2021年注會《審計》機(jī)考系統(tǒng)模擬卷2

2021年注會《審計》機(jī)考系統(tǒng)模擬卷2卷面總分：42分答題時間：240分鐘試卷題量：42題練習(xí)次數(shù)：7次

單選題（共25題，共25分）

1.在審計集團(tuán)財務(wù)報表時，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是（）。

A.特定項目審計

B.財務(wù)信息審閱

C.財務(wù)信息審計

D.實(shí)施特定審計程序

正確答案：B

您的答案：

本題解析：對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計；（2）針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實(shí)施審計；（3）針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定的審計程序。對于具有重大財務(wù)性的單個組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計。

2.下列有關(guān)保證程度的說法中，錯誤的是（）。

A.財務(wù)報表審閱是有限保證

B.內(nèi)部控制審計是合理保證

C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需有意義的保證

D.預(yù)測性財務(wù)信息審核可能是有限保證

正確答案：C

您的答案：

本題解析：對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)儆诜氰b證業(yè)務(wù)，無需保證，故選項C錯誤。

3.下列參與審計業(yè)務(wù)的人員中，不屬于注冊會計師的專家的是()。

A.受雇于會計師事務(wù)所對企業(yè)合并中收購的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債進(jìn)行評估的資產(chǎn)評估師

B.就復(fù)雜的審計問題提供建議的審計學(xué)教授

C.對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析的稅務(wù)專家

D.提供數(shù)據(jù)分析技術(shù)支持的會計師技術(shù)部門人員

正確答案：B

您的答案：

本題解析：注冊會計師的專家是指會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織。

4.下列有關(guān)具體審計目標(biāo)的說法中，正確的是()。

A.如果存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，違反了列報目標(biāo)

B.如果財務(wù)報表中將他人寄售商品列入被審計單位的存貨項目中，違反了權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)

C.將一年內(nèi)到期的長期借款列為非流動負(fù)債，違反了分類目標(biāo)

D.如果做賬時將其他業(yè)務(wù)收入記為了主營業(yè)務(wù)收入，違反了完整性目標(biāo)

正確答案：B

您的答案：

本題解析：選項A，違反了披露的完整性目標(biāo)；選項C，違反了列報目標(biāo)；選項D，將其他業(yè)務(wù)收入記為主營業(yè)務(wù)收入，影響的是與交易和事項及相關(guān)披露有關(guān)的分類認(rèn)定。

5.下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.預(yù)計總體錯報與樣本規(guī)模同向變動

B.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動

C.可容忍錯報與樣本規(guī)模同向變動

D.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小

正確答案：C

您的答案：

本題解析：可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動。當(dāng)誤受風(fēng)險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，為實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)所需的樣本規(guī)模就增加，選項C錯誤。

6.下列選項中，屬于預(yù)防性控制的是()。

A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查調(diào)節(jié)項目

B.每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

C.定期盤點(diǎn)存貨和庫存現(xiàn)金

D.制定政策和程序保持職責(zé)分離

正確答案：D

您的答案：

本題解析：選項ABC屬于檢查性控制。

7.下列對回函的可靠性的評價中，錯誤的是（）。

A.以電子形式收到的回函的可靠性存在風(fēng)險

B.通過跟函方式獲取的詢證函回函，注冊會計師需要確定回函的可靠性

C.對詢證函的口頭回復(fù)不能作為可靠的審計證據(jù)

D.免責(zé)或其他限制條款會使回函失去可靠性

正確答案：D

您的答案：

本題解析：免責(zé)或其他限制條款不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。

8.下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說法中，錯誤的是（）。

A.項目被選取的概率與該項目賬面金額成反比例關(guān)系

B.注冊會計師無需直接考慮總體的變異性

C.當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響

D.使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，貨幣單元抽樣會自動識別所有單個重大項目

正確答案：A

您的答案：

本題解析：選項A錯誤，貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例。

9.下列選項中，與控制測試范圍呈同向變動的是（）。

A.在擬信賴期間內(nèi)，被審計單位執(zhí)行控制的頻率

B.通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍

C.總體變異性

D.可容忍偏差率

正確答案：A

您的答案：

本題解析：選項B、選項D與控制測試的范圍呈反向變動；選項C與控制測試的范圍無關(guān)。

10.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的時間安排的說法中，正確的是（）。

A.由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡

B.應(yīng)對舞弊風(fēng)險的實(shí)質(zhì)性程序通常在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施

