德勤稅務大賽案例分析

12012德勤稅務精英挑賽

——法易集團案例分析小組成員：鄭少彬、周龍龍法易集團簡介法易自動化工程公司是一家注冊地在美國的工業(yè)設計企業(yè)，主要從事與工廠、樓宇、環(huán)境疼惜相關的自動化設計，并向客戶銷售與設計產(chǎn)品相關的設備、器材等。法易集團（美國）法新公司（新加坡）永新公司（新加坡）法易中國（上海）4家子公司（南京、廈門、深圳、杭州）上海法易（2011收入5000萬，營業(yè)稅納稅人）100%100%75%80%投資構(gòu)架業(yè)務模式永新公司（新加坡）客戶上海法易設備銷售合同價款設計、安裝、測試、調(diào)試服務2問題分析一：事件重慶一家企業(yè)擬向永新公司購入環(huán)保工程設備挑戰(zhàn)對方財務人員，此業(yè)務模式需要將全部合同價款作為完稅價格，計算關稅、增值稅，推高進口成本，望調(diào)整報價思考有道理嗎？3問題分析一：結(jié)論：該企業(yè)財務人員的說法并不完全正確，設備設計費與設備器材價款計入完稅

價格而安裝調(diào)試、測試服務費無需計入完稅價格。設備器材價款第五條

進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查

確定，并且應當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費?！ｊP總署令[2013]213號

設備設計費雖然設備設計服務報價獨立，但永新公司不向客戶單獨供應設備設計服務，必需購買設備及器材，設備器材與設計費不行分割，故該費用應計入海關完稅價格；合同約定設計有關學問產(chǎn)權(quán)歸永新公司全部，設計費——特許權(quán)運用費，同樣計入海關完稅價格；安裝測試、調(diào)試服務費安裝、測試、調(diào)試服務發(fā)生在設備過境后，且在合同中單獨列名，該費用無需計入海關完稅價格；213號第11條、51條213號第15條4法律依據(jù)一：第十一條

以成交價格為基礎審查確定進口貨物的完稅價格時，未包括在該貨物實付、應付價格中的下列費用或者價值應當計入完稅價格：

五十一條本方法中下列用語的含義：實付、應付價格，是指買方為購買進口貨物而干脆或者間接支付的價款總額，即作為賣方銷售進口貨物的條件，由買方向賣方或者為履行賣方義務向第三方已經(jīng)支付或者將要支付的全部款項。（三）買方需向賣方或者有關方干脆或間接支付的特許權(quán)運用費，但是符合下列情形之一的除外：

1．特許權(quán)運用費與該貨物無關；

2．特許權(quán)運用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

第十四條

買方不支付特許權(quán)運用費則不能購得進口貨物，或者買方不支付特許權(quán)運用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的，應當視為特許權(quán)運用費的支付構(gòu)成進口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

第十五條

進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：

（一）廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、修理或者技術(shù)救濟費用，但是保修費用除外；

海關總署令[2013]213號5問題分析二：針對營改增試點，法易集團的應對措施營改增試點對該服務的稅務影響營改增試點前的流轉(zhuǎn)稅風險、改進方案試點會對改進后的方案的影響6

分析營改增對法易集團在華業(yè)務的影響，以及應對措施銷售環(huán)保工程設備業(yè)務模式法易中國對其在華企業(yè)供應共享服務模式問題分析二：（一）銷售環(huán)保工程設備業(yè)務模式上海法易未按獨立企業(yè)間業(yè)務往來收取設備設計、安裝、調(diào)試、測試服務費設備設計費有被代扣代繳營業(yè)稅的風險標題永新公司在該業(yè)務模式收取了合同總價款，但設備設計、安裝、調(diào)試等服務是由上海法易供應的，可以認定兩者構(gòu)成勞務外包關系該業(yè)務中上海法易未獲得收入且負擔相應費用，相當于向永新公司供應無償勞務。依據(jù)征管法第36條，應按獨立企業(yè)間相同或類似業(yè)務活動營業(yè)額對上海法易征收營業(yè)稅7方案一方案二上海法易與永新公司簽訂服務外包協(xié)議客戶向永新公司支付全部合同價款，永新公司再將外包價款支付給上海法易客戶與永新公司和上海法易分別簽訂設備選購 合同、設備設計以及安裝調(diào)試、測試合同客戶分別支付設備價款以及服務費問題分析二：規(guī)避風險方案銷售環(huán)保工程設備業(yè)務模式8營改增對方案1的影響問題分析二：試點前試點后永新法易設備設計費：客戶代扣代繳5%營業(yè)稅安裝、測試、調(diào)試服務費客戶代扣代繳5%營業(yè)稅設備設計費，客戶代扣代繳6%

