2022年度中國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的案例研究

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2022年，內(nèi)部控制審計(jì)被出具否認(rèn)意見的中國(guó)上市公司共有20家，比之于2022年的13家增加了53.85%，表明社會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求越來(lái)越嚴(yán)格。在2022年20家被出具否認(rèn)意見內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司中，19家上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的結(jié)論局部認(rèn)為上市公司內(nèi)部控制無(wú)效，與其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)論相一致，但僅有*ST水井一家上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告結(jié)論不一致，本文就*ST水井2022年內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定進(jìn)行分析。

一、案例介紹

*ST水井，全稱四川水井坊股份有限公司〔下列簡(jiǎn)稱水井坊〕，始建于1958年，是由四川制藥廠獨(dú)家發(fā)起并改組的股份有限公司。1996年12月6日，四川水井坊股份有限公司在上海證券交易所正式上市。公司的控股股東為四川成都水井坊集團(tuán)有限公司，實(shí)際控制人帝亞吉?dú)W為境外上市的公司，持有四川成都水井坊集團(tuán)有限公司100.00%股權(quán)。公司主營(yíng)酒類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，屬“酒、飲料和精制茶〞制造業(yè)。

2022年，白酒行業(yè)仍處于深度調(diào)整期，行業(yè)景氣度依然低迷，市場(chǎng)整體疲軟乏力。隨著白酒產(chǎn)品消費(fèi)降檔，中低端白酒市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈，高端白酒市場(chǎng)拓展遭遇到了前所未有的阻力。在白酒行業(yè)日趨嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)格局中，2022年水井坊實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入36487萬(wàn)元，虧損30745萬(wàn)元，歸屬母公司凈利潤(rùn)-41847萬(wàn)元，分別較2022年減少了25%、100%、172%。

二、內(nèi)控建設(shè)

2022年11月23日，水井坊頒布修訂后的?水井坊董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)實(shí)施細(xì)那么》；2022年3月31日，水井坊頒布?水井坊2022年度內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作計(jì)劃》，稱全面推進(jìn)其內(nèi)部控制建設(shè)；2022年4月28日，水井坊頒布?水井坊內(nèi)部控制制度》、?水井坊內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度》和?水井坊內(nèi)部審計(jì)管理制度》。

2022年，水井坊提升風(fēng)控合規(guī)意識(shí)，按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》及相關(guān)文件的要求，確立了風(fēng)控合規(guī)工作具體目標(biāo)，并組建了風(fēng)控合規(guī)委員會(huì)。在風(fēng)控合規(guī)委員會(huì)的指導(dǎo)下，水井坊成立了風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控部，并由其牽頭建立了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控管理體系。2022年，水井坊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控部配合審計(jì)機(jī)構(gòu)完成對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)，協(xié)助水井坊各職能部門建立相關(guān)缺陷整改行動(dòng)方案。同時(shí)還協(xié)調(diào)組建了危機(jī)管理團(tuán)隊(duì)，發(fā)展?企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)方案》制定等工作，為水井坊創(chuàng)立具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)環(huán)境奠定了較好根底。

三、沖突產(chǎn)生

水井坊前8年的審計(jì)業(yè)務(wù)都是由信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的，由于其實(shí)際控制人聘任畢馬威作為其審計(jì)事務(wù)所，為防止重復(fù)審計(jì)，水井坊聘任畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔下列簡(jiǎn)稱畢馬威〕作為其2022年度內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。畢馬威由于下列兩項(xiàng)事件與水井坊產(chǎn)生異議，出具了否認(rèn)意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