C.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

D.注冊會計師應(yīng)先考慮實(shí)施控制測試，之后再實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

正確答案：A

您的答案：

本題解析：選項B，應(yīng)對舞弊風(fēng)險的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日執(zhí)行；選項C，如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；選項D，控制測試與實(shí)質(zhì)性程序之間并沒有明確的先后順序。

11.下列有關(guān)審計報告中的某些事項段的表述中，錯誤的是()。

A.對于未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，且不符合關(guān)鍵審計事項的規(guī)定，而注冊會計師認(rèn)為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)，可以對該事項使用其他事項段

B.審計報告中的其他事項段和關(guān)鍵審計事項段應(yīng)是兩個獨(dú)立的段落

C.當(dāng)某事項已被確定為關(guān)鍵審計事項時，準(zhǔn)則禁止注冊會計師對同一事項使用其他事項段

D.關(guān)鍵審計事項段的事項應(yīng)當(dāng)是已在財務(wù)報表中列報或披露的事項

正確答案：D

您的答案：

本題解析：強(qiáng)調(diào)事項段中強(qiáng)調(diào)的事項要求的是已經(jīng)在財務(wù)報表中列報或披露的事項，關(guān)鍵審計事項段沒有這個要求。

12.下列有關(guān)注冊會計師在信息化環(huán)境下面臨的挑戰(zhàn)的說法中，錯誤的是（）。

A.信息技術(shù)會導(dǎo)致審計線索清晰化

B.信息技術(shù)的復(fù)雜性和專業(yè)性可能會導(dǎo)致審計范圍產(chǎn)生遺漏

C.信息化環(huán)境下，審計內(nèi)容很有可能包括對信息系統(tǒng)中的相關(guān)自動控制的測試

D.信息系統(tǒng)在帶來效率效果提升的同時，也產(chǎn)生了由于信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險，如程序邏輯的錯誤和權(quán)限的不當(dāng)授權(quán)

正確答案：A

您的答案：

本題解析：信息技術(shù)會導(dǎo)致審計線索隱性化。在信息化環(huán)境下，會計信息已經(jīng)全面數(shù)字化，傳統(tǒng)的審計線索可能已經(jīng)不復(fù)存在；在信息加工處理方面，信息系統(tǒng)封裝了信息處理的過程，其內(nèi)部處理邏輯、運(yùn)算的中間過程，往往對系統(tǒng)的用戶而言是獨(dú)立的，傳統(tǒng)的審計線索全面隱性化。

13.下列關(guān)于職業(yè)道德基本原則的說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性

B.保密原則要求注冊會計師不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益

C.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是注冊會計師的內(nèi)心狀態(tài)

D.注冊會計師夸大宣傳提供的服務(wù)違背了專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

正確答案：D

您的答案：

本題解析：選項D，注冊會計師夸大宣傳提供的服務(wù)違背了良好的職業(yè)行為。

14.下列有關(guān)重要組成部分的說法中，錯誤的是（）。

A.隨著單個組成部分對集團(tuán)具有的財務(wù)重大性的增加，集團(tuán)財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險通常也會增加

B.集團(tuán)項目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團(tuán)具有財務(wù)重大性的單個組成部分

C.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)將超過選定基準(zhǔn)10%的組成部分確定為重要組成部分

D.某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組可能將其識別為重要組成部分

正確答案：C

您的答案：

本題解析：集團(tuán)項目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。

15.下列各項中，不屬于與治理層溝通的事項的是（）。

A.管理層對注冊會計師施加的限制

B.審計過程中識別出的內(nèi)部控制缺陷

C.針對營業(yè)收入舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險的應(yīng)對措施

D.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估

正確答案：B

您的答案：

本題解析：選項B不恰當(dāng)，注冊會計師需要與治理層溝通的是審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師與治理層溝通的事項包括：（1）注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任；（2）計劃的審計范圍和時間安排（選項C）；（3）審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題（選項A、D）；（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項B不恰當(dāng)）；（5）注冊會計師的獨(dú)立性；（6）補(bǔ)充事項。

