稅收優(yōu)惠政策對吸引外資的影響

稅收優(yōu)惠政策對吸引外資的影響稅收優(yōu)惠是被許多國家采用的用于吸引外資的重要方式，我國也將其納入了稅收制度體系。自從改革開放以來，我國為配合吸引外資的政策在涉外稅法中對外商投資企業(yè)設(shè)置了諸多稅收減免的優(yōu)惠待遇，這些措施種類繁雜，形式多樣，并且在引進外國資本和先進的管理經(jīng)驗及生產(chǎn)服務(wù)技術(shù)方面發(fā)揮了不可替代的作用。一、稅收優(yōu)惠對吸引外資流向的作用稅收優(yōu)惠是東道國通過各種手段減少外國直接投資者稅收負擔的政策措施，幾乎所有的欠發(fā)達國家和許多發(fā)達國家都已制定稅收優(yōu)惠政策吸引潛在的外國直接投資者。稅收政策對投資者決策產(chǎn)生的影響程度，稅收政策對吸引不同類型的外國直接投資的作用差異問題，彳艮多學者都做了有益的研究。一般認為，政策穩(wěn)定、自然資源和人力資源的可得性、市場規(guī)模、稅收優(yōu)惠、基礎(chǔ)設(shè)施以及東道國對投資者的態(tài)度等，對直接投資者的決策都會產(chǎn)生影響。但是，在一系列影響因素中稅收政策的吸引力到底有多大？20世紀80年代前很多學者的調(diào)查和研究顯示，大部分的投資者都沒有把稅收政策作為影響投資決策的重要條件，很多跨國公司將貨幣的可兌換性、政治的穩(wěn)定性、市場容量和資源的可得性、政府對私人企業(yè)的態(tài)度、經(jīng)濟和金融的穩(wěn)定等視為最為重要的因素。但是，1989年以來，更多的研究提出了相反的結(jié)論。1985年，世界銀行的經(jīng)濟學家對10個國家72個外國直接投資項目進行了調(diào)查研究，其中有50個項目(67%)的投資者認為，他們對投資國的選擇完全取決于該國的稅收優(yōu)惠政策，如果這些國家沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，他們極有可能投資于其他國家或通過出口供應(yīng)當?shù)厥袌?。另一份?990年對欠發(fā)達國家的295個公司的研究顯示，東道國的稅收優(yōu)惠是決定跨國公司投資區(qū)位選擇的第二重要因素，排在匯款限制之后，60%的公司把東道國的稅收優(yōu)惠視為關(guān)鍵因素，只有1%的公司認為稅收優(yōu)惠是可以忽略的。這表明，稅收優(yōu)惠對吸引外國投資者的作用在發(fā)生變化。20世紀80年代以前，投資者更注重投資環(huán)境，稅收政策是投資者較少考慮的因素。但隨著東道國投資環(huán)境的普遍改善，投資者轉(zhuǎn)而注重投資的成本一一收益問題，稅收因素因此被提到重要的位置。就我國的情況而言，自改革開放以來，因為投資環(huán)境的不斷改善，稅收優(yōu)惠政策的實施使我國吸引外資的規(guī)模逐年擴大。從數(shù)字來看，實際使用外資金額從1983年的9.16億美元增長至2003年6月底的4782.21億美元。尤其在20世紀90年代初期，漲幅超過100%。這與我國建立經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)及逐步建立起稅收優(yōu)惠制度體系的時間吻合。從地區(qū)吸引外資的情況來看，在稅收優(yōu)惠政策實施較早的東南沿海地區(qū)，外資數(shù)量遠遠超過了中西部地區(qū)。因此，不論我們考慮吸引外資或指導(dǎo)外資流向，稅收優(yōu)惠都應(yīng)該是需要考慮的重要因素之一。二、我國稅收優(yōu)惠政策對吸引外資的作用分析我國現(xiàn)行稅制運行9年多以來，通過不斷的調(diào)整和完善，較好地適應(yīng)了國內(nèi)和國際經(jīng)濟的發(fā)展變化，實現(xiàn)了稅收對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，推動了國民經(jīng)濟的發(fā)展，為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)格局起到了積極的促進作用，在激烈的引資競爭中達到了盡可能多的吸引外資和最大限度的合理利用外資的目的。1、實行廣泛的優(yōu)惠稅收政策以吸引外資。為了鼓勵外商來華投資，促進經(jīng)濟發(fā)展，我國制定了廣泛的稅收優(yōu)惠政策，頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》。對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠主要包括減免稅優(yōu)惠、再投資退稅、虧損彌補和境外所得已納稅款的扣除四個方面。例如，對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從獲利年度起，第1年和第2年免征收企業(yè)所得稅，第3至第5年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，追加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，退還其再投資部分已交納的所得稅的40%；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐步延續(xù)彌補，但最長不超過5年；外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的，其來源于中國境外的所得，已在中國境外交納的所得稅稅款，根據(jù)當?shù)丶{稅憑證可以在匯總納稅時，從其應(yīng)納所得稅稅額中抵免。2、引導(dǎo)外商投資出口型企業(yè)。為引導(dǎo)外商投資企業(yè)出口產(chǎn)品，我國稅法規(guī)定在免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這一政策的實施，吸引外資投資于出口型企業(yè)，增加了我國的外匯儲備。3、鼓勵區(qū)域投資，促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。為吸引外資發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟，我國在稅法中規(guī)定了在經(jīng)濟特區(qū)、沿海及開放區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)投資的稅收優(yōu)惠政策。