增值稅安裝、測試、調(diào)試服務費客戶代扣代繳5%營業(yè)稅設備設計費：繳納5%營業(yè)稅安裝、測試、調(diào)試服務費：繳納5%的營業(yè)稅設備設計費：繳納6%增值稅可申請零稅率實惠——財稅[2013]37號安裝、測試、調(diào)試服務費：繳納5%營業(yè)稅9營改增對方案2的影響問題分析二：試點前試點后永新法易設備設計費：繳納5%營業(yè)稅安裝、測試、調(diào)試服務費：繳納5%的營業(yè)稅設備設計費：繳納6%增值稅安裝、測試、調(diào)試服務費：繳納5%營業(yè)稅永新試點前后都只繳納銷售設備增值稅，因此對永新無影響10《征管法》第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當依據(jù)獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不依據(jù)獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而削減其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)進行合理調(diào)整。問題分析二：財稅[2013]號37號一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人供應的國際運輸服務、向境外單位供應的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

（八）向境外單位供應的下列應稅服務：

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)詢問服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、學問產(chǎn)權(quán)服務、物流幫助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、詢問服務。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和詢問服務。

11問題分析二：（二）法易中國對其在華企業(yè)供應共享服務模式：預料從2013年起，法易中國將向集團內(nèi)在華企業(yè)供應營銷支持、市場調(diào)查、選購 及成本支配、信息技術(shù)支持、人力資源和法律支持等一系列共享服務，并按成本加成8%的價格向集團內(nèi)企業(yè)收取服務費。可能納入增值稅納稅范圍：信息技術(shù)支持、法律、人力資源管理等，有確定不確定性1.應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流幫助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證詢問服務、廣播影視服務。2.依據(jù)財稅[2013]37號文，詢問服務，是指供應和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。3.業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術(shù)供應的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。

12問題分析二：檢查服務內(nèi)容分別核算與稅局溝通檢查共享服務各項內(nèi)容是否屬于增值稅現(xiàn)代服務業(yè)增稅范圍分類核算增值稅應稅勞務和消費稅應稅勞務對稅法規(guī)定不明確的事項，征求稅局看法規(guī)避風險建議：13營改增后，法易中國提供的共享服務大部分將納入增值稅征收范圍，應全面評估改革對服務利潤的影響，并做調(diào)整分析改革導致成本收益變動情況，適當與客戶、供應商協(xié)商交易價格對企業(yè)財務人員進行營改增政策培訓，管理好增值稅發(fā)票、申報、認證等業(yè)務流程并告知銷售、采購人員采購時應獲取發(fā)票法易集團在簽訂購銷或勞務合同時，具體合同條款制定可利用增值稅稅收優(yōu)惠與稅局溝通，并爭取申請財政扶持政策或支持性文件法易集團境內(nèi)子公司可以選擇向一般納稅人采購增值稅應稅勞務，使進項稅與銷項稅相匹配營改增應對措施升級稅控系統(tǒng)適當選擇一般納稅人供應商員工培訓企業(yè)成本收益分析利用稅收優(yōu)惠調(diào)整共享服務定價（三）針對營改增試點，法易集團在華業(yè)務的應對措施14三、（1）上海法易收購交易上海法易X公司（上海）ABC按股權(quán)評估公允價值的800萬定向增發(fā)股權(quán)方式收購X公司。16三、（1）上海法易收購交易依據(jù)財稅【2009】年59號文，資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生收入干脆相關的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應收款項、投資資產(chǎn)等。上海法易X公司（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）上海法易（受讓企業(yè)）17目的資產(chǎn)比例連續(xù)性支付金額再轉(zhuǎn)讓限制具有合理商業(yè)目的；不以削減、免除或推遲納稅為目的；受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于

轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不變更重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的重要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；實體性條件滿足時，提交書面資料備案具體操作：X公司主導方，確認申請。三、（1）上海法易收購交易特殊稅務處理分析特殊性稅務處理條件18國家稅務總局公告2010年4號

第16條三、（1）上海法易收購交易依據(jù)財稅【2009】年59號文，股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)限制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，A、B、C公司（被收購企業(yè)）上海法易（收購企業(yè)）19三、（2）上海法易收購交易根據(jù)59號文第4條和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第75條規(guī)定的企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組一般性稅務處理：被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變20法易集團分析所得稅合計稅率按25%200*25%=50二次交易公允價值基本不變，轉(zhuǎn)讓上海法易股權(quán)所得為0公允價值基本不變，轉(zhuǎn)讓A、B、C公司股權(quán)所得為0首次交易確認A、B、C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=（250+250+300）-（150+200+250）=200按公允價值800萬確認上海法易股權(quán)計稅基礎按公允價值確定A、B、C公司股權(quán)的計稅基礎（250+250+300)X公司上海法易首次交易實行一般性稅務處理021三、（2）上海法易收購交易依據(jù)09年59號文第六條（三）：資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊稅務處理：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。重組交易各方按特殊性稅務處理規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。22法易集團分析所得稅合計稅率按25%200*25%=50二次交易確認轉(zhuǎn)讓上海法易股權(quán)所得為800-600=200確認轉(zhuǎn)讓A、B、C公司股權(quán)所得為800-600=200首次交易不確認A、B、C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

按A、B、C公司股權(quán)原有計稅基礎（150、200、