16.下列各項中，關(guān)于在審計完成階段評價錯報的說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層溝通

B.未更正錯報是指在審計過程中發(fā)現(xiàn)的且被審計單位未予更正的錯報

C.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改

D.確定一項分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估

正確答案：B

您的答案：

本題解析：選項B不恰當(dāng)，未更正錯報是指在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

17.下列事項中，注冊會計師可能無需重新執(zhí)行內(nèi)部審計的部分工作的是（）。

A.內(nèi)部審計涉及需要計算的事項

B.內(nèi)部審計人員不能勝任審計項目

C.內(nèi)部審計人員屬于財務(wù)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)

D.評估的重大錯報風(fēng)險屬于舞弊風(fēng)險

正確答案：A

您的答案：

本題解析：注冊會計師實(shí)施審計程序的性質(zhì)和范圍應(yīng)當(dāng)與其對以下事項的評價相適應(yīng)，并應(yīng)當(dāng)包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計的部分工作：

（1）涉及判斷的程度；

（2）評估的重大錯報風(fēng)險（選項D）；

（3）內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度（選項C）；

（4）內(nèi)部審計人員的勝任能力（選項B）。

在選項A的情形下，注冊會計師無需重新執(zhí)行內(nèi)部審計的部分工作。

18.下列有關(guān)控制測試中對樣本結(jié)果評價的表述中，錯誤的是()。

A.將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率

B.在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師通常將估計的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受

C.如果總體偏差率大于、等于或雖然低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師通常認(rèn)為實(shí)際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險很高，因而總體不可接受

D.即使樣本的評價結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊會計師也應(yīng)對樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析

正確答案：B

您的答案：

本題解析：在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率上限與可容忍偏差率進(jìn)行比較，以判斷總體是否可以接受。

19.下列有關(guān)期后事項的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師僅僅針對第一時段期后事項負(fù)有主動識別的義務(wù)

B.對于第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計程序

C.如果注冊會計師知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

D.在財務(wù)報表報出后，注冊會計師知悉了某項事實(shí)，且如果在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施

正確答案：C

您的答案：

本題解析：如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。

20.在審計集團(tuán)財務(wù)報表時，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是（）。

A.特定項目審計

B.實(shí)施特定審計程序

C.財務(wù)信息審閱

D.財務(wù)信息審計

正確答案：C

您的答案：

本題解析：選項C針對的是不重要的組成部分執(zhí)行的工作。

21.下列有關(guān)注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位是否采用激進(jìn)的會計政策

B.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)協(xié)助被審計單位選用適當(dāng)?shù)臅嬚?/p>

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否擁有足夠的資源支持會計政策的運(yùn)用

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的財務(wù)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力

正確答案：B

您的答案：

本題解析：在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響。

22.下列關(guān)于書面聲明的說法中，錯誤的是（）。

A.書面聲明的日期不得在審計報告日后

B.在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能簽署審計報告

C.管理層提供的書面聲明構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.在某些情況下，管理層需要再次確認(rèn)以前期間作出的書面聲明是否依然適當(dāng)，可能需要更新以前期間所作的書面聲明

正確答案：C

您的答案：

本題解析：選項C錯誤，盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

23.如果其他信息存在重大錯報，注冊會計師采取的以下應(yīng)對措施中，錯誤的是（）。

A.針對其他信息存在重大錯報并且管理層同意作出更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層的更正已經(jīng)完成

B.針對其他信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正其他信息

C.如果其他信息存在重大錯報但管理層拒絕更正，注冊會計師在審計報告日后發(fā)現(xiàn)，則應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響

D.如果其他信息存在重大錯報但管理層拒絕更正，注冊會計師在審計報告日前發(fā)現(xiàn)，與治理層溝通后仍未得到更正，則應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進(jìn)行溝通，甚至在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定