具體為：在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在改革開放初期采取這些措施達到了通過區(qū)域稅收優(yōu)惠來吸引外資的目的，從而促進了東南部地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。在這些成功經(jīng)驗的指導(dǎo)下，黨中央在制定關(guān)于西部大開發(fā)戰(zhàn)略時，出臺了一系列鼓勵投資、消費以促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予3年按15%的低稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；對從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施的生產(chǎn)性企業(yè)按15%的低稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策擴大到全國范圍執(zhí)行。這些稅收優(yōu)惠政策大大吸引了投資者的目光。4、向資金和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。近年來，在吸引外資達到一定規(guī)模的情況下，中央政府逐漸意識到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要性。尤其在亞洲金融危機后，我國明顯加大了有關(guān)鼓勵高新技術(shù)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策的力度。這些政策主要有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入免征營業(yè)稅。開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)的軟件產(chǎn)品可按6%的低稅率征收增值稅；直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器設(shè)備免征增值稅，對一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其實際稅負率超過3%的部分實行即征即退。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對外商投資興辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年比上年實際增長10%以上的，允許再按當年技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額。三、我國稅收優(yōu)惠政策中需要進一步調(diào)整之處雖然我國稅收優(yōu)惠政策對吸引外資起到了很好的促進作用，但是在合理運用稅收優(yōu)惠政策，將外資引向真正需要的地方上，我們的稅收優(yōu)惠政策仍有需要進一步調(diào)整的地方。1、改變吸引外資中的“超國民待遇”，通過平等原則吸引外資國民待遇的實質(zhì)是本國對于外國人的待遇在同等條件下不應(yīng)低于給予本國國民的待遇，具體到稅收領(lǐng)域，即國際稅收協(xié)定中的'無差別待遇”。對我國外商投資企業(yè)的定期減免企業(yè)所得稅和減低稅率征稅等稅收優(yōu)惠其實是一種“超國民待遇”。改革開放之初，由于我國迫切需要大量吸引外資以加快現(xiàn)代化建設(shè)步伐，我們有必要為外國投資者提供較多的稅收優(yōu)惠，以創(chuàng)造一個有吸引力的投資環(huán)境。但是隨著我國投資環(huán)境的不斷改善，我國安定的政治環(huán)境、低廉的勞動力價格以及巨大的國內(nèi)市場等其他有利的條件對外國投資者的吸引力越來越大。根據(jù)世界銀行和國際貨幣基金組織對在我國投資的外國公司所做的調(diào)查顯示，對許多外國投資者來說，即使我國現(xiàn)在不實行如此廣泛而優(yōu)惠的稅收政策，他們也愿意來我國進行投資。在這種情況下，我們應(yīng)考慮實行平等原則來吸引外資，即在稅收制度中規(guī)定一些優(yōu)惠措施，但這些措施不僅僅適用于外國投資者，對本國投資者也同樣適用。這樣，使內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)站在同一條起跑線上，對于國內(nèi)資金充裕的項目，鼓勵內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)平等競爭；對于國內(nèi)資金緊缺的項目，這些稅收優(yōu)惠實際上也會為外國投資者享用，同樣起到了吸引外資的目的。2、涉外稅收優(yōu)惠政策沒有充分體現(xiàn)出明確的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，應(yīng)調(diào)整稅收優(yōu)惠的對象和范圍，轉(zhuǎn)換稅收優(yōu)惠方式稅收優(yōu)惠對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)是通過引導(dǎo)投資方向和投資規(guī)模來發(fā)揮作用的，只有稅收優(yōu)惠的取向與國家產(chǎn)業(yè)政策相一致才能達到預(yù)期的目標。從我國現(xiàn)行稅收的優(yōu)惠政策來看，由于采用普遍優(yōu)惠制和區(qū)域性政策，稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不夠明確，從而不能更好地貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策。如對生產(chǎn)性企業(yè)一律給予企業(yè)所得稅“免二減三”的優(yōu)惠。此外，除了農(nóng)、林、牧、石油、天然氣等項目外，在其他的行業(yè)，無論投資項目、投資周期長短、利潤高低、風險大小，優(yōu)惠基本一致，這使外商更傾向于投資周期短、見效快、風險小的行業(yè)，造成的直接后果就是目前我國涉外企業(yè)中勞動密集型企業(yè)多，一般技術(shù)水平的中小型項目多，技術(shù)密集型企業(yè)少，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)少。