〔一〕政府拔付的扶持資金的使用

畢馬威2022年審計(jì)報(bào)告披露：水井坊原子公司聚錦酒業(yè)公司與郫縣財(cái)政局簽訂備忘錄，約定其收到郫縣財(cái)政局財(cái)政技術(shù)改造扶持資金共計(jì)人民幣94006000.00元，“用于成都聚錦酒業(yè)有限公司工業(yè)港生產(chǎn)基地建設(shè)工程〞，水井坊曾以臨2022-02號(hào)公告“決定終止原六屆董事會(huì)2022年第一次臨時(shí)會(huì)議審議通過的?關(guān)于公司在郫縣新征工業(yè)用地的議案》并終止擬在該地塊上進(jìn)行的酒業(yè)開展工程〞，上述被指明拔付的用于郫縣的建設(shè)工程并未進(jìn)行。而后，水井坊子公司成都水井坊酒業(yè)有限公司在邛崍市實(shí)施了新產(chǎn)品開發(fā)基地及技術(shù)改造工程〔下列簡(jiǎn)稱“邛崍工程〞〕。水井坊將上述郫縣財(cái)政局財(cái)政技術(shù)改造扶持資金作為與水井坊邛崍工程資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，從2022年開始在邛崍工程相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配。2022年度，水井坊將上述郫縣財(cái)政局技術(shù)改造扶持資金在邛崍工程相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)年合并利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入為人民幣6267066.72元。由于水井坊能否繼續(xù)使用郫縣財(cái)政技術(shù)改造扶持資金具有重大不確定性，畢馬威無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充沛、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定可能需要進(jìn)行調(diào)整的金額。

水井坊解釋：根據(jù)備忘錄，為激勵(lì)水井坊在郫縣扎根開展，并調(diào)動(dòng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)積極性，到達(dá)促進(jìn)郫縣經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步開展的目的，在廠區(qū)從郫縣紅光鎮(zhèn)、郫筒鎮(zhèn)搬遷至郫縣成都現(xiàn)代工業(yè)港重新建設(shè)階段，郫縣財(cái)政局將分期對(duì)水井坊子公司聚錦酒業(yè)予以扶持，扶持資金用于聚錦酒業(yè)“工業(yè)港生產(chǎn)基地建設(shè)工程〞。自2022年5月至2022年12月期間，聚錦酒業(yè)共從郫縣財(cái)政局收到九筆、合計(jì)金額為94006000.00元的扶持資金。

〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)事宜

2022年12月31日，水井坊對(duì)成都水井坊酒業(yè)有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額人民幣108396662.19元，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值大于水井坊享有成都水井酒坊酒業(yè)有限公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，存在明顯減值跡象，而水井坊確定該長(zhǎng)期投資無(wú)須計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且未能提供充沛的支持性資料，畢馬威無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取充沛、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定可能需要進(jìn)行調(diào)整的金額。

水井坊董事會(huì)提供表明：2022年12月31日，成都水井坊酒業(yè)有限公司資產(chǎn)總額343770698.11元，負(fù)債370095719.95元，凈資產(chǎn)總額-26325021.84元；2022年度營(yíng)業(yè)收入8400000.00元，凈利潤(rùn)-114515282.99元。水井坊根據(jù)估計(jì)可收回金額確定該長(zhǎng)期股權(quán)投資于2022年12月31日無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。針對(duì)上述兩個(gè)事項(xiàng)，水井坊監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事發(fā)表意見書，同意水井坊董事會(huì)意見。

四、缺陷認(rèn)定

〔一〕內(nèi)部環(huán)境方面存在重大缺陷

水井坊內(nèi)部環(huán)境方面的重大缺陷主要體現(xiàn)為水井坊公司治理運(yùn)轉(zhuǎn)失靈。水井坊獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)都發(fā)表申明，同意水井坊董事會(huì)對(duì)該事件的處理。在水井坊獨(dú)立董事中，至少有一名會(huì)計(jì)審計(jì)方面的專家，應(yīng)該理解畢馬威出具非標(biāo)報(bào)告的“苦衷〞，但無(wú)論是水井坊獨(dú)立董事還是水井坊監(jiān)事會(huì)都對(duì)水井坊董事會(huì)的處理無(wú)異議，至少?gòu)墓_揭露的信息看是這樣，表明水井坊公司治理存在重大缺陷。