正確答案：C

您的答案：

本題解析：選項C錯誤。審計報告日后，如果注冊會計師認(rèn)為其他信息存在重大錯報，管理層拒絕更正且與治理層溝通后仍未更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，可能采取的措施包括：?）向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報；（2）提醒審計報告使用者關(guān)注其他信息的重大錯報；（3）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯報；（4）考慮對持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。

24.在內(nèi)部控制審計中，如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，那么，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的意見類型是（）。

A.無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.無法表示意見或否定意見

正確答案：D

您的答案：

本題解析：如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，并且審計范圍沒有受到限制，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見；如果存在審計范圍受限，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表無法表示意見。

25.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，如果審計范圍受到限制，導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列做法中，錯誤的是（）。

A.在內(nèi)部控制審計報告中指明已執(zhí)行的有限程序

B.出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

C.在內(nèi)部控制審計報告中對在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行詳細(xì)說明

D.在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制

正確答案：A

您的答案：

本題解析：注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解，選項A錯誤。

多選題（共10題，共10分）

26.下列有關(guān)實(shí)際執(zhí)行的重要性的運(yùn)用的說法中，錯誤的有（）。

A.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額

B.確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額或披露實(shí)施進(jìn)一步審計程序

C.運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，可容忍錯報的金額不應(yīng)低于實(shí)際執(zhí)行的重要性

D.確定未更正錯報對財務(wù)報表整體的影響是否重大

正確答案：C、D

您的答案：

本題解析：選項C錯誤，在運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性；選項D錯誤，注冊會計師確定未更正錯報對財務(wù)報表整體的影響是否重大時需要運(yùn)用財務(wù)報表整體的重要性。

27.關(guān)于識別特征的下列說法中，正確的有（）。

A.識別特征通常具有唯一性

B.在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的購貨單位名稱作為識別特征

C.對于觀察程序，注冊會計師無須記錄識別特征

D.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

正確答案：A、D

您的答案：

本題解析：在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征，選項B不正確；對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征，選項C不正確。

28.下列有關(guān)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計責(zé)任的說法中，錯誤的有()。

A.審計報告未提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對持續(xù)經(jīng)營能力的保證

B.如果編制基礎(chǔ)沒有作出明確規(guī)定，管理層無需在編制財務(wù)報表時評估其持續(xù)經(jīng)營能力

C.注冊會計師有責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這些未來事項或情況作出預(yù)測，以便供預(yù)期使用者參考

正確答案：B、D

您的答案：

本題解析：選項B，無論編制基礎(chǔ)是否作出明確規(guī)定，管理層都需要在編制財務(wù)報表時評估其持續(xù)經(jīng)營能力；選項D，如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大，注冊會計師不能對這些未來事項或情況作出預(yù)測。

29.下列各項中，屬于對未回函項目實(shí)施的替代審計程序的有（）。

A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)

B.檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等文件

C.檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件

D.向管理層獲取不存在重大錯報的書面聲明

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：管理層的書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項D不正確。

30.下列有關(guān)對函證過程的控制的說法中，正確的有()。

A.注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制

B.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后.應(yīng)當(dāng)由注冊會計師核對后發(fā)出

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取跟函的方式獲取可靠的信息

D.在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要對詢證函上的各項信息進(jìn)行充分核對

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：選項C，如果注冊會計師認(rèn)為跟函的方式能夠獲取可靠的信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。

31.出于特定需要的考慮，注冊會計師可能考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容有（）。

A.預(yù)期管理層將提供書面聲明

B.收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排

C.說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制

D.向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：以上四項均屬于可能在審計業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容。考慮特定需要，注冊會計師還可能在業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）詳細(xì)說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；（2）對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；（3）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的要求；（4）說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（5）計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成；（6）管理層確認(rèn)將提供書面聲明；（7）管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作；（8）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實(shí)；（9）收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（10）管理層確認(rèn)收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款；（11）在某些方面對利用其它注冊會計師和專家工作的安排；（12）對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；（13）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排；（14）說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制；（15）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項；（16）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。

32.下列選項中，屬于判斷錯報的有（）。

A.通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報

B.管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異

C.毋庸置疑的錯報

D.管理層和注冊會計師對選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異

正確答案：B、D

您的答案：

本題解析：選項A屬于推斷錯報，選項C屬于事實(shí)錯報。

33.下列關(guān)于注冊會計師針對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動的說法中，正確的有（）。