這種狀況與我國希望通過引進國外先進技術(shù)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、縮短與發(fā)達國家差距的目標是不符的。臺灣地區(qū)文化大學會計研究所隨機抽取在大陸投資的71個臺商，調(diào)查其所投資企業(yè)類型，統(tǒng)計數(shù)字如下：一般生產(chǎn)型企業(yè)有34家，占47.89%；產(chǎn)品出口企業(yè)有23家，占32.39%；先進技術(shù)企業(yè)有10家，占14.08%；其他如服務(wù)企業(yè)、商場等有4家，占5.64%?？梢钥闯?，臺商投資投向以勞動密集型產(chǎn)業(yè)為多，科技含量不高。臺商投資在我國吸引外資中占有很大比例，故這一數(shù)字很有代表性。由于我國對外商投資實行普遍優(yōu)惠，因此在同等情況下，外商主要為利用當?shù)亓畠r勞工，其次為開發(fā)當?shù)貜V大市場，因此以勞動力密集為導(dǎo)向的一般生產(chǎn)型企業(yè)所占比率自然會較高。因此，我國應(yīng)利用稅收優(yōu)惠來引導(dǎo)外資流向，應(yīng)結(jié)合國家發(fā)展戰(zhàn)略，變?nèi)娑愂諆?yōu)惠為以產(chǎn)業(yè)和技術(shù)為重點的特定稅收優(yōu)惠；變投資性稅收優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向型稅收優(yōu)惠；變減免稅的直接優(yōu)惠為寬免稅基、加速折舊、費用列支等間接優(yōu)惠；變以所得稅優(yōu)惠為主為所得稅與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重。在調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上明確稅收優(yōu)惠的方向和范圍。要根據(jù)社會經(jīng)濟目標，按照產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策有選擇、分層次實施稅收優(yōu)惠。今后稅收優(yōu)惠的重點應(yīng)放在國家急需發(fā)展和鼓勵發(fā)展的項目投資上，繼續(xù)向資金和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，繼續(xù)扶持經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，激勵老少邊窮地區(qū)。3、 要繼續(xù)增加稅法的穩(wěn)定性和透明度，進一步完善投資環(huán)境我國現(xiàn)行的各種稅法，無論制定的年代遠近，部分條款已經(jīng)變更。其中多數(shù)是由行政主管部門下達的文件變更了原《暫行條例》的條款，如《城市房地產(chǎn)稅收暫行條例》第6條規(guī)定“地產(chǎn)稅依標準地價按年計征，稅率為百分之一點五”，實際上已改為不征地產(chǎn)稅，改征土地使用費或場地使用費；又如《印花稅暫行條例》規(guī)定，記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值與自由流動資金總額萬分之五貼花”，現(xiàn)已改為“記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花'。因此，來我國投資辦企業(yè)的外商看了上述基本法規(guī)，對所使用的土地和記載資金的賬簿是否要交稅以及如何繳納弄不清楚，增加了外商來華擴大投資的疑慮，不利于引進外資。因此，增加稅法的穩(wěn)定性和透明度仍然是我國稅收立法工作的重點。4、 進一步加強反避稅立法和反避稅工作避稅是指納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下利用稅法的漏洞，盡量減少納稅義務(wù)的行為。國際避稅是指納稅人通過自身以及資金、貨物、勞務(wù)和財產(chǎn)在不同國家的稅收管轄范圍內(nèi)的流動而進行的避稅。有些跨國企業(yè)利用香港避稅地在我國建立子公司，利用我國稅收優(yōu)惠政策進行避稅活動。此類公司經(jīng)營活動虛構(gòu)或缺乏穩(wěn)定性，真正有形的投資少，不能帶來有實際意義的基礎(chǔ)工業(yè)和先進技術(shù)。此類避稅子公司對我國經(jīng)濟百害而無一利，與我國吸引外資的目的相悖。盡管我國于1991年在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中就加進了反避稅法規(guī)，規(guī)定“在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所及其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，不按獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用而減少其應(yīng)納稅所得的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整'。1998年4月，又發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》。但是，在國際避稅中還有諸如國際資本流動、稅收抵免等問題需要進一步研究；同時在實際工作中，許多地區(qū)為了吸引外資，把放松對外商轉(zhuǎn)移定價的管理作為吸引外資的一種手段，再加上現(xiàn)有稅務(wù)部門中反避稅的專業(yè)人員還遠遠不夠，從而使已有的反避稅法規(guī)得不到認真執(zhí)行。因此，我國應(yīng)加強反避稅的研究工作，進一步完善反避稅的法律法規(guī)，加強反避稅意義的宣傳工作和反避稅的執(zhí)法力度，培養(yǎng)專業(yè)反避稅人員以使稅收優(yōu)惠措施真正有效地落在實處。總之，我國自改革開放以來，已經(jīng)進行了一系列卓有成效的稅制改革，對吸引外資發(fā)揮了重要的作用。但是，我國的稅收制度還存在一些不完善的地方，我們要根據(jù)我國經(jīng)濟的發(fā)展和世界經(jīng)濟形