在畢馬威對(duì)水井坊2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告非標(biāo)審計(jì)報(bào)告后，水井坊董事會(huì)在2022年沒有繼聘畢馬威，而聘請(qǐng)普華永道作為水井坊2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。

〔二〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在重大缺陷

根據(jù)備忘錄，為激勵(lì)水井坊在郫縣扎根開展，郫縣財(cái)政局分期對(duì)水井坊子公司聚錦酒業(yè)予以扶持，扶持資金用于聚錦酒業(yè)“工業(yè)港生產(chǎn)基地建設(shè)工程〞。水井坊取得的9400萬(wàn)扶持資金是以在郫縣建立生產(chǎn)基地為條件的，換句話說，不在郫縣扎根開展，就沒有取得扶持資金的資格。而水井坊在取得扶持資金后沒有在郫縣而是在邛崍建立生產(chǎn)基地，且水井坊的實(shí)際控制人為外國(guó)投資方帝亞吉?dú)W，郫縣拔付的9400萬(wàn)扶持資金有退回郫縣財(cái)政的重大風(fēng)險(xiǎn)。

〔三〕控制活動(dòng)方面存在重大缺陷

根據(jù)水井坊董事會(huì)提供的表明，2022年12月31日水井坊對(duì)酒業(yè)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額為人民幣108396662.19元，而酒業(yè)公司凈資產(chǎn)為-26325021.84元。也就是，賬面價(jià)值1億元的投資對(duì)應(yīng)受資企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)。按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)減記為零，而水井坊根據(jù)估計(jì)可收回金額確定該長(zhǎng)期股權(quán)投資于2022年12月31日無(wú)須計(jì)提減值準(zhǔn)備，但其又不能提供令人信服的“估計(jì)可收回金額〞的支持性證據(jù)，表明水井坊在財(cái)務(wù)控制方面存在重大缺陷。

〔四〕信息與溝通方面存在重大缺陷

企業(yè)不僅要有一個(gè)好的內(nèi)部溝通，更要積極主動(dòng)與外部利益相關(guān)者進(jìn)行溝通。水井坊取得郫縣財(cái)政9400萬(wàn)元扶持款，應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門有良好的溝通，確定該款項(xiàng)可用于邛崍工程，但從上市公司揭露的信息中未見到上市公司做此項(xiàng)工作，表明水井坊在信息與溝通方面存在重大缺陷。

〔五〕監(jiān)督方面存在重大缺陷

內(nèi)部控制按照合理的設(shè)計(jì)有效運(yùn)行，監(jiān)督是內(nèi)部控制自我調(diào)整的機(jī)制。水井坊董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)在收到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)水井坊內(nèi)部控制出具的否認(rèn)意見報(bào)告后，仍堅(jiān)持其內(nèi)部控制有效，在內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中未提到內(nèi)部控制缺陷，表明水井坊內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是失效的，存在重大缺陷。

五、對(duì)策倡議

〔一〕統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告格式與內(nèi)容

當(dāng)前，我國(guó)實(shí)施內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)間不長(zhǎng)，上市公司按照內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)存在許多問題，其中比擬重要的就是內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的格式和內(nèi)容，改善內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告格式能有效傳遞上市公司內(nèi)部控制有效的相關(guān)信息。倡議建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告范式，再按行業(yè)建立內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的范本，促進(jìn)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制有效信息的傳遞。

〔二〕提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的思想意識(shí)

從水井坊的案例中可以看出，上市公司對(duì)內(nèi)控存在應(yīng)付了事的思想態(tài)度，對(duì)監(jiān)管層倡導(dǎo)的內(nèi)控流于形式。水井坊正是由于不重視內(nèi)控，沒有提早辨認(rèn)出經(jīng)營(yíng)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)世界發(fā)生金融危機(jī)，中國(guó)政府政策發(fā)生變化，酒類消費(fèi)下降，水井坊連續(xù)三年發(fā)生虧損，面臨退市的壓力，不得不做出各種應(yīng)對(duì)措施。2022年，水井坊轉(zhuǎn)變企業(yè)戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)思路