A.如果管理層已識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其應(yīng)對計劃

B.如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論并確定是否已識別出單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

C.如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其擬運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)

D.如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否存在單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層進(jìn)行討論，并確定管理層是否已識別出單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況（選項B）；如果管理層已識別出這些事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與其討論應(yīng)對計劃（選項A）。如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其擬運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)（選項C），詢問管理層是否存在單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況（選項D）。

34.下列選項中，屬于職業(yè)判斷可辯護(hù)性的基礎(chǔ)的有()。

A.程序的合規(guī)性

B.決策的一貫性

C.理由的充分性

D.思維的邏輯性

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。選項B，決策的一貫性為衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的因素．不屬于職業(yè)判斷可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。

35.下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響的說法中，正確的有（）。

A.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒發(fā)現(xiàn)的某項認(rèn)定存在重大錯報，與該認(rèn)定有關(guān)的控制仍可能有效

B.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的

C.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮

D.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通

正確答案：B、C、D

您的答案：

本題解析：如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。

問答題（共7題，共7分）

36.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：

(1)A注冊會計師在2020年1月5日對甲公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤，并與當(dāng)日庫存現(xiàn)金余額核對一致，據(jù)此認(rèn)可了年末庫存現(xiàn)金余額。

(2)由于對甲公司提供的某銀行對賬單真實(shí)性有疑慮，A注冊會計師核對網(wǎng)銀中顯示和下載的信息與甲公司所提供的信息在內(nèi)容、格式及金額上的一致性，結(jié)果滿意。

(3)對于賬面余額與銀行對賬單余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查了調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，并檢查了調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據(jù)此認(rèn)可了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(4)甲公司年末余額為零的銀行存款賬戶重大錯報風(fēng)險很低，A注冊會計師核對了銀行對賬單，未對該賬戶進(jìn)行函證，并在審計工作底稿中說明了理由。

(5)乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示、暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！?，A注冊會計師認(rèn)為該條款影響回函的可靠性，擬實(shí)施其他替代審計程序。

(6)為測試銀行存款入賬的真實(shí)性，A注冊會計師在驗證了銀行對賬單的真實(shí)性后，從中選取樣本與銀行存款日記賬進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。

要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：(1)不恰當(dāng)。

A注冊會計師應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日至監(jiān)盤日現(xiàn)金變動情況實(shí)施程序，并將監(jiān)盤日金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。

還應(yīng)檢查調(diào)節(jié)事項／關(guān)注長期未達(dá)賬項／關(guān)注未達(dá)賬中異常的支付款項。

(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。

回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性。

(6)不恰當(dāng)。

從銀行對賬單選取樣本與銀行存款日記賬進(jìn)行核對，可以驗證銀行存款入賬的完整性。

37.ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)項目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

(2)合伙人工薪及晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額在事務(wù)所排名前十的項目經(jīng)理晉升為合伙人。

(3)只有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署業(yè)務(wù)報告，項目質(zhì)量控制復(fù)核形成的工作底稿應(yīng)當(dāng)在報告日前完成。

(4)項目合伙人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員存在意見分歧，以項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的意見為準(zhǔn)。

(5)如果組成部分業(yè)務(wù)報告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。

依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。

(3)不恰當(dāng)。

項目質(zhì)量控制復(fù)核形成的工作底稿可以在報告日后完成。

(4)不恰當(dāng)。

意見分歧未得到解決。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決意見分歧。

(5)恰當(dāng)。

38.甲集團(tuán)公司(以下簡稱甲公司)擁有H、I、J、K等多個子公司。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任甲公司2019年度財務(wù)報表審計的項目合伙人。

相關(guān)情況如下：

(1)在與甲公司商定審計業(yè)務(wù)約定條款時，A注冊會計師要求甲公司承諾將組成部分注冊會計師與組成部分治理層、管理層之間的重要溝通全部告知集團(tuán)項目組。

(2)A注冊會計師通過對組成部分注冊會計師的了解，對審計H公司的組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮。

