現(xiàn)金支出的核算企業(yè)一切現(xiàn)金收支都必須取得或填制原始憑證，作為收付款的書面證明。常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證包括：1.借據(jù)，企業(yè)內(nèi)部所屬機(jī)構(gòu)為購買零星辦公用品或職工因公出差借款時使用。2.工資結(jié)算單，企業(yè)向職工支付工資時使用。3.報銷單(支出憑證)，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員為單位內(nèi)部購買零星物品，接受外單位或個人勞務(wù)、服務(wù)而辦理報銷業(yè)務(wù)，以及單位職工向單位辦理托補(bǔ)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、統(tǒng)籌醫(yī)藥費(fèi)的報銷時使用。4.差旅費(fèi)報銷單，企業(yè)出差人員辦理差旅費(fèi)報銷和出差補(bǔ)貼時使用。5.領(lǐng)款收據(jù)，企業(yè)職工向企業(yè)領(lǐng)取各種非工資性獎金、津貼、補(bǔ)貼、勞務(wù)費(fèi)和其他各種庫存現(xiàn)金款項(xiàng)，其他單位或個人向本企業(yè)領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)時使用。6、現(xiàn)金支票存根，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金的證明。7、發(fā)票副聯(lián)，由銷售部門開出的，收入小額銷售貨款時的收款證明?！纠?】用庫存現(xiàn)金610元購買辦公用品。編制會計(jì)分錄如下：分析：管理費(fèi)用+借方庫存現(xiàn)金-貸方整理：借：管理費(fèi)用610

貸：庫存現(xiàn)金610(現(xiàn)付)【例6】以庫存現(xiàn)金35000元發(fā)放職工工資。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬35000

貸：庫存現(xiàn)金35000【例7】向銀行送存庫存現(xiàn)金4000元。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款4000

貸：庫存現(xiàn)金4000【例8】職工李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以庫存現(xiàn)金支付。編制會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——李明1000

貸：庫存現(xiàn)金l000(三)備用金的核算定額備用金賬戶：對定額備用金應(yīng)該通過“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶或單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。其他應(yīng)收款——債權(quán)——資產(chǎn)類借方：+貸方：-余額：借【例9】企業(yè)對總務(wù)部門實(shí)行定額備用金制度，定額l000元。總務(wù)部門第一次領(lǐng)取時，編制會計(jì)分錄如下：庫存現(xiàn)金-貸方其他應(yīng)收款+借方整理：借：其他應(yīng)收款——備用金——總務(wù)1000

貸：庫存現(xiàn)金l000【例10】月末，總務(wù)部門的備用金保管人員憑有關(guān)單據(jù)向會計(jì)部門報銷，報銷金額為750元，會計(jì)部門經(jīng)審核準(zhǔn)予報銷，并以庫存現(xiàn)金補(bǔ)足定額。編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用750

貸：庫存現(xiàn)金750二、庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)，包括出納人員的每日清點(diǎn)和清查小組定期和不定期的清查。清查庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)應(yīng)與賬面余額相符。這里所知的庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)不包括白條頂替的現(xiàn)金。(一)原則通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算1.審批前——調(diào)賬盤盈：增加待處理溢余，調(diào)增賬面記錄盤虧：增加待處理虧損，調(diào)減賬面記錄2.審批后——減少待處理盤盈：屬于應(yīng)付的，應(yīng)增加一項(xiàng)負(fù)債(其他應(yīng)付款);屬于無法查明原因的，應(yīng)作為營業(yè)外收入。盤虧：屬于應(yīng)收，應(yīng)增加一項(xiàng)債權(quán)(其他應(yīng)收款);屬于定額內(nèi)損耗和管理原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用;屬于無法查明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用。1.現(xiàn)金溢余?！纠?1】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額l00元。編制會計(jì)分錄如下：(1)審批前：借：庫存現(xiàn)金100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100(2)審批后：如果核查后屬于應(yīng)支付給其他單位：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：其他應(yīng)付款——××單位100如果核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外收入：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：營業(yè)外收入1002.庫存現(xiàn)金短缺?！纠齦2】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺80元，編制會計(jì)分錄如下：(1)審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80

貸：庫存現(xiàn)金80(2)審批后：如果屬于出納人員的責(zé)任，應(yīng)由出納人員賠償：借：其他應(yīng)收款——出納員×××80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80當(dāng)出納人員交回賠款時：借：庫存現(xiàn)金80

貸：其他應(yīng)收款——出納員×××80如果屬于無法查明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理：借：管理費(fèi)用80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80結(jié)束語:思考與回顧一下我們在本章都學(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容？再見內(nèi)容總結(jié)第2章庫存現(xiàn)金的核算。區(qū)別于銀行存款、區(qū)別于放在部門的備用金。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。月結(jié)是指出納員必須對庫存現(xiàn)金日