A注冊會計師擬在組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上實(shí)施追加的風(fēng)險評估程序來消除疑慮。

(3)L公司財務(wù)信息由組成部分注冊會計師進(jìn)行審閱，組成部分注冊會計師確定了該組成部分的重要性，A注冊會計師基于集團(tuán)審計目的，對組成部分注冊會計師確定的組成部分重要性的適當(dāng)性進(jìn)行了評價。

(4)J公司是集團(tuán)重要組成部分，對于甲公司來說具有財務(wù)重大性。集團(tuán)項目組運(yùn)用組成部分的重要性，對組成部分的財務(wù)信息實(shí)施了審閱。

(5)K公司為集團(tuán)非重要組成部分，A注冊會計師僅在集團(tuán)層面對其財務(wù)信息實(shí)施了分析程序。未對負(fù)責(zé)K公司的法定審計的注冊會計師進(jìn)行了解。

要求：針對上述第(1)至(5)項，不考慮其他條件，逐項指出ABC會計師事務(wù)所、集團(tuán)項目組或A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。

如果集團(tuán)項目組對組成部分的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分執(zhí)行相關(guān)工作。

(3)不恰當(dāng)。

如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計或?qū)忛?，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。

(4)不恰當(dāng)。

應(yīng)當(dāng)運(yùn)用組成部分重要性對組成部分的財務(wù)信息實(shí)施審計。

(5)恰當(dāng)。

39.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司等多家被審計單位2019年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的事項如下：

（1）A注冊會計師考慮到甲公司新收購的海外子公司，由于疫情影響前往實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，審計項目組實(shí)施了替代審計程序。

（2）乙公司采用連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽記錄盤點(diǎn)結(jié)果，并逐項錄入盤點(diǎn)結(jié)果匯總表。A注冊會計師將抽盤數(shù)量與盤點(diǎn)結(jié)果匯總表進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了盤點(diǎn)結(jié)果匯總表記錄的存貨數(shù)量。

（3）丙公司從事進(jìn)口貿(mào)易，年末存貨均于2019年12月購入，金額重大。A注冊會計師通過獲取并檢查采購合同、發(fā)票、進(jìn)口報關(guān)單、驗收入庫單等支持性文件，認(rèn)為獲取了有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（4）在對丁公司存貨監(jiān)盤結(jié)束時，A注冊會計師將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

（5）戊公司的存貨存放在多個地點(diǎn)。A注冊會計師取得了存貨存放地點(diǎn)清單并檢查了其完整性，根據(jù)各個地點(diǎn)存貨余額的重要性及重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，選取其中幾個地點(diǎn)實(shí)施了監(jiān)盤。

（6）戌公司有大批半成品存放在其母公司，A注冊會計師電話詢問后確認(rèn)該批存貨數(shù)量和狀況。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）恰當(dāng)。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要存貨實(shí)施監(jiān)盤。（4）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)取得作廢的盤點(diǎn)表單，確定所有盤點(diǎn)表單是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。（5）恰當(dāng)。

（6）不恰當(dāng)。首先應(yīng)當(dāng)考慮由其母公司保管半成品存貨是否具有合理的商業(yè)理由，考慮對其母公司實(shí)施函證程序。同時考慮是否需要實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

40.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2019年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

（1）A注冊會計師無法針對甲公司管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，于是提請管理層撤銷此披露，但管理層拒絕撤銷。A注冊會計師認(rèn)為該事項在審計過程中重點(diǎn)關(guān)注過，擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。

（2）乙公司2019年有一項重大未決訴訟，A注冊會計師實(shí)施審計程序并與治理層溝通后，認(rèn)為雖不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，但可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。甲公司管理層已在財務(wù)報表附注中對該事項進(jìn)行了充分的披露，A注冊會計師認(rèn)為該事項對預(yù)期使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段來進(jìn)行說明。

（3）2019年12月底，丁公司銷售部多位銷售主管離職，并帶走了大部分重要客戶。丁公司管理層針對這種情況及時制定了未來應(yīng)對計劃，A注冊會計師對其進(jìn)行了評估，結(jié)果滿意。A注冊會計師認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的疑慮已經(jīng)解決，決定對丁公司2019年度財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告。

（4）丁公司于2019年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2019年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2019年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。A注冊會計師擬發(fā)表否定意見的審計報告。

（5）A注冊會計師在對戊公司的審計過程中利用了專家的工作，最終出具了無保留意見的審計報告。A注冊會計師擬在審計報告中提及利用的專家工作，并指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

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本題解析：（1）（1）不恰當(dāng)。（0.5分）關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項／關(guān)鍵審計事項不能替代非無保留意見／應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。（0.7分）

（2）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)當(dāng)增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)段落。（0.7分）

引申：通常在運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，且管理層采用替代基礎(chǔ)編制財務(wù)報表時，注冊會計師可以在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段。

（3）恰當(dāng)。（1分）

（4）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，發(fā)表無法表示意見的審計報告。（0.7分）

（5）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。（0.7分）

41.ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）事務(wù)所每年分別對業(yè)務(wù)質(zhì)量以及業(yè)務(wù)收入綜合考核排名前五位的合伙人獎勵20萬元。

（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行中，如果是項目組內(nèi)部成員之間出現(xiàn)的意見分歧，那么無需對分歧的解決進(jìn)行記錄。

（3）針對客戶的同一信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所為了便于查閱，可將不同委托業(yè)務(wù)的工作底稿規(guī)整為一項業(yè)務(wù)檔案。

（4）如果在審計工作底稿歸檔之后收到了應(yīng)收賬款詢證函回函原件，需用原件替換審計檔案中的回函傳真件。

（5）項目合伙人咨詢項目質(zhì)量控制復(fù)核人員后做出的判斷，可以為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員所接受，那么可以有效避免在審計工作的后期出現(xiàn)意見分歧。

（6）如果事務(wù)所負(fù)責(zé)招聘的工作人員和被招聘人員存在親屬關(guān)系，工作人員進(jìn)行招聘時應(yīng)保持客觀和公正。

（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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本題解析：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序。（0.5分）

（2）不恰當(dāng)。（0.5分）業(yè)務(wù)執(zhí)行中出現(xiàn)的意見分歧，形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。（0.5分）

（3）不恰當(dāng)。（0.5分）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底稿規(guī)整為業(yè)務(wù)檔案。（0.5分）

（4）不恰當(dāng)。（0.5分）在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。（0.5分）

（5）恰當(dāng)。（1分）

（6）不恰當(dāng)。（0.5分）工作人員應(yīng)當(dāng)自行回避。（0.5分）

42.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事的是工程機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。

ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任2019年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，A注冊會計師制定的財務(wù)報表整體的重要性為80萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司生產(chǎn)的X類產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，價格適中，受到市場的歡迎。

2019年年初開始生產(chǎn)Y類產(chǎn)品，Y類產(chǎn)品屬于高端設(shè)備，生產(chǎn)成本較X類產(chǎn)品高20％，因市場上同類產(chǎn)品較少，競爭壓力小，售價比x類產(chǎn)品高出50％。

Y類產(chǎn)品上市后，X類產(chǎn)品的銷量受到一定的影響。

(2)甲公司于2018年初新安裝了兩條生產(chǎn)線：a生產(chǎn)線和b生產(chǎn)線，這兩條生產(chǎn)線構(gòu)成一個資產(chǎn)組。已知2019年年末該資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元。

(3)2019年1月1日向某商業(yè)銀行借款100萬元，為期3年，一次還本付息，合同年利率為3％，實(shí)際利率為4％，為取得借款發(fā)生手續(xù)費(fèi)3萬元。

(4)2018年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向其10名高管人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這10名高管人員自2018年1月1日起，在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年即可在可行權(quán)日后根據(jù)公司股票的增長幅度獲得現(xiàn)金。

授予日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為12元，2018年末，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為15元，2019年末，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為18元，甲公司預(yù)計高管人員在三年內(nèi)均無人離職。

(5)甲公司于2019年12月15日收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵權(quán)，要求甲公司賠償200萬元，至年末未結(jié)案。

甲公司認(rèn)為對原告進(jìn)行賠償150萬元的可能性為60％。賠償100萬元的可能性為40％。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